1、1. 某公司工程師2009年1-6月取得以下收入： （1）每月單位支付其工資3400元； （2）2月一次取得年終獎金14000元； （3）每月取得洗理費400元； （4）取得存款利息3000元； （5）取得省政府頒發的科技獎10000元； （6）單位為其一次性支付商業養老保險5000元。 （7）其投資的股份合作企業為其購買10萬元的住房一套 請計算李某1-6月的下列個人所得稅： （1）從單位取得的各項收入應納的個人所得稅額； （2）存款利息應納的個人所得稅額； （3）省政府頒發的科技獎應納的個人所得稅 （4）接受投資企業購買住房應納的個人所得稅 （洗理費應并入工資薪金所得計征個人所得稅）(本題

2、10) 解： 工薪納稅=（38002000）×10%25=155（元） 全年獎金應納稅額=14000×10%25=1375（元） 從單位取得的各項收入應納的個人所得稅額=155+1375=1530（元） 存款利息應納的個人所得稅額=3000×20%=600（元） 省政府頒發的科技獎應納的個人所得稅額=0（元） 接受投資企業購買住房應納的個人所得稅額=100000×20%=20000（元）2、某公司為增值稅一般納稅人，2008年11月發生以下經濟業務 （1）、購進原材料一批，取得增值稅專用發票注明價款500000元，稅款85000元; (2)、當月銷售產品

3、開出增值稅專用發票，取得銷售額800000元，開出普通發票2份，取得銷售收入117000元。 （3）、設計并加工企業新產品100件贈送給宋慶齡基金會，每件產品成本30元。 要求：請根據上述資料，計算本月份應納的增值稅額。（本題10分） 解：進項稅額=85000 銷項稅額=800000×17%117000÷（117%）×17%30×100×（110%）×17% =153561（元） 應納稅額68561（元） 五、綜合題 1、全年取得產品銷售收入為5600萬元，發生產品銷售成本4000萬元；其他業務收入800萬元

4、，其他業務成本660萬元；取得購買國債的利息收入40萬元；繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；發生的管理費用760萬元，其中新技術的研究開發費用為60萬元、業務招待費用70萬元；發生財務費用200萬元；取得直接投資其他居民企業的權益性收益34萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營業外收入100萬元，發生營業外支出250萬元（其中含公益捐贈38萬元）。 要求：計算該企業2008年應納的企業所得稅。（20分）解：應稅收入=5600800100=6500（萬元） 可扣除的業務招待費：70×60%=42（萬元） （5600800）×5=32（萬元） 可扣除的業

5、務招待費=32萬元 各項扣除合計=400066030076060×50%（7032）250=6162（萬元） 利潤總額=（56008004034100）（4000660300760200250） =404（萬元） 應稅所得額=65006162=338（萬元） 或者=404403460×50%（7032）=38（萬元） 應納所得稅稅額=338×25%=84.5（萬元）三、計算題 1、紅星汽車有限公司，既生產稅率為12的小汽車，又生產稅率為20的小汽車。2009年銷售額合計8000萬元，企業未分開核算，按20%的稅率計交了消費稅。請進行納稅籌劃。（提示：方案一為合并核

6、算；方案二為分開核算，分開核算時可自行設定不同稅率下的營業額。）（本題6分：方案一2分，方案二2分，結論及依據2分） 答： 合并核算時應納的消費稅：8000*20%=1600.00 分開核算時：稅率12的小汽車應納消費稅額4000*12%=480.00 稅率20的小汽車應納消費稅額4000*20%=800.00 應納消費稅額合計480+800=1280.00 分別核算比合并核算節稅1800-1280=520.00 決策依據：兼營不同稅率應稅消費品，應當分別核算，否則將從高適用稅率。 2、大星科技公司主要提供證券實時行情的服務，所銷售的信息接收機每臺2400元(不含稅)，安裝調試費每次800元，

7、服務費每年800元。該公司預計2007年9月份可以安裝500臺。該項業務屬于混合銷售行為，接收機的銷售額占到總銷售額的60%。請進行稅收籌劃。（本題6分：方案一2分，方案二2分，結論及依據2分） （提示： 方案一：未進行稅收籌劃。 方案二：銷售經理提出了一項促銷建議，增加了信息服務的內容，不僅包括證券信息，將外匯、期貨、餐飲、旅游、打折商品均納入提供的信息范圍，同時提高年服務費為2400元，安裝調試費仍為800元，但信息接收機由于生產廠商增多，競爭激烈而將為每臺800元。這樣，營業稅應稅勞務銷售額占到總銷售額的80%）（本題6分：方案一2分，方案二2分，結論及依據2分） 答：方案一增值稅銷項稅

8、額（2400+800+800）*17%*500=340000.00 假定信息接收機是按進價賣出，則進項稅為2400*17%*500=204000.00 應納增值稅稅額為340000-204000=136000.00 方案二應納稅額合計（800+800+2400）*5%*500=100000 籌劃比未籌劃節稅136000-100000=36000元可見，即使增值稅進項稅能夠按最高可能抵扣繳納增值稅的負擔也高于營業稅，原因在于服務部分無進項稅抵扣，要按17%繳稅。故方案二較好 3、康康歌舞廳是一家大型娛樂場所，每月點歌等收入50萬元左右，組織歌舞表演收入150萬元左右，提供水酒煙等商品收入50萬元

9、左右，歌舞城總營業額合計250萬元左右。其水酒煙等商品銷售收入占總營業額不足50%，統一繳納營業稅。請進行稅收籌劃。（本題6分：方案一2分，方案二2分，結論及依據2分） （提示：歌舞廳營業稅率為20% 方案一：未進行籌劃 方案二：歌舞城將銷售水酒煙的部門獨立成一家獨立核算的小型超市，將組織歌舞表演的部門獨立成一家獨立核算的文藝公司。超市屬小規模納稅人。） 答：方案一：應納稅額（50+150+50）*20%=50.00 方案二：應納營業稅稅額50*20%+150*3%=14.5 應納增值稅稅額50*4%=2 應納稅額合計14.5+2=16.5 決策結論：進行稅收籌劃比未進行節稅50-16.5=3

10、3.5萬元,故方案二比較好. 4、福建三明固特汽車輪胎有限公司主要生產和銷售各類型的汽車輪胎，其公司地址為三明閩江路22號，法定代表人為張富來，其稅號為350402220968667，適用的企業所得稅稅率為25%。該企業實行查賬征收方式納稅，據實預繳。（本題12分，數據每空1分、時間和簽名合計1分） 相關資料： 第三季度本年累計 營業收入18300000.0059300000.00 營業成本16800000.0054500000.00 利潤總額1200000.004500000.00 根據上述資料，2008年10月9日辦理第三季度企業所得稅納稅申報。 四.簡答題 1、進行納稅籌劃應具備哪些條件

11、？（7分） 答案：進行納稅籌劃應具備的條件如下： （1）、必須熟悉國家的稅收法律法規政策 （2）、必須具備良好的專業素質 （3）、必須熟悉企業的經營環境和自身特點 （4）、必須具備相當的收入規模 2、一般納稅人與小規模納稅人選擇籌劃的依據是什么？（7分） 答案：一般納稅人與小規模納稅人在計稅中，除了銷售額的確定與進口貨物應納稅額的計算一致外，其余不盡相同。一般納稅人采用憑發票扣稅的購進扣稅法計稅，小規模納稅人采用簡便易行的銷售額乘以征收率計算稅額的辦法計稅；一般納稅人享有稅款抵扣權，小規模納稅人不享有稅款抵扣權；一般納稅人按規定稅率計算稅額，小規模納稅人按征收率3%計算稅額。這種對一般納稅人與

12、小規模納稅人的差別待遇，為納稅人利用身份變化進行納稅籌劃提供了可能性。一般納稅人與小規模納稅人的稅收負擔孰輕孰重，要根據增值稅率大小、購金額占銷售額的比例等方法進行判斷。 （1）銷售額增值率判斷法 （2）抵扣率判斷法 3、簡述納稅籌劃原理的內容？（8分） 答案：納稅籌劃原理應包括四方面的內容： （1）采用非違法的手段進行的避稅籌劃； （2）采用合法的手段進行的節稅籌劃； （3）采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃； （4）歸整納稅人賬目，實現涉稅零風險。 4、某個人投資設立一家有限責任公司，專門從事餐飲服務，2008年度實現利潤40萬元。請給該公司制定一套合理的納稅方案。（8分） 答案

13、：該有限責任公司應當繳納企業所得稅：40×25=10(萬元)。 假設該公司的稅后利潤全部分配給投資者，投資者分得利潤：40-10=30(萬元)。 該筆所得屬于股息所得，應當繳納20的個人所得稅：30×20=6(萬元)。 投資者的稅后利潤為：30-6=24(萬元)。 由于該企業的規模不是很大，因此，可以考慮將有限責任公司改為個人獨資企業，我國目前對個人獨資企業不征稅，僅對投資者征收個人所得稅。因此，該企業的40萬元利潤需要繳納個人所得稅： 400,000× 35-6750=133,250(元)。投資者獲得的稅后利潤為：400,000-133,250=266,750(

14、元)。通過納稅籌劃，該投資者多獲得利潤：266,750-240,000= 26,750(元)四.簡答題1.簡述對納稅籌劃定義的理解。納稅籌劃是納稅人在法律規定允許的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、籌資經營、理財等活動的事先安排與規劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動。對其更深層次的理解是：（1）納稅籌劃的主體是納稅人。對于納稅人來講，其在經營、投資、理財等各項業務中涉及稅款計算繳納的行為都是涉稅事務。只有納稅人在同一業務中可能涉及不同的稅收法律、法規，可以通過調整自身的涉稅行為以期減輕相應的稅收負擔，納稅籌劃更清楚地界定了“籌劃”的主體是作為稅款繳納一方的納稅人

15、。（2）納稅籌劃的合法性要求是納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等違法行為的根本區別。（3）納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利。在市場經濟條件下，企業作為獨立法人在合理合法的范圍內追求自身財務利益最大化是一項正當權利。個人和家庭作為國家法律保護的對象也有權利謀求自身合法權利的最大化。納稅是納稅人經濟利益的無償付出。納稅籌劃是企業、個人和家庭對自身資產、收益的正當維護，屬于其應有的經濟權利。（4）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動。這種綜合性體現在：第一，納稅籌劃是納稅人財務規劃的一個重要組成部分，是以納稅人總體財務利益最大化為目標的。第二，納稅人在經營、投資、理財過程中面臨的應繳稅種不止一個，

16、而且有些稅種是相互關聯的，因此，在納稅籌劃中不能局限于某個個別稅種稅負的高低，而應統一規劃相關稅種，使總體稅負最低。第三，納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益成本比最大。2.納稅籌劃產生的原因。納稅人納稅籌劃行為產生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體包括以下幾點：（1）主體財務利益最大化目標的追求（2）市場競爭的壓力（3）復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間（4）國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3.復雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？（1）適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經營行為適用稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅

17、負彈性是構成該稅種各要素的差異的綜合體現。（2）納稅人身份的可轉換性。各稅種通常都對特定的納稅人給予法律上的規定，以確定納稅主體身份。納稅人身份的可轉換性主要體現在以下三方面：第一，納稅人轉變了經營業務內容，所涉及的稅種自然會發生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節約應繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅。（3）課稅對象的可調整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務。而同一課稅對象也存在一定的可調整性，這為稅收籌劃方案設計提供了空間。（4）稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適

18、用稅率也會因稅基分布或區域不同而有所差異。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多，這就誘發了納稅人尋找低稅率的行為。稅率的普遍差異，為納稅籌劃方案的設計提供了很好的機會。（5）稅收優惠政策的存在。一般而言，稅收優惠的范圍越廣，差別越大，方式越多，內容越豐富，納稅人籌劃的空間越廣闊，節稅的潛力也就越大。稅收優惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。4.納稅人籌劃的一般方法有哪些？納稅人籌劃與稅收制度有著緊密聯系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。概括起來，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法：（1）企業組織形式的選擇。企業組織形式有個體工商戶、個人獨資

19、企業、合伙企業和公司制企業等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。（2）納稅人身份的轉換。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉換身份，合理節稅。納稅人身份的轉換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規模納稅人之間的轉變，增值稅納稅人與營業稅納稅人之間身份轉變，都可以實現籌劃節稅。（3）避免成為某稅種的納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規避某稅種的稅款繳納。5.計稅依據的籌劃一般從哪些方面入手？計稅依據是影響納稅人稅收負擔的直接因素，每種稅對計稅依據的規定都存在一定差異，所以對計稅依據進行籌劃，必

20、須考慮不同稅種的稅法要求。計稅依據的籌劃一般從以下三方面切入：（1）稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業稅、企業所得稅的籌劃中經常使用這種方法。（2）控制和安排稅基的實現時間。一是推遲稅基實現時間。推遲稅基實現時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環境下，稅基推遲實現的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。二是稅基均衡實現。稅基均衡實現即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現可實現邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。

21、三是提前實現稅基。提前實現稅基即稅基總量不變，稅基合法提前實現。在減免稅期間稅基提前實現可以享受更多的稅收減免額。（3）合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現稅基從稅負較重的形式向稅稅負較輕的形式轉化。6.稅率籌劃的一般方法有哪些？（1）比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率。籌劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對小規模納稅人規定的征收率為3%。通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負點。此外消費稅、個人所得稅、企業所得稅

22、等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節約稅金。（2）累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較低；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率地納稅人對防止稅率爬升的欲望程度與適用超額累進稅率的納稅人相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。7.影響稅負轉嫁的因素是什么？（1）商品的供求彈性。

23、稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產生影響。8.簡述增值稅一般納稅人和小

24、規模納稅人的劃分標準。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。這兩類納稅人的劃分標準為：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規模納稅人；年應稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在810萬元（含80萬元）以下的，為小規模納稅人；年應稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企

25、業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產或提供應稅勞務的小規模企業和企業性單位，賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規定報送有關稅務資料的經企業申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。9.簡述混合銷售與兼營收入的計稅規定。按照稅法的規定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理

26、修配之外的勞務應繳納營業稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規定。在這種情況下，企業要選擇營業范圍并考慮繳納增值稅還是營業稅。混合銷售是指企業的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規定：從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體工商戶以及以從事貨物

27、的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業稅。其中，“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物的銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%。兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業稅的應稅勞務，而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯系和從屬關系。兼營是企業經營范圍多樣性的反映，每個企業的主營業務確定后，其他業務項目即為兼營業務。兼營主要包括兩種

28、：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統企業既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業用生產資料；餐廳既經營飲食業，同時又從事娛樂業，前者的營業稅稅率為5%，后者的營業稅稅率為20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。10.簡述消費稅納稅人籌劃原理。因為消費稅只對被選定的“應稅消費品”征收，只有生產銷售或委托加工應稅消費品的企業和個人才是消費稅的納稅人。所以針對消費稅納稅人的籌劃

29、一般是通過企業合并以遞延稅款幾年的時間。合并會使原來企業間的銷售環節轉變為企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。如果兩個合并企業之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業之間的原材料供應關系轉變為企業內部的原材料轉讓關系，因此，這一環節不用繳納消費稅，而是遞延的以后的銷售環節再繳納。如果后一個環節的消費稅稅率較前一個環節低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。這是因為，前一環節應征的消費稅稅款延遲到后面環節征收時，由于后面環節稅率較低，則合并前企業間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業的消費

30、稅稅負。11.為什么選擇合理加工方式可以減少消費稅應納稅額？消費稅暫行條例規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款可以按規定抵扣。消費稅暫行條例實施細則規定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。根據這些規定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基也不會小于自行加工應稅消費品的稅基。委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產品銷售

31、價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的稅負就會低于自行加工應稅消費品的稅負。在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。12.簡述營業稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業稅納稅人。經營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業稅納稅人。例如，合并企業的一方所提供的應繳營業稅的勞務恰恰是合并企業另一方生產經營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業

32、稅的應稅行為，應該繳納營業稅。而合并以后，由于合并各方形成了一個營業稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業內部行為，而這種內部行為是不繳納營業稅的。通過使某些原在境內發生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業稅納稅人。我國營業稅暫行條例規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。而“境內”是指：其一，提供或者接受營業稅暫行條例規定勞務的單位或者個人在境內；其二，所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；其三，所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；其四，所銷售或者出租的不動產在境內。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經

33、營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。經營者可以根據自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規定的納稅人范圍之外，避免成為營業稅的納稅人。13.簡述營業稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業稅。如果企業的貨物銷售與其營業稅的應稅勞務不分別核算，那

34、么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經營飲食業又經營娛樂業的餐廳，若不分別核算各自的營業額，將按照娛樂業額20%的稅率計征營業稅，從而加重了企業的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。稅法規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單

35、位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業稅。由于混合銷售時在同一項業務中包含適用不同稅種的收入，企業通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業稅業務的獨立核算企業來將兩類業務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。14.公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業與個人獨資企業、合伙制企業身份的調整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現差異。那么，究竟是公司制企業應交所得稅較少還是個人獨資企業、合伙制企業應交所得稅較少呢？這需要考慮以下幾方面的因素：（1）

36、不同稅種名義稅率的差異。公司制企業適用25%（或者20%）的企業所得稅比例稅率；而個人獨資企業、合伙制企業使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。由于適用比例稅率的公司制企業稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業、合伙制企業稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業、合伙制企業稅負低于公司制企業；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業、合伙制企業稅負重于公司制企業。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業、合伙制企業的實際稅負就會趨近于35%。（2）是否重復計繳所得稅。公司制企業的營業利潤在企業環節繳納企業所

37、得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業、合伙制企業的營業利潤不繳納企業所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。（3）不同稅種稅基、稅率結構和稅收優惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業制與個人獨資企業的稅基、稅率結構和稅收優惠等多種因素，一般而言，公司制企業適用的企業所得稅優惠政策比較多，另外，企業所得稅為企業采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業有更多機會運用恰當的會計處理方法減輕稅負。而個人獨資企業、合伙制企業由

38、于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優惠。因此，當企業可以享受某項企業所得稅優惠政策時，作為公司制企業的實際稅負可能會低于個人獨資企業。（4）合伙制企業合伙人數越多，按照低稅率計稅次數越多，總體稅負越輕。15.簡述確定企業所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規定。企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除

39、；企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費、，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除；企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除；企業撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5；企業發生的符合條件的廣告

40、費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業依照法律、行政法規的有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。（2）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（3）企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。但下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額

41、提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。（4）企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。但自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產、自創商譽、與經營活動無關的無形資產以及其他不得計算攤銷費用的無形資產的攤銷費用不得扣除。16.簡述企業所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。企業生產經營中的期間費用是指企業在一定的經營期間所發生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業的應納稅所得額。我國企業所得稅法實施條例對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規定，這樣，從涉稅角

42、度看，企業的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優惠的費用項目。企業在進行納稅籌劃時，可以根據稅法對這三類費用的不同規定分別做出安排。（1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從2008年1月1日起實行的企業所得稅法規定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因

43、納稅調整而增加企業稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規定允許扣除，就說明標準之內的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間。結合第一點和第二點，可以說，如果企業對稅法有扣除標準規定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規定的扣除標準相同，則說明企業在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加

44、大扣除項目總額，降低企業應納稅所得額。（2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規定正確設置費用項目，合理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規定有多種攤銷方法

45、的費用項目，應根據本企業具體情況采用有利于企業減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應選擇使費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（3）對稅法給予優惠的費用項目，應創造條件，充分享受稅收優惠政策。如我國企業所得稅法和企業所得稅法實施條例規定：企業安置符合中華人民共和國殘疾人保障法中規定的殘疾人員所支付的工資可以在稅

46、前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據企業各生產經營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合中華人民共和國殘疾人保障法中的規定。17.簡述工資薪金所得的籌劃方式。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終嘉獎、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用5%45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅

47、也就越多。工資薪金所得常用的籌劃方式有：（1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于節省納稅支出。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現金將會逐漸減少。而把向員工支付現金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。（3）全年一次性獎金的籌劃。200

48、5年初，國家稅務總局出臺了國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知規定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。該通知明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其

49、他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。18.個人所得稅中的勞務報酬所得都有哪些籌劃方式？勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得。勞務報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額為應納稅所得額，適用20%的比例稅率。每次收入不足4000元的可扣除800元的費用，收入額在4000元以上的可以扣除20%的費用計算繳納個人所得稅。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納個人所得稅稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分

50、加征十成。這種做法實際上相當于勞務報酬所得適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。勞務報酬所得籌劃通常有如下方式：（1）勞務報酬所得取得時間的籌劃對于勞務報酬所得，稅法根據不同勞務項目的特點規定：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。如果將勞務報酬所得分為多個月取得，那么就可以分開核算個人所得稅，增加扣除額，從而降低稅負。（2）勞務報酬取得項目的籌劃勞務報酬屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。這里的“同一項目”，是指稅法中關于勞務報酬所得列舉的具體勞務項目中的某一單項，如果兼有不同項目的勞務報酬所得，應該分到減除費

51、用，計算繳納個人所得稅。（3）勞務報酬取得人員的籌劃對多人合作承擔同一勞務而言，勞務的需求方是根據該項勞務本身支付報酬的，而承擔勞務者則是根據合作者人數和工作量分配報酬的。對同一項勞務報酬而言，承擔勞務者為一人和多人，其稅負是不一樣的。（4）勞務報酬支付次數的籌劃對于某些行業具有一定的階段性的收入所得，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入時，就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較低時適用較低的稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅負高。這時，較為平均地在各月支付納稅人的勞務報酬，就可以使該項所得適用較低的稅率。（5）勞務報酬費用轉移的籌劃為他人提供勞務取得勞務

52、報酬者，可以將本應由自己承擔的費用改由對方承擔，以達到降低個人所得稅稅負的目的。納稅人可以要求被服務方提供伙食、交通以及其他方面的服務，而相應降低名義上的勞務報酬總額，從而使勞務報酬應納稅所得額相應降低，減少應繳納的個人所得稅，這比直接獲得較高的勞務報酬但支付較多的稅收利，這樣可使取得勞務報酬者在總體上保持更高的稅后收益水平。（6）勞務報酬所得與特許權使用費所得轉換的籌劃根據個人所得稅法實施條例的規定，勞務報酬所得屬于個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的所得，其所得的性質屬于勞動所得。而特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術權以及其他特許權取得的所得。稅法規定納稅人在廣

53、告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。納稅人在廣告設計、制作、發布過程后提供其他勞務取得的所得，視其情況分別按照稅法規定的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等應稅項目計算納稅。納稅人應分清自己提供的是哪種應稅行為，將勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費所得區分開來分別依照不同的稅率納稅，這樣才能有效降低稅負。19.簡述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。根據稅法規定，個人取得的利息所得，除國債和國家發行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。另外規定，對個人取得的教育儲蓄存款利

54、息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關制度改革，又規定按國家或各級地方政府規定的比例交付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的優惠政策，減輕自己的稅收負擔。1安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最

55、高限額為2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。2進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優點在于國債票面利率高，有時還高于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。3投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。4保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法由于股息、紅利所得一經分配就必

56、須繳納個人所得稅，而被投資企業保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節稅收益?？傊?，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。20.土地增值稅納稅籌劃為什么要控制增值率？根據稅法規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項金額20%的應就其全部增值額按規定計稅。這里的20%就是經常講的“避稅臨界點”，納稅人應根據避稅臨界點對稅負的效應進行納稅籌劃。免征土地增值稅其關鍵在于控制

57、增值率。設銷售總額為X，建造成本為Y，于是房地產開發費用為0.1Y，加計的20%扣除額為0.2Y，則允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加為：X×5%×（1+7%+3%）=0.055X求當增值率為20%時，售價與建造成本的關系，列方程如下：x-(1.3y+0.055x)  /  1.3y+0.055x解得：X=1.67024Y計算結果說明，當增值率為20%時，售價與建造成本的比例為1.67024。可以這樣設想，在建造普通標準住宅時，如果所定售價與建造成本的比值小于1.67024，就能使增值率小于20%，可以不繳土地增值稅，我們稱1.67024為“免

58、稅臨界點定價系數”。即在銷售普通標準住宅時，銷售額如果小于取得土地使用權支付金額與房地產開發成本之和的1.67024倍，就可以免繳土地增值稅。在會計資料上能夠取得土地使用權支付額和房地產開發成本，而建筑面積（或可售面積）是已知的，單位面積建造成本可以求得。如果想免繳土地增值稅，可以用“免稅臨界點定價系數”控制售價。21.簡述印花稅納稅籌劃的主要思路。（1）模糊金額的籌劃。模糊金額籌劃法，是指當事人在簽訂數額較大的合同時，有意地使合同上所載金額在能夠明確的條件下不最終確定，以達到少繳印花稅稅款目的的一種行為。（2）中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則第十七條規定：同一憑證，因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分部記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。納稅人只要進行一下簡單的籌劃，便可以節省不少印花稅款。（3）最少轉包次數的籌劃。因為印花稅是一種行為稅，只要有應稅行為發生，就應按稅法規定納稅。這種籌劃方法的核心就是盡量減少簽訂承包合同的環節，以減少書立應稅憑證，從而達到節約部分應繳印花稅款的目的。五案例分析計算題1.劉先生是一位知名撰稿人，年收