1、政府會計制度改革應與政府職能轉變同步進展政府會計制度改革應與政府職能轉變同步進展摘要：隨著政府職能的不斷轉換，現有會計體系已缺乏以滿足公共財政管理的需要。探究如何取消收付實現制、采用權責發生制，對促進政府會計制度改革、探究建立符合我國國情的政府會計制度非常必要和重要。政府會計制度改革不僅是一個制度改革問題，更是一個涉及政府體制改革的政治問題，直承受到政府現行職能和范圍的制約，應與政府職能轉變同步進展。關鍵詞：政府會計制度改革；政府職能轉變；同步當前，隨著政府職能的不斷轉換，政府會計制度改革已成為財會界的熱點話題；如何取消收付實現制、采用權責發生制的爭論，也在逐漸升溫。筆者注意到，這些爭論和探究

2、大多集中到政府會計改革的技術性和業務性本身，從更高視角、更大范圍去認識問題、探究問題的理念和觀點并不多，不利于從根本上把握政府會計制度改革的思路和方向。政府會計改革要與政府職能轉變同步進展，才能有方向、有出路、有效果；否那么，只能是紙上談兵，說到做不到。一、問題提出的根據政府會計制度改革必需要與政府職能轉變同步進展，主要根據如下。一政府會計制度的現狀是政府職能現狀的真實反映政府會計工作是直接為政府履行職能效勞的，因此政府會計制度必須與政府職能相適應，服從政府履行職能的需要，這是某一種會計制度可以生存的全部理由和根基所在。早在改革開放前、乃至改革開放后的一段時間里，政府的職能都始終處于方案經濟的

3、形式下，政府是通過指令性方案和行政手段進展經濟管理和社會管理的，那時的政府是全能型的，政府扮演了消費者、監視者、控制者的全能角色，那時的會計制度采用單軌制，政府和企業的會計制度并沒有分得很清楚，界限還不非常鮮明。直到1988年，根據改革開放的進程及政府職能的逐步轉變政府開始逐步脫離對經濟的直接指揮和經營，才對政府與非營利組織會計制度進展了又一次的重要改革，采取了雙軌制的方法，將預算會方案分為財政總預算會計和單位預算會計，其中單位預算會計通用于行政單位與事業單位。此后直到1998年，市場經濟初步建立之后，根據政府逐步向績效型、效勞性職能轉變的需要，又將預算會計制度改為三制一那么，主要做法是將事業

4、單位會計與行政單位會計區別開來，由此形成了新預算會計的三大部分：財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。但由于政府向真正績效型政府轉變的目的還有相當大的間隔 ，政府的職能還處于新舊交替之中，所以仍將收付實現制作為政府會計的運行根底，這是符合現行政府職能實際需要的。目前之所以出現如何改革收付實現制引入權責發生制的爭論，正是由于政府的職能正在逐步發生改變，舊的政府會計制度的弊端正在逐步顯現，才呼喚和推動著政府會計制度實行改革，以適應政府職能轉變的需要。由此可以看出，政府會計制度的現狀正是政府職能轉變的真實反映。二政府職能轉變的步伐直接制約和決定著政府會計改革的進程現行的預算會計是核算、反映和監

5、視政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，它以貨幣為主要計量單位，以收付實現制為會計核算根底，對國家預算執行中的預算資金及其他資金收支活動和結果進展完好的、連續的、系統的核算、反映和監視，其目的主要是為了滿足國家宏觀經濟治理和預算治理的需要。那么為什么又要對現有的政府會計制度進展改革呢？關鍵是現階段政府正在逐步肩負起委托的責任，政府的職能正在逐步向績效型、效勞性轉變，現行的會計制度逐漸不能適應這個轉變的需要，無法準確核算公共商品或公共效勞的本錢費用、無法準確地披露相關會計信息、不利于財政資金使用績效的綜合考核等，所以必須實行改革。實際上，現有的收付實現制已逐漸浸透了

6、權責發生制的內容。從這個角度說，政府職能轉變的步伐直接制約和決定著政府會計改革的進程。三政府職能轉變是政府會計制度改革的前提和根底當前對于如何取消收付實現制、采用權責發生制有一個誤區，就是往往僅就收付實現制、權責發生制兩種會計制度的孰優孰劣去比較、去爭論，去設計改革，殊不知政府職能轉變才是設計政府會計制度改革的前提和根底，才是決定因素。因為政府會計是政府財務的真實反映，政府的職能界定對政府會計制度改革的方向和范圍至關重要，政府會計制度不能包容一個職能無限的政府，只有政府的職能明晰且相對穩定，政府的會計改革和設計才有一個大的前提和根底。當前考慮如何取消收付實現制、采用權責發生制的基點也在于此。政

7、府會計改革的步伐緩慢，會影響政府職能的施行，太快那么會走到政府轉變職能的前邊，形成制度的空置和虛設，這樣的會計制度即使再先進也是枉然，甚至會貽誤大事。所以，我們考慮和設計政府會計制度改革，必須以政府職能轉變為前提和根底，因地制宜、實事求是地去控制和調整政府會計制度的改革步伐和走向，是改革成功與否的關鍵所在。二、解決問題的對策正是由于政府職能對政府會計的制約，所以政府會計制度的改革必需要與政府職能的轉變同步進展。為此應采取以下主要對策。一適應政府職能轉變的步伐，采取漸進式的政府會計制度改革隨著社會主義市場經濟的開展，尤其是國有經濟布局的戰略性調整和國有資產管理體制改革，使政府管理經濟方式得到很大

8、轉變；政企不分、政社不分、政事不分的現象有一定改變，政府該管什么、不該管什么的問題從理論上已經得到了答復。但從現實看，由于現行政治體制等各種因素的影響，政府職能轉換的目的還遠遠沒有到達，特別是建立效勞型政府、強化責任委托意識等新理念提出后，政府職能轉換顯得更加任重道遠，改革開展沒有止境，政府職能轉換就會一直進展下去，這完全符合社會開展規律。問題是在今后一個較長的階段內，我們政府會計制度改革應怎樣隨著政府職能轉變的步伐去進展改革，筆者認為采取漸進式的改革才是一個最符合實際的做法。實際上，我們如今以收付實現制為根底的會計制度中就已經存在著權責發生制的影子。財政部于2001年公布了?財政總預算會計制

9、度暫行補充規定?，其中規定中央財政總預算對個別事項可以采用權責發生制。如對政府采購中出現的跨年度付款和大型工程在保修期完畢后支付的跨年度尾款等等。這些理論充分說明，這種逐步推進式的改革既能滿足政府履行現有職能的需要，又防止了因會計制度改革帶來的大起大落，降低了改革本錢，符合我國國情以及政府職能轉換的現實需要。二根據政府履行職能的需要，選準政府會計制度改革的打破口政府會計制度是一個有機整體，互相銜接，環環相扣，龐大而又縝密，對其改革必然是牽一發而動全身的。所以必須突出重點，根據政府履行職能的需要去選準打破口。根據目前的實際情況看，現行會計制度的主要弊端在于以下方面：一是無法準確核算公共商品或公共

10、效勞的本錢費用，不利于對政府財政資金使用效率的衡量。預算會計只是以在會計期間內款項是否發生了實際收付作為基準來確定收入和費用的，費用的發生與支付不在同一會計期間時，預算會計的記錄便無法準確地反映當期所發生的真實費用支付，對應的也就無法真實、準確地反映政府所提供的公共商品或公共效勞的本錢與費用。二是無法準確披露相關會計信息。對于財政總預算會計而言，目前是根據以撥作支的理念確定財政資金收付的發生，即將對預算單位的撥款額作為支出數額在收付實現的環節進展總額核算，但對于預算單位收到預算撥款以后的后續使用與否、使用進度卻不再詳細核算。這樣，總預算會計的支出信息事實上已經失真。三是不利于對財政資金使用績效

11、的綜合考核。以收付實現制為標準所提供的會計信息，關于資產、負債、收入、支出等會計要素的認定和處理過于簡單，在事實上往往無法詳細、全面地反映預算單位資金運動和資金運作的真實情況，從而難以反映相關單位的工作業績，更無法提供對財政資金進展績效考核所必須的透明性、全面性、時效性的會計信息。以上的弊端只是相對于政府職能轉變的目的而言，由于政府職能轉變是一個漸進式的過程，政府會計改革只能在這個過程中抓住應解決的重點問題，選準打破口，逐步推進，使會計制度不斷適應政府職能轉變的需要。三強化人大對政府財務管理的監視，保證會計制度改革成果的落實由于政府面臨任期內績效考核的壓力以及當前政府體制中存在的一些弊端，政府在對財務管理過程中還存在許多人為的因素如政績工程、隱性負債，阻礙和妨害了會計制度改革成果的落實。因此，必須不斷強化人大對政府財務管理的監視，才能保證會計制度改革成果的落實。要增加人大機構中財務人員的比例，防止對政府年度財務報告的審查走過場，流于形式；要強化人大對政府財務監視的法律責任，落實責任追究，實在保證政府會計制度改革成果運用到