1、精選優質文檔-傾情為你奉上第三大部分：理論與實踐相結合第三大部分：理論與實踐相結合（教材第五至第九章）一、原始憑證1.原始憑證的概念原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據，是會計核算的重要原始資料和重要依據。原始憑證必須能夠表明經濟業務已經發生或其完成情況，凡是不能證明經濟業務發生或完成情況的各種單證，如購貨申請單、購銷合同、計劃、銀行對賬單等，不能作為原始憑證。2.原始憑證的基本內容原始憑證必須做到所記載的經濟業務清晰、經濟責任明確并具備以下基本內容（也稱為原始憑證要素）：（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接

2、受原始憑證單位名稱；（4）經濟業務內容（含數量、單價、金額等）（5）填制單位簽章；（6）有關人員簽章；（7）憑證附件。3.原始憑證的種類4.原始憑證的填制要求原始憑證的填制必須符合一定的要求。（1）記錄要真實（2）內容要完整（3）手續要完備（簽章）（4）書寫要清晰、規范（小寫怎么寫，大寫怎么寫，詳見基礎班相應內容）（5）原始憑證必須注明用途（6）經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件（7）不得涂改、刮擦、挖補原始憑證（重要）原始憑證如有錯誤，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（8）填制要及

3、時5.原始憑證的審核（1）審核原始憑證的真實性（2）審核原始憑證的合法性（3）審核原始憑證的合理性（4）審核原始憑證的完整性（5）審核原始憑證的正確性（6）審核原始憑證的及時性二、記賬憑證1.記賬憑證的概念記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，對經濟業務按其性質加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，是登記會計賬簿的直接依據。2.記賬憑證的基本內容（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”。（2）填制記賬憑證的日期。（3）記賬憑證的編號。（4）經濟業務事項的內容摘要。（5）經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向。（原始憑證無）（6）經濟業務事項

4、的金額。（7）記賬標記。（8）所附原始憑證張數。（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（無單位負責人的簽章）3.記賬憑證的種類4.記賬憑證的填制要求（1）內容完整（2）連續編號（3）記賬憑證的書寫（4）記賬憑證的填制（5）記賬憑證的更改除結賬和更正錯誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。（6）記賬憑證所列的內容（原始憑證分割單）（7）填制記賬憑證時若發生錯誤應當重新填制1）填制時（未入賬）應當重新填制。2）已登記入賬的記賬憑證錯誤更正（8）填制記賬憑證時，應按行次逐行填寫，不得跳行或留有空行5.記賬憑證的審核為了保證會計信息的質量，在記賬之前應由有關稽核人員對記

5、賬憑證進行嚴格的審核。其審核的主要內容是：（1）內容是否真實（2）項目是否齊全（3）科目是否正確（4）金額是否正確（5）書寫是否正確 第六章會計賬簿介紹以下八項內容：一、會計賬簿的概念二、會計賬簿的分類三、會計賬簿的基本內容四、會計賬簿的記賬規則五、會計賬簿的格式和登記方法六、對賬七、查找記賬錯誤的方法八、更正記賬錯誤的方法一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核無誤的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄和反映各項經濟業務事項的簿籍。二、會計賬簿的分類1.會計賬簿按用途分類2.會計賬簿按賬頁格式分類3.會計賬簿按外形特征分類三、會計賬簿的基本內容1.封面2.扉頁3.賬頁

6、四、會計賬簿的記賬規則1.準確完整2.注明記賬符號3.書寫留空（重要）賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。 4.正常記賬應使用藍黑墨水或碳素墨水（重要）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 5.特殊記賬使用紅墨水（重要）下列情況，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；（4）根據國家統一的會計制度的規定可以用紅

7、字登記的其他會計記錄。會計記錄中的紅字表示負數，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.按順序連續登記7.結出余額8.過次承前9.不得刮擦涂改五、會計賬簿的格式和登記方法1.現金日記賬的格式和登記方法2.銀行存款日記賬的格式和登記方法3.總分類賬的格式和登記方法。4.明細分類賬的格式和登記方法5.備查賬簿的格式和登記方法六、對賬1.賬證核對2.賬賬核對3.賬實核對七、查找記賬錯誤的方法1.全面檢查全面檢查，在錯賬較多，而且有些錯誤通過試算平衡不能發現時，一般采用全面檢查方。全面檢查是將一定時期的全部賬目進行檢查核對。全面檢查的方法：（1）正查法又稱順查法（2）反查法又稱逆查法。2.個別

8、檢查記賬發生錯誤，往往是由于會計人員疏忽和大意所致，因此，在正常情況下記錯賬往往不會很多，所以個別檢查是比較常用的方法。個別檢查就是針對錯誤的數字，進行抽查賬目的方法，具體查找方法主要有：（1）差數法（2）尾數法（3）除2法（4）除9法八、更正記賬錯誤的方法1.劃線更正法A.適用于：記賬憑證沒有錯誤，只是賬簿記錄發生錯誤。B.更正方法：a.數字錯誤：例如：7 980.00（正確是7 890.00）。2.紅字更正法（1）會計科目發生錯誤A.適用于：記賬憑證中的會計科目發生錯誤，從而賬簿記錄也發生錯誤。B.更正方法：a.用紅字填寫一張與錯誤的記賬憑證內容完全相同的紅字記賬憑證，然 后據此用紅字記入

9、賬內。注意：摘要欄：沖銷×月×日×號憑證錯賬。b.用藍字再編寫一張正確的記賬憑證，據此用藍字記入賬內。注意：摘要欄：訂正×月×日×號憑證賬。如發生記賬方向錯誤的記錄，不能用改變記賬方向的簡單方法來更正，否則會使科目的發生額虛增，不能確切反映科目發生額的實際情況，因此，也必須采用上述方法進行更正。（2）金額發生錯誤A.適用于：記賬憑證中的會計科目正確無誤，只是錯記的金額多于正確的金額。B.更正方法：用紅字調減差額。注意：摘要欄：沖銷×月×日×號憑證多記部分。3.補充登記法A.適用于：如果發現記賬憑證填寫會計

10、科目正確無誤，只是所記金額小于應記金額時。B.更正方法：用藍字調增差額。注意：摘要欄：補記×月×日×號憑證少記部分。會計賬簿錯誤更正總結1.記賬憑證沒有錯誤，只是賬簿記錄發生錯誤。劃線更正法（相關聯接：記賬憑證填制時（未入賬）發生錯誤應當重新填制。2.記賬憑證錯誤導致賬簿錯誤（1）科目、方向等文字錯誤或只是借貸方金額同時多記紅字更正法（2）只是借貸方金額同時少記補充登記法錯賬更正的三種方法，紅字更正法和補充登記法都是用來更正因記賬憑證錯誤而產生的記賬差錯，如果非因記賬憑證的差錯而產生的記賬錯誤，只能用劃線更正法更正。8.結賬 （1）結賬的程序（2）結賬的方法9.會

11、計賬簿的更換和保管（1）會計賬簿的更換（2）會計賬簿的保管 第七章賬務處理程序介紹每一種賬務處理程序的： 1.登記總賬的依據 2.優點 3.缺點4.適用范圍三種賬務處理程序中，它們之間有許多共同點，但也存在著差異。其最大差異就是登記總賬的依據和方法不同。一、記賬憑證賬務處理程序1.登記總賬的依據：記賬憑證2.優點是：賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬較詳細地記錄和反映經濟業務的發生情況，過程清楚，便于查對賬目。3.缺點是：由于總分類賬是直接根據記賬憑證逐筆登記的，登記總賬的工作量比較大，對于經濟業務較多，經營規模較大的企業，記賬憑證多，登記總分類賬的工作過于繁重。4.適用范圍：適用于規模

12、小，經濟業務較少且簡單的單位。二、匯總記賬憑證賬務處理程序1.登記總賬的依據：匯總記賬憑證2.優點：在匯總記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后于月末時一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的工作量，匯總記賬憑證是根據一定時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，便于通過有關科目之間的對應關系，了解經濟業務的來龍去脈，又便于核對賬目。3.缺點：定期填制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證，工作量大且比較復雜；匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經濟業務的性質歸類、匯總的，因而不利于會計工作的分工核算。4.適用范圍：匯總記賬憑證賬務處理程序一般適用于經營規模大

13、、經濟業務較多的經濟單位，特別是收、付業務多而轉賬業務較少的單位。三、科目匯總表賬務處理程序1.登記總賬的依據：科目匯總表2.優點：由于總分類賬是根據定期編制的科目匯總表登記的，大大減輕了登記總賬的工作量，程序清楚，簡明易懂，方便學，而且通過編制科目匯總表，可以對發生額進行試算平衡，及時發現錯誤，保證記賬工作的質量。3.缺點：科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，它本身不能反映賬戶的對應關系，只能作為登記總賬和試算平衡的依據，不便于分析和檢查經濟業務的過程，不便于查對賬目。4.適用范圍：科目匯總表賬務處理程序一般適用于經營規模較大，經濟業務較多，轉賬業務較多的單位。 第八章財產清查介紹以下五項內容

14、： 一、財產清查的概念二、財產清查的種類三、財產的盤存制度四、財產清查的方法五、財產清查結果的處理一、財產清查的概念財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實際結存數，查明實際結存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。二、財產清查的種類三、財產的盤存制度生產型企業和商業批發企業通常使用永續盤存制；商業零售企業和飲食服務企業則使用定期實地盤存制。1.永續盤存制（1）永續盤存制的概念永續盤存制又稱賬面盤存制，它是設置存貨明細分類賬，逐筆或逐日連續登記存貨的收人、發出數，并且隨時計算確定其賬面結存數的一種核算方法。（2）永續盤存制優缺點1）永續盤存制的優點永續盤存制的優點是

15、加強了對存貨的日常管理，通過存貨明細賬，可以隨時反映各種存貨的收、發、結存情況，并從數量和金額兩個方面進行控制和監督。對賬存數，可以通過盤點與實存數迸行核對，當發生存貨溢余或短缺時，可以及時查清原因。2）永續盤存制的缺點永續盤存制的缺點是存貨明細分類核算的工作量較大，需要耗用較多的人力和時間。與實地盤存制比較，永續盤存制在控制和保護存貨安全方面，在為經營決策及時提供信息方面都具有明顯的優越性。3）永續盤存制適用范圍在實際工作中，一般企業都采用永續盤存制核算存貨。2.實地盤存制（1）實地盤存制的概念實地盤存制就是在期未通過盤點實物，來確定存貨實際庫存數量，并據以倒算出發出存貨成本和銷售或耗用成本

16、的一種方法。它用于工業企業時，又稱“以存計耗制”或“盤存計耗制”；它用于商品流通企業時，又稱“以存計銷制”或“盤存計銷制”。（2）實地續盤存制優缺點1）實地盤存制的優點在實地盤存制下，由于平時對發出和結存的存貨不作數量記錄，可以簡化日常核算工作。2）實地盤存制的缺點采用實地盤存制對存貨進行核算主要有以下幾個缺點：不能隨時反映存貨的發出和結存狀況。存貨成本和銷售成本的計算不夠準確，不利于對資產的管理。由于用以存計銷或已存計耗的方法來倒算銷售成本或耗用成本，這就把非銷售或非生產耗用的一些存貨損耗、差錯損失和短缺等，全部擠入銷售或耗用成本之中，從而削弱了對存貨的控制和監督作用，影響了成本計算的明晰性

17、和正確性。它只適用于定期結轉銷售或耗用成本，而不能隨時結轉銷售或耗用成本。（3）實地盤存制適用范圍由于實地盤存制存在上述缺點，它一般只適用核算那些價值低和數量不穩定、損耗大的鮮活商品。四、財產清查的方法1.庫存現金的清查（1）庫存現金清查方法（2）庫存現金盤點報告表“庫存現金盤點報告表”是用于調整賬簿記錄的原始憑證， 2.銀行存款的清查（1）銀行存款清查方法企業與銀行之間的未達賬項主要有以下四種情況：企業已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項。如企業收到外單位的轉賬支票，送存銀行，對賬前銀行尚未入賬的款項。企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項。如企業已開出轉賬支票后企業記銀行存款減少，而持票

18、人尚未到銀行辦理轉賬。銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬的款項。如企業委托銀行收到貨款，銀行已登記入賬，企業尚未收到銀行的通知，而未入賬。銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬的款項。如企業委托銀行代付的水電費，銀行已付款入賬，而企業尚未收到銀行通知，還未入賬。（2）要求會編制銀行存款余額調節表（3）銀行存款余額調節表“銀行存款余額調節表” 只是起著對賬的作用，不能作為會計核算的原始憑證。3.實物資產的清查方法（1）實物資產清查的方法實物資產的清查方法通常有以下幾種：（一）實地盤點法（二）技術推算法（2）調整賬簿記錄的原始憑證“實存賬存對比表”是調整賬簿記錄的原始憑證，“財產物資清查盤存單”不是調

19、整賬簿記錄的原始憑證。4.往來款項的清查方法（1）往來款項的清查的方法一般是采用發函詢證的方式與對方單位核對賬目的方法進行。（2）往來款項清查表“往來款項清查表”不是調整賬簿記錄的原始憑證。總結： 對于財產清查所編制的表格中（1）能作為原始憑證調賬的有：庫存現金盤點報告表、賬存實存對比表。（2）不能作為原始憑證調賬的有：庫存現金盤點表、財產物資清查盤存單、銀行存款余額調節表、往來款項清查表。五、財產清查結果的處理1.設置“待處理財產損益”賬戶。下設明細賬戶待處理流動資產損益和待處理固定資產損益2.賬務處理（1）盤盈： 批準處理前，賬實相符 借：（盤存科目） 貸：待處理財產損益報經批準后轉銷借：

20、待處理財產損益 貸：（損益科目等） （2）盤虧： 批準處理前，賬實相符 借：待處理財產損益 貸：（盤存科目）報經批準后轉銷借：（損益科目等） 貸：處理財產損益3.盤盈的批準后相關損益盤盈現金計入“營業外收入”盤盈存貨沖減“管理費用”盤盈固定資產貸記“營業外收入”。4.盤虧的批準后相關損益（1）庫存現金盤虧如因工作人員失職所致，應由責任人賠償，索賠時應計入“其他應收款”賬戶。 丟失被盜以及無法查明原因的屬于管理責任應增加“管理費用”；自然災害非人為可控制的因素入“營業外支出”（2）存貨盤虧或毀損 能確定過失人的，或者能向保險公司索賠的應計入“其他應收款”賬戶對于可收回的殘值，計入“原材料殘料”對

21、于入庫后管理不善造成的定額內的自然損耗或收發計量差錯“管理費用” 屬于非常事故損失所造成計入“營業外支出”（3）固定資產盤虧能確定過失人的，或者能向保險公司索賠的應計入“其他應收款”賬戶扣除賠償部分列作“營業外支出” 第九章財務會計報告本章介紹了以下內容：一、財務會計報告概述介紹以下三項內容1.財務會計報告的概念2.財務會計報告的構成3.財務會計報告的編制要求二、資產負債表介紹以下三項內容1.資產負債表的概念2.資產負債表的格式3.資產負債表的編制方法三、利潤表介紹以下三項內容1.利潤表的概念2.利潤表的格式3.利潤表的編制方法一、財務會計報告概述（概念、構成、財務編制要求）1.財務會計報告的

22、概念2.企業財務會計報告的構成財務會計報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。（四表一注）企業至少應當按年編制財務會計報告。按財務會計報告編報期間的不同，財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告。中期財務會計報告是指以中期為基礎編制的財務報告（包括短于一個完整的會計年度的報告期間，可以是一個月、一個季度或者半年等），如月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告。3.財務會計報告的編制要求（1）真實可靠（2）相關可比（3）全面完整（4）編報及時（5）便于理解二、資產負債表1.資產負債表的概念（1）資產負債表的概念資產負債表是反映企業

23、某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末等）財務狀況的會計報表。 （2）資產負債表的依據資產負債表是根據“資產負債所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業在一定日期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。2.資產負債表的格式（1）資產負債表的格式目前，國際上流行的資產負債表格式主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國會計準則的規定，我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方。1）左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：2）右方負債及所有者權益各項目，一般按求償時間先后順序排列：負債在先，按求償時間先后順序排列：所有者權益在后，按留在

24、企業的永久性程度由大到小排列：3.資產負債表的編制方法（因為資產負債表為時點報表，所以根據余額來填列，不是根據發生額填列。）（要求會簡單的資產負債表的編制）資產負債表的資料來源資產負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中：資產負債表的“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表的“期末余額”主要是通過對本會計期間的會計核算記錄的數據加以歸集、整理而成，其資料來源有以下幾個方面：（1）根據總賬科目余額填列1）資產負債表中有些項目可直接根據有關總賬科目的期末余額填列。如“應收票據”、“短期借款”。2）資產負債表中有些項目需要根據幾個總賬科目的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列；“未分配利潤”項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。（2）根據總賬所屬明細賬科目余額計算填列1）資產負債表中的“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“預付賬款”項目應根據相關總賬所屬明細賬科目余額計算填列。資產就根據借方負債就根據貸方【例題·單選題】企業預付賬款明細資料如下：預付賬款C公司借方余額2萬元；預付賬款D公司貸方余額5萬元，應付賬款明細資料如下：應付賬款E公司貸方余