1、稅收籌劃的論文關(guān)于稅收籌劃的論文新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃摘 要如何結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn),利用相關(guān)財(cái)稅政策,選擇最適當(dāng)?shù)牟邉澐绞?已成為稅收策劃管理的重大課題。本文從平衡集團(tuán)稅賦、利用稅收優(yōu)惠政策、后置攤銷成本等方面進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞稅收策劃；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠1 平衡集團(tuán)各下屬企業(yè)稅賦新稅法規(guī)定,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)而言,其下屬企業(yè)的效益情況各不相同,子企業(yè)可能會(huì)因?yàn)樘潛p年限超過五年而不能在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。如果集團(tuán)企業(yè)能從總體上合理平衡,則既可避免因虧損年限超過五年無法稅前彌補(bǔ)而多交稅,又可節(jié)約因虧損形成遞延所得稅而增加的資金時(shí)間價(jià)值成本。同樣的道理,

2、若下屬子企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,稅率更低或免稅,也應(yīng)考慮從集團(tuán)層面,對(duì)子企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行合理策劃。2 利用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策,是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)宏觀政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo),利用稅收制度,采取的激勵(lì)和照顧措施而實(shí)施執(zhí)行的政策。企業(yè)能夠享受這些優(yōu)惠政策,必定符合國(guó)家政策導(dǎo)向,對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)有益。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn),充分利用稅收優(yōu)惠政策,常見的有以下幾種。2.1 加計(jì)扣除政策根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資適用加計(jì)扣除政策,其中研究開發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支

3、付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國(guó)殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定,對(duì)符合條件的企業(yè),應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通,按照要求提供資料,對(duì)因工致殘人員,及時(shí)辦理殘疾人證。在實(shí)務(wù)中,很多企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用理解不夠,因此沒有充分利用研發(fā)支出加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。實(shí)際上,研發(fā)活動(dòng)范圍廣泛,除內(nèi)部科研部門的研發(fā)活動(dòng)外,還包括其他部門參與研發(fā)的產(chǎn)品改良、技術(shù)升級(jí)及委托研發(fā)服務(wù)等。在研發(fā)費(fèi)用的管理上,應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是研發(fā)活動(dòng)必須屬于企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的情況和發(fā)改委等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度

4、)規(guī)定的情況和證明；二是提交完整的項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃書及費(fèi)用預(yù)算,合理歸集各類費(fèi)用、正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；三是能夠提供研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果資料。2.2 適用于免稅、減稅的所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定,適用于免稅、減稅的所得稅優(yōu)惠政策包括以下四類。(1)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(2)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；(3)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四

5、年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；(4)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。上述政策主要應(yīng)用于投資項(xiàng)目的行業(yè)性選擇。2.3 區(qū)域性優(yōu)惠政策根據(jù)財(cái)稅2001202號(hào)關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的通知，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè),在20012010年,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。據(jù)悉,這項(xiàng)政策還將再延長(zhǎng)10年。對(duì)依照中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣創(chuàng)辦企業(yè),減征或者免征企業(yè)所得稅。上述政策主要應(yīng)用于投資項(xiàng)目的地域性選擇。2.4 低稅率的稅收優(yōu)

6、惠符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這項(xiàng)優(yōu)惠政策主要應(yīng)用介于一般企業(yè)與小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的稅收策劃。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這項(xiàng)政策優(yōu)惠額度大,門檻也很高,企業(yè)可按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法要求,創(chuàng)造條件、積極爭(zhēng)取。3 減少當(dāng)期應(yīng)稅所得,充分利用資金的時(shí)間價(jià)值固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,當(dāng)期折舊金額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。折舊金額涉及三個(gè)問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法),使用工作量法和加速

7、折舊法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在政策允許的情況下,選擇加速折舊法,前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。在稅率不增加的情況下,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。由于稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。在稅率不增加的情況下,選擇較低的凈殘率和稅法允許的最短折舊年限對(duì)企業(yè)更有利。4 控制支出限額企業(yè)所得稅法對(duì)很多支出作出了限額規(guī)定,如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,不得扣除；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,超過工資薪金總額2.5%的部分,不得扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%且

8、不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5才可以進(jìn)行扣除等。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)此類費(fèi)用的管理和控制,避免不必要的納稅調(diào)整。5 加強(qiáng)稅收管理5.1 加強(qiáng)對(duì)外來發(fā)票的管理企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度不完善,有可能增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。比如：在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不能按規(guī)定取得發(fā)票、以收據(jù)代替發(fā)票、取得不規(guī)范的發(fā)票等。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法對(duì)領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票等行為作了明確規(guī)定,對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制,或填寫項(xiàng)目不齊全,內(nèi)容不真實(shí),字跡不清楚,沒有加蓋發(fā)票專用章,偽造、使用已作廢發(fā)票等,均不得用以稅前扣除、不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。在實(shí)際工作中,確有許多納稅人存在不按規(guī)定向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票的情形,盡管這可能是無意的,但由于出售假發(fā)票的情況隨處可見,財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高警惕,嚴(yán)格把關(guān),具備條件的,應(yīng)進(jìn)行網(wǎng)上驗(yàn)證,有疑義的,應(yīng)要求開票單位提供證據(jù)。企業(yè)一旦被查出假發(fā)票,相應(yīng)成本不得稅前扣除,還會(huì)面臨滯納金等處罰。因此,財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高對(duì)假發(fā)票的識(shí)別能力。5.2 熟悉稅收政策,避免重復(fù)交稅實(shí)務(wù)中,由于財(cái)務(wù)人員不熟悉稅收法規(guī),在稅務(wù)管理或賬務(wù)處理不當(dāng),造成企業(yè)多交稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，有企業(yè)在報(bào)表中反映了財(cái)產(chǎn)損失,由于并未向稅務(wù)部門申報(bào),形成的損失不能進(jìn)行抵扣,造成企業(yè)多交稅。對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅法形成的時(shí)間性差異,應(yīng)避免重復(fù)交稅。有些收入