1、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度（9）附：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例目錄分錄號數(shù)一、實(shí)收資本及資本公積1?10（一）實(shí)收資本1?4（二）資本公積5?10二、借入款項(xiàng)11?24（一）短期借款11?13（二）長期借款14?17（三）應(yīng)付債券18?24三、商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租25?118（一）商品購進(jìn)25?53（二）商品銷售54?73（三）商品儲(chǔ)存74?84（四）代購代銷商品85?102（五）商品加工103?112（六）出租商品113?119四、材料物資、包裝物、低值易耗品120?141（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)120?122（二）材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售123?141五

2、、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)142?194（一）貨幣資金142?156（二）結(jié)算款項(xiàng)157?194六、對外投資195?217（一）短期投資195?199（二）長期投資200?217七、固定資產(chǎn)218?244（一）固定資產(chǎn)的取得218?232（二）固定資產(chǎn)的折舊233（三）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損234?240（四）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧241?244八、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)245?254（一）無形資產(chǎn)245?250（二）遞延資產(chǎn)251?252（三）特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資253?254九、費(fèi)用及稅金255?291（一）經(jīng)營費(fèi)用255?258（二）管理費(fèi)用259?267（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用268?274（四）稅金及附加費(fèi)275

3、?291十、其他收入及支出292?304（一）其他業(yè)務(wù)收入292?293（二）其他業(yè)務(wù)支出294?300（三）營業(yè)外收入301?302（四）營業(yè)外支出303?304十一、利潤及利潤分配305?317（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤305?308（二）利潤分配309?315（三）上年利潤調(diào)整316?317主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、實(shí)收資本及資本公積（一）實(shí)收資本11收到投資者投入的貨幣資金借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：實(shí)收資本22收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評估確認(rèn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本33收到投資者投入無形資產(chǎn)等，按評估確認(rèn)價(jià)值借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本44將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積

4、（或盈余公積）貸：實(shí)收資本（二）資本公積1捐贈(zèng)公積5（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積6（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)）貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值）累計(jì)折舊7（3）接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳（庫存商品采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)）借：庫存商品貸：資本公積等82資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積93投資者繳付的出資額大于注冊資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積借：銀行存

5、款等貸：實(shí)收資本資本公積104法定財(cái)產(chǎn)重估增值借：材料物資固定資產(chǎn)貸：資本公積二、借入款項(xiàng)（一）短期借款111借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款122發(fā)生的短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（或銀行存款）133歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款（二）長期借款141借入各種長期借款借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：長期借款152發(fā)生的長期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購建成本借：在建工程（或固定資產(chǎn)）貸：長期借款163長期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工結(jié)算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款174歸

6、還長期借款借：長期借款貸：銀行存款（三）應(yīng)付債券181按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券（債券面值）192溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)付債券（債券面值）應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）203折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券（債券折價(jià)）貸：應(yīng)付債券（債券面值）214企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）225溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額）貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）236折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和

7、計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷額的合計(jì)數(shù)）貸：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）（應(yīng)攤銷的折價(jià)金額）應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）247債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款等三、商品購進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出租（一）商品購進(jìn)1采用進(jìn)價(jià)核算的商品購進(jìn)（1）購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票25采用支票等結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部價(jià)款）同時(shí)：借：庫存商品貸：商品采購26采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）同時(shí)：借：庫存商品貸：商品

8、采購（2）購進(jìn)商品，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫27采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)：借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部價(jià)款）商品驗(yàn)收入庫時(shí)借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）28采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）29（3）購進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫存商品（暫估進(jìn)價(jià)）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述

9、分錄用紅字沖回借：庫存商品（紅字）貸：應(yīng)付帳款（紅字）付款時(shí)，分錄同（1）2進(jìn)口商品30（1）對外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是調(diào)劑市場購進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁忂M(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購成本。借：商品采購貸：外匯價(jià)差31（2）如以離岸價(jià)成交，對外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購貸：銀行存款32（3）支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的各種稅金借：商品采購貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款33（4）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫借：庫存商品貸：商品采購3采用售價(jià)核算的商品購進(jìn)（1）購進(jìn)商品驗(yàn)收入庫，同時(shí)支付貨款或開出承兌商業(yè)匯票34采用支票等結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)

10、價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部價(jià)款）同時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記商品進(jìn)銷差價(jià)科目，下同）35采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）商品驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品（商品售價(jià)）貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）36（2）商品購進(jìn)，先承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫支付貨款時(shí)：借：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）經(jīng)營費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）貸：銀行存款（全部價(jià)款）等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)）

11、貸：商品采購（商品進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）37（3）商品購進(jìn)，先驗(yàn)收入庫后承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借：庫存商品（商品售價(jià)）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（商品售價(jià)）（紅字）貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字）商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額）（紅字）付款時(shí)，分錄同（1）4農(nóng)副產(chǎn)品收購（1）自營收購38按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：銀行存款（或現(xiàn)金）39計(jì)算收購的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金40

12、農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品收購價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫存商品貸：商品采購（2）預(yù)購41發(fā)放預(yù)購定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）42收到預(yù)購農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）退回多付的貨款借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預(yù)付帳款43計(jì)算收購應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購貸：應(yīng)交稅金44農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5購進(jìn)商品益余和短缺（1）購進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算。45采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫存商品（商品進(jìn)價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商

13、品進(jìn)價(jià)）46采用售價(jià)核算的商品借：庫存商品（商品售價(jià)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額）查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：47屬于自然溢余，作營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入48屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款49屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。（2）購進(jìn)商品短缺與損耗50尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的短缺及損耗，應(yīng)先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品短缺金額）貸：商品采購（商品短缺金額）查明原因后，分別處理：51屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)收款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢52屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢53屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作經(jīng)營費(fèi)用。借：經(jīng)營費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）商品銷售1商品銷售的實(shí)現(xiàn)（1）國內(nèi)銷售54采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷售收入55采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)