1、第二十五章 合并財務報表課后作業一、單項選擇題1下列各項中反映母公司和子公司所形成的企業集團整體在一定會計期間內經營成果的報表是（ ）。A合并資產負債表 B合并利潤表C合并所有者權益變動表 D合并現金流量表2甲公司2012年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權股份，合并當日乙公司可辨認凈資產公允價值（等于其賬面價值）為3500萬元，2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利潤300萬元。2012年度乙公司實現凈利潤500萬元。2013年乙公司實現凈利潤700萬元。此外乙公司2013年購入的可供出售金融資產公允價值上升導致資本公積增加100萬元。不考慮其他影

2、響因素，則在2013年年末甲公司編制合并財務報表調整分錄時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（ ）萬元。A3200 B2800C3600 D40003甲公司和乙公司不存在關聯方關系。 2013年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應在5年內攤銷的無形資產，無形資產的攤銷影響損益，2013年乙公司實現凈利潤120萬元，此外乙公司2013年購入的可供出售金融資產公允價值上升導致資本公積增加100萬元。在2013年年末甲公司編制合并財務報表調整分錄時，假設不考慮所得稅等因素的影響，長期股權投資按權益法調整后的金額

3、為（ ）萬元。A600 B700 C500 D5204甲公司擁有乙公司80%有表決權資本，能夠對乙公司實施控制。2012年乙公司從甲公司購入A產品800件，購入價格為每件08萬元，甲公司A產品的銷售成本為每件06萬元。至2012年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產品尚有600件未對外出售，600件A產品的可變現凈值為420萬元。至2013年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產品100件，其賬面成本總額為80萬元。2013年12月31日，100件A產品的可變現凈值40萬元。不考慮其他因素的影響，甲公司在編制2013年合并財務報表時，抵消“存貨”項目的金額為（ ）萬元。A0 B10

4、 C20 D6052013年1月1日，新華股份有限公司以銀行存款3000萬元取得A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份，當日A公司所有者權益賬面價值為3500萬元，可辨認凈資產公允價值為4000萬元，差額為一項管理用固定資產所引起的。當日，該項固定資產原價為700萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為800萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為5年。新華公司與A公司在此之前不存在關聯方關系，不考慮其他因素，則該項固定資產在2013年編制的合并財務報表中應列示的金額為（ ）萬元。A800 B500 C640 D4006M公司系N公司的母公司，M公司2010年1月2

5、日向N公司轉讓一項無形資產，轉讓價格為620萬元，轉讓日該無形資產的賬面價值為500萬元。N公司購入該無形資產后當月即投入使用，預計其剩余使用年限為5年。至2014年12月，N公司該內部交易無形資產使用期滿。不考慮其他因素的影響，則M公司在編制2014年合并財務報表時，由于該內部交易調減當年利潤總額的金額為（ ）萬元。A0 B24 C96 D1207甲公司擁有乙公司60%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為560萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%，當日，剩余存貨的可變現

6、凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵消時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。A10 B14 C24 D08甲公司只有一個子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為300萬元和350萬元。2013年甲公司向乙公司銷售商品收到現金35萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額為（ ）萬元。 A650 B685 C615 D3009編制合并現金流量表時，下列應予抵消的項目是（ ）。A子公司

7、的少數股東依法從子公司抽回權益性投資B子公司向其少數股東支付的現金股利C子公司吸收母公司投資收到的現金D子公司吸收少數股東投資收到的現金10企業在報告期內出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，不正確的是（ ）。A不調整合并資產負債表的期初數B應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表C應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表D應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益二、多項選擇題1新華公司擁有A公司65%的有表決權股份，A公司擁有B公司75%的有表決權股份，A公司擁有C公司35%的有表決權股份，新華公司擁有C公司20%的有表決權股

8、份。新華公司擁有D公司50%的有表決權股份，與另一公司共同控制D公司。則應納入新華公司合并財務報表合并范圍的有（ ）。AA公司 BB公司CC公司 DD公司2M公司與其他三個投資者共同出資設立A公司，M公司擁有A公司45%的股權份額，但仍可以對A公司實施控制的情況有（ ）。A通過與A公司其他投資者之間的協議，持有A公司半數以上表決權B根據A公司章程或協議，有權控制A公司的財務和生產經營政策C有權任免A公司董事會等權力機構的多數成員D在A公司董事會或類似機構占多數表決權3下列說法中正確的有（ ）。A在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額

9、抵消B在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資和少數股東權益的金額與子公司所有者權益相抵消C同一控制下的企業合并，不會產生新的商譽D子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“資本公積”處理4A公司2012年1月1日用銀行存款6000萬元購入甲公司80%的有表決權股份，在此之前A公司和甲公司不存在關聯方關系。合并當日甲公司可辨認凈資產公允價值為6100萬元，賬面價值6000萬元，差額是由甲公司一項管理用無形資產所引起的。合并當日，該項無形資產原價為900萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為800萬元，

10、采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為5年；2012年12月31日A公司實現凈利潤3000萬元，甲公司實現凈利潤1200萬元。不考慮其他影響因素，則下列關于A公司2012年年底編制合并利潤表的說法中，正確的有（ ）。A投資收益列示的金額為944萬元B歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為4180萬元C歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為3944萬元D少數股東損益的金額為236萬元52012年12月母公司將一批成本為240萬元的產品銷售給子公司，銷售價格為300萬元。至年末該產品仍有50%沒有實現對外銷售，形成存貨。2013年2月母公司又將成本為150萬元的同類商品以180萬元的價格銷

11、售給子公司，2013年4月子公司將上述存貨中部分對外銷售，銷售價格為275萬元，銷售成本為210萬元，其余沒有實現對外銷售，子公司采用先進先出法對發出存貨進行核算。不考慮所得稅等其他因素的影響，2013年年末編制合并財務報表時，下列抵消分錄中正確的有( )。 A借：未分配利潤年初 30 貸：營業成本 30B借：營業收入 180 貸：營業成本 180C借：營業成本 20 貸：存貨 20D借：營業收入 150 貸：營業成本 1506假定甲公司為乙公司的母公司，甲公司2013年個別資產負債表中對乙公司內部應收賬款余額與2012年相同，仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2013年內部應收賬款

12、對應的壞賬準備計提比例未發生增減變化。乙公司個別資產負債表中應付賬款2550萬元系2012年向甲公司購入商品發生的應付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2013年合并工作底稿中應編制的抵消分錄有（ ）。A借：應付賬款 2550 貸：應收賬款 2550B借：應付賬款 2500 貸：應收賬款 2500C借：應收賬款壞賬準備 50 貸：資產減值損失 50D借：應收賬款壞賬準備 50 貸：未分配利潤年初 507在連續編制合并財務報表時，下列經濟業務要通過“未分配利潤年初”項目予以抵消的有（ ）。 A上年購入母公司固定資產支付價款高于賬面價值的金額為200萬元B本年購入母公司固定資產支付價款高于

13、賬面價值的金額為100萬元C內部存貨交易中期初存貨未實現內部銷售利潤100萬元 D上年因從母公司購入無形資產支付價款高于賬面價值而多計提攤銷20萬元8甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2012年12月31日將自己生產的一件產品銷售給乙公司，乙公司購入該產品后作為管理用固定資產于當日投入使用。甲公司銷售該產品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產的折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年12月31日乙公司對該內部交易固定資產進行提前清理。不考慮其他因素的影響，下列各項中屬于2015年12月31日合并財務報表中應進行的抵消處理有（ ）

14、。A借：未分配利潤年初 400 貸：營業外收入 400B借：營業外收入 200 貸：未分配利潤年初 200C借：營業外收入 200 貸：管理費用 200D借：營業外收入 100 貸：管理費用 1009關于合并現金流量表中有關少數股東權益項目的反映，下列說法中正確的有（ ）。A對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下設置“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映B對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金

15、”項目下單設“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映C對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，屬于投資活動產生的現金流量D對于子公司向少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，屬于籌資活動產生的現金流量10下列各項中屬于控制的特征有（ ）。A控制的主體是唯一的，不是兩方或多方B控制的內容主要是另一個企業的財務和經營政策，這些財務和經營政策一般是通過表決權來決定的C控制是一種權力D控制的目的是為了獲取經濟利益，包括增加經濟利益、維持經濟利益、保護經濟利益或者降低所分擔的損失三、綜合題1長江公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%；年

16、末均按實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2013年度發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，長江公司以2800萬元取得甲公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為4200萬元；所有者權益構成為：股本2000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，長江公司和甲公司為同一集團下的子公司。（2）6月30日，甲公司向長江公司銷售一件A產品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。長江公司購買的A產品作為管理用固定資產，于當日投入使用，預計可使用

17、年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）7月1日，甲公司向長江公司銷售B產品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。長江公司將購入的B產品作為存貨入庫；至2013年12月31日，長江公司已對外銷售B產品40件，單位銷售價格為103萬元；2013年12月31日，對尚未銷售的B產品每件計提存貨跌價準備12萬元。（4）12月31日，甲公司尚未收到向長江公司銷售200件B產品的款項；當日，甲公司對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。（5）4月12日，甲公司對外宣告發放上年度現金股利200萬元；4月20日，長江公司收到甲公司發放的現金股利120萬元。甲公

18、司2013年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。其他資料如下：（1）2013年年初長江公司“資本公積股本溢價”科目余額為1800萬元；（2）長江公司與甲公司的會計年度和采用的會計政策相同。（3）合并報表中編制抵消分錄時，考慮所得稅的影響；（4）不考慮其他因素。要求：（1）編制長江公司2013年1月1日取得長期股權投資的分錄。（2）編制長江公司2013年1月1日編制合并財務報表的相關抵消分錄。（3）編制長江公司2013年12月31日合并財務報表時按照權益法調整相關長期股權投資的會計分錄。（4）編制長江公司2013年12月31日合并財務報表的各項相關抵消分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分

19、錄；答案中的金額單位用萬元表示）2新華公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：（1）新華公司定向增發本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股1660元。新華公司為定向增發普通股股票，支付傭金和

20、手續費100萬元；對甲公司資產進行評估發生評估費用6萬元，相關款項已通過銀行存款支付。投資當日甲公司的可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為10000萬元。（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務報表時，相關資料及業務處理如下：（1）3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關應收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該批

21、產品全部向外部獨立第三方銷售。新華公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：抵消營業收入2000萬元；抵消營業成本1600萬元；抵消資產減值損失20萬元；抵消應付賬款2340萬元；確認遞延所得稅負債5萬元。（2）2013年6月5日，新華公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產，并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司因該項業務在合并財務報表中做出下列處理：抵消營業收入600萬元；抵消營業成本400萬元；抵消固定資產200萬元；抵消遞延所得稅資產50萬元。（3）2013年7月20日，新華

22、公司將本公司的某項專利權以400萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在新華公司賬上的成本為300萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。新華公司因該項業務在合并財務報表中做出下列處理：抵消營業外收入250萬元；抵消無形資產225萬元；抵消管理費用25萬元；抵消遞延所得稅資產和所得稅費用5625萬元。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%

23、。新華公司因該項業務在其與子公司的合并財務報表中做出下列處理：抵消營業收入240萬元；抵消營業成本180萬元；抵消投資收益60萬元。假設不考慮其他因素的影響。要求：（1）根據資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權投資時的會計分錄。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）3甲公司為上市公司。2012年至2014年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下：（1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元的貨幣資金和自身權益工具200萬股作為合并對價支付給乙公司的原股東，購入乙公司

24、60%的股權，在此之前甲公司與乙公司的原股東不存在關聯方關系。甲公司每股公允價值為9元，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元（含原未確認的無形資產公允價值200萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司為取得乙公司股權，另外支付30萬元審計、咨詢等相關費用，甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。（2）為了處置2012年年末賬齡在5年以上、賬面余額為4500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層2013年12月31日將上述應收賬款按照公允價值

25、3300萬元出售給其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。（3）2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，每年租金為200萬元，租金每半年支付一次，租賃期為5年。乙公司將租賃的資產作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值模式進行后續計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為3200萬元，2013年12月31日的公允價值為3420萬元。該辦公樓于2012年12月31日達到預定可使用狀態并交付使用，其建造成本為2800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0,。甲公司對所有固定資產按

26、年限平均法計提折舊。甲公司2013年12月31日收到半年租金100萬元。（4）經董事會批準，甲公司2013年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司100名管理人員每人授予1萬份現金股票增值權，行權條件為乙公司2013年至2015年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。乙公司2013年度實現的凈利潤較前1年增長10%，本年度有3名管理人員離職。該年末，甲公司預計至2015年年末3個會計年度平均凈利潤增長率將達到9%，未來2年將有4名管理人員離職

27、。2014年度，乙公司有2名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長8%。該年末，甲公司預計乙公司至2015年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到85%，未來1年將有1名管理人員離職。2015年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員1100萬元。2015年年初至取消股權激勵計劃前，乙公司沒有管理人員離職。每份現金股票增值權公允價值如下：2013年1月1日為9元；2013年12月31日為10元；2014年12月31日為12元；2015年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。要求：（1）

28、根據資料（1），判斷甲公司取得乙公司長期股權投資的合并類型，并計算長期股權投資的入賬價值。（2）根據資料（2），簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。（3）根據資料（3），分別編制甲公司和乙公司2013年相關的會計分錄，以及甲公司出租辦公樓在合并報表中相關的抵消分錄。（4）根據資料（4），計算股權激勵計劃的實施甲公司2013年度和2014年度合并財務報表中負債余額。（5）根據資料（4），計算甲公司2015年度合并財務報表中應當確認管理費用的金額。第二十五章 合并財務報表課后作業參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】合并利潤表是反映母公司和

29、子公司所形成的企業集團整體在一定會計期間內經營成果的報表。2.【答案】C【解析】長期股權投資的初始入賬價值=3500×80%=2800（萬元），2013年年末合并財務報表中按照權益法調整后，長期股權投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（萬元）。3.【答案】B【解析】長期股權投資按權益法調整后的金額=500+120-（500-400）/5+100=700（萬元）。4.【答案】A 【解析】會計分錄為：借：未分配利潤年初 120（600×02） 貸：營業成本 120借：營業成本 20

30、 貸：存貨 20（100×02）借：存貨存貨跌價準備 60（600×08-420） 貸：未分配利潤年初 60借：營業成本 50（60×500/600） 貸：存貨存貨跌價準備 50借：存貨存貨跌價準備 1020-（60-50） 貸：資產減值損失 10“存貨”項目抵消的金額=20-60+50-10=0。5.【答案】C【解析】該項固定資產在合并財務報表的列示金額=800-800/5=640（萬元）。6.【答案】B【解析】2014年合并報表中應進行的抵消調整為：借：未分配利潤年初 120 貸：無形資產 120借：無形資產累計攤銷 96（120/5×4） 貸：未分

31、配利潤年初 96借：無形資產累計攤銷 24 貸：管理費用 24綜合上述分錄，應調減當年利潤總額的金額為24萬元。7.【答案】B【解析】該項交易在編制合并財務報表時應編制的抵消分錄為：借：營業收入 800 貸：營業成本 704 存貨 96（800-560）×40%由于剩余存貨的可變現凈值為280萬元，大于其合并報表中存貨的成本224萬元（560×40%），所以合并報表中抵消的存貨跌價準備金額=800×40%-280=40（萬元）。借：存貨存貨跌價準備 40 貸：資產減值損失 40借：遞延所得稅資產 14 貸：所得稅費用 14（96-40）×25% 8.【答

32、案】C【解析】2013年度合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額=（300+350）-35=615（萬元）。9.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現金，屬于內部現金流量，在編制合并現金流量表時應予抵消。子公司與少數股東之間發生的現金流入或現金流出，從整個企業集團看，也影響到其整體的現金流入和現金流出的變動，因此不屬于內部現金流量，不應予以抵消，必須要在合并現金流量表中予以反映。10.【答案】D【解析】母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至出售日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】新華公司直接控制A公司，間

33、接控制B公司，直接和間接方式合計控制C公司；D公司屬于新華公司的合營企業，不納入其合并范圍。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數股東權益”處理，選項D不正確。4.【答案】CD【解析】合并財務報表角度調整后的子公司凈利潤=1200-100/5=1180（萬元），母公司應享有的部分=1180×80%=944（萬元），體現在合并報表未分配利潤中，不體現在投資收益下，歸屬于母公司所有者的凈利潤=3000+944=3944（萬元），選項A和B錯誤，選項C正確；少數股東損

34、益=1180×20%=236（萬元），選項D正確。5.【答案】ABC【解析】2013年年末編制合并財務報表時，抵消分錄如下：借：未分配利潤一年初 30(300-240) ×50% 貸：營業成本 30借：營業收入 180 貸：營業成本 180借：營業成本 20（180-150）/180×（300×50%+180-210） 貸：存貨 206.【答案】AD【解析】2013年合并工作底稿中應編制的抵消分錄為：借：應付賬款 2550 貸：應收賬款 2550借：應收賬款壞賬準備 50 貸：未分配利潤年初 507.【答案】ACD【解析】選項B，應作為本期的抵消事項處理

35、，編制的分錄如下：借：營業外收入 100 貸：固定資產原價 1008.【答案】ABD【解析】本題中內部交易固定資產使用期限未滿提前進行清理的合并處理為：借：未分配利潤年初 400 貸：營業外收入 400借：營業外收入 200 貸：未分配利潤年初 200借：營業外收入 100 貸：管理費用 100選項A、B和D正確，選項C不正確。9.【答案】ABD【解析】選項C，屬于籌資活動產生的現金流量。10.【答案】ABCD【解析】A、B、C和D均屬于控制的特征。三、綜合題1.【答案】（1）借：長期股權投資 2520（4200×60%） 資本公積股本溢價 280 貸：銀行存款 2800（2）借：股

36、本 2000 資本公積 1200 盈余公積 300 未分配利潤 700 貸：長期股權投資 2520 少數股東權益 1680借：資本公積股本溢價 600 貸：盈余公積 180（300×60%） 未分配利潤 420（700×60%）（3）調整后甲公司2013年度凈利潤=400-200+20+45+160-160+20-5=280（萬元）借：長期股權投資 168（280×60%） 貸：投資收益 168借：投資收益 120 貸：長期股權投資 120（4） 投資業務抵消 借：股本 2000 資本公積 1200 盈余公積 340(300+400×10%) 未分配利潤

37、年末 740700+280-40-200 貸：長期股權投資 2568（2520-120+168） 少數股東權益 1712（2000+1200+340+740）×40%借：投資收益 168（280×60%） 少數股東損益 112（280×40%） 未分配利潤年初 700貸：提取盈余公積 40（400×10%） 對所有者（或股東）的分配 200 未分配利潤年末 740合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉回借：資本公積股本溢價 600 貸：盈余公積 180（300×60%） 未分配利潤 420（700×60%）固定資產業務抵

38、消借：營業收入 500 貸：營業成本 300 固定資產原價 200（500-300）借：固定資產累計折舊 20（200/5×6/12） 貸：管理費用 20借：遞延所得稅資產 45（200-20）×25% 貸：所得稅費用 45存貨業務抵消借：營業收入 2000（200×10） 貸：營業成本 2000借：營業成本 160160×(10-9) 貸：存貨 160借：存貨存貨跌價準備 160 貸：資產減值損失 160無遞延所得稅資產的抵消。注：存貨跌價準備的抵消以存貨中未實現內部銷售利潤為限。債權債務抵消借：應付賬款 2340 貸：應收賬款 2340借：應收賬款壞

39、賬準備 20 貸：資產減值損失 20借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產 52.【答案】（1）取得對甲公司的長期股權投資：借：長期股權投資 8300 管理費用 6 貸：股本 500 資本公積股本溢價 7800（166×500-500） 銀行存款 6借：資本公積股本溢價 100 貸：銀行存款 100取得對乙公司的長期股權投資：借：長期股權投資成本 1500 貸：銀行存款 1400 營業外收入 100（2）事項（1）中、和處理正確，和處理不正確。正確的會計處理：內部交易的存貨已經全部實現對外銷售，抵消的營業收入和營業成本的金額均為2000萬元，應收賬款與應付賬款的抵消金額應為2340萬元，資產減值損失的抵消金額為20萬元，抵消的遞延所得稅資產金額為5萬元。抵消分錄為：借：營業收入 2000 貸：營業成本 2000借：應付賬款 2340 貸：應收賬款 2340借：應收賬款壞賬準備 20 貸：資產減值損失 20借：所得稅費用 5（20×25%） 貸：遞延所得稅資產 5事項（2）中和處理正確，和處理不正確。正確的會計處理：固定資產因未實現內部交易損益，而需要將多計提的折舊進行抵消，最終因資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產