1、高級財務會計復習題導論1. 企業會計在理論與方法方面隨著內部與外部對會計信息要求的不同而分化為（財務會計）和（管理會計）兩個相互獨立的分支。2. 財務會計理論的基本結構主要由（會計目標）、（會計假設）、（會計概念）和（會計原則）等會計基礎概念構成。3. 高級財務會計的核算內容有哪些？答：（1）各類企業均可能發生的特殊會計業務；（ 2）特殊經營行業的特殊會計業務；（ 3）復合會計主體的特殊會計業務；（ 4）特殊經濟時期的特殊會計業務。4. 各類企業均可能發生的特殊會計業務主要有哪些？答：主要有（ 1）外幣交易與折算的會計業務；（ 2）企業所得稅的會計業務；（ 3）衍生金融工具的會計業務；（ 4）

2、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；（ 5）資產負債表日后事項。5. 特種經營行業的特殊會計業務（1）期貨交易與經營的會計業務。（2）現代租賃經營的會計業務。6. 復合會計主體的特殊會計業務主要有哪些？（1）企業合并的會計業務。（2）集團公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機構及各所屬企業間內部往來的會計業務。（3）企業合并和集團公司建立后的報告主體合并會計報表編制的會計業務。7. 高級財務會計與傳統財務會計的基本理論在以下諸方面有所發展變化：（ 1）在會計假設方面的發展變化：如個別會計核算主體發展為集團會計報告主體，會計主體由單一型變化為復合型；會計信息披露的臨時報告與中期報告以及企業

3、清算會計報表，均突破以公歷年度為基準編制的會計分期；持續經營假設取而代之以終止經營假設；對于貨幣計量假設，通貨膨脹會計也否定了該項假設幣值不變的特定條件等。（ 2）在會計概念方面的發展和變化：如租賃業務中的融資租賃、外幣會計中的遠期外匯、外幣折算等、資本維護（又稱資本保全）產生了財務資本維護和實物資本維護等。（ 3）在會計原則方面的發展和變化：如特殊會計業務均應在會計報表中設專項給予披露、匯率變化對外幣資產、負債及權益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。第一章外幣業務1. 外匯是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產。外匯包括外幣。2. 如果會計上選擇了外

4、國貨幣作為記賬本位幣，那么本國貨幣就成為會計核算上的外幣。3. 在我國企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣，如果業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，以及從事境外經營的，可以選擇人民幣以外的一種貨幣為記賬本位幣。4. 企業選擇記賬本位幣的一般原則答：（1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；（ 2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結算；（ 3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。4. 企業在選定境外經營記賬本位幣時，要遵循一般原則，同時還應當考慮哪些因素？答：（1）境外經營對其所從事的活動是否

5、擁有很強的自主性；（ 2）境外經營活動中與企業的交易是否在境外經營中占有較大比重；（ 3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量，是否可以隨時匯回；（ 4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。5. 企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當期的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額。6. 直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數固定不變，本國貨幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數國家匯率的標記采用直接標價法，我國也

6、采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標價法的特點是：本國貨幣數固定不變，外幣數隨匯率高低發生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=0.15美元7. 銀行掛牌匯率分為買入匯率、賣出匯率和中間價。8. 匯率按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。9. 匯兌損益是指企業發生的外幣業務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發生的收付差額，給企業帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。10. 根據匯兌損益產生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益；（2）兌換匯兌損益；（3）調整外幣匯兌損益；（4）外幣折算匯兌損益。11. 單一

7、交易觀點，是指企業將發生的外幣購貨或銷貨業務，以及以后的賬款結算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業務按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結算日的匯率。因此，年終不確定未實現的匯兌損益。12. 兩項交易觀點，是指企業發生的購貨或者銷貨業務，以及以后的賬款結算視為兩筆交易，外幣業務按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現的損益，列入當期利潤表；第二種方法是作為未實現的遞延損益，列入資產負債表，直接交易結算時才作為已實現的損益入賬。一般企業在“財務費用”科目下設置“匯兌損益”子目進行核算。1

8、3. 我國外幣交易會計的核算原則？答：我國企業外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復式記賬。所謂復式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調整。14. 外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現行匯率法和時態法。15. 流動與非流動項目法是流動資產和流動負債按財務報表編制日的現行匯率折算；非流動資產和非流動負債項目，按資產獲得時和負債確立匯率（即歷史匯率）

9、進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關資產取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內的平均匯率進行折算。16. 貨幣與非貨幣性項目法折算外幣報表時，對資產負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現行匯率折算；對非貨幣性項目及業主權益項目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內的平均匯率折算。17. 貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據等；貨幣性負債包括短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據、應付股利、應付債券等。非貨幣性項目則指除貨幣性資產、負債以外的項目，如固定資產、無形資產、存貨、交易性金融資產、長期

10、股權投資等18. 外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當期損益處理。所謂當期損益法處理，是指在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨列示。19. 我國企業境外經營財務報表折算的一般原則：（ 1）資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算；所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。（ 2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率相似的匯率折算。（ 3）上述折算所產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。（ 4）比

11、較財務報表的折算比照上述規定處理。20. 業務題【例1一3】大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMBl600000,APC公司應投入相當于RMB320000的外幣資金，APC公司應繳USD40000,大中公司收到外幣匯款時，當日即期匯率為USD1=RMB8。實際收到外幣投資時，應編制會計分錄如下：借：銀行存款美元戶USD40000RMB320000貸：實收資本APC公司（投資人）USD40000/RMB320000【例1一4】大中公司在20X7年7月1日借入USD100000,約定1年到期還本付息，年利5%收到款項時，當日即期匯率為USDl=RMB8.70，編制會計分錄如

12、下：借：銀行存款USD100000RMB870000貸：短期借款USD100000RMB870000【例1一5】大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業務發生日即期匯率為折合匯率，20X7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USD10000,當日即期匯率USD1=RMB8.59,假設不考慮稅費。12月1日，編制會計分錄如下：借：應收賬款ABC公司USD10000/RMB85900貸：主營業務收入自營出口銷售乙商品USD10000RMB85900【例1一6】大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業。20X7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計0100000,當日的即期

13、匯率為01=RMB0,按照規定計算應繳納的進口關稅為RMB00000,支付的進口增值稅為RMB170000，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務處理如下：借：原材料（100000X10+100000）1100000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170000貸：應付賬款歐元（100000X10）1000000銀行存款（100000+170000）270000【例1一7】大中公司的記賬本位幣為人民幣，20X6年6月18日以人民幣向中國銀行買入15000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為USD1=RMB8.1,中國銀行當日美元賣出價

14、為USD1=RMB8.15大中公司當日應作會計分錄如下：借：銀行存款美元（15000X8.1）121500財務費用匯兌損益750貸：銀行存款人民幣（15000X8.15）122250【例110】大中公司以人民幣為記賬本位幣。20X2年10月9日，以5000美元/臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺（在國內市場尚未供應該設備），貨款當日支付（大中公司有美元存款）。20X2年12月31日，已經售出A型設備2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無A型設備供應，其在國際市場的價格已降至4900美元臺。1O月9日的即期匯率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USD1=RMB8.1。假定不考慮增值

15、稅等相關稅費。12月31日對A型設備計提的存貨跌價準備=10X5000X8.210X4900X8.1=13100（元人民幣）。大中公司賬務處理如下：借：貸產減值損失13100貸：存貨跌價準備13100【例111】大銘公司以人民幣為記賬本位幣。20X6年12月2日發生短期投資交易，購入益華公司H股20000股共支付款項60000港元，當日匯率HKD1=RMB1.2;20X6年12月31日因市價變動購入的H股市值為70000港元，當日匯率HKD1=RMB1。假定不考慮相關稅費的影響。大銘公司20X6年12月2日，購入股票業務賬務處理如下：借：交易性金融資產72000(60000X1.2)貸：銀行存

16、款72000(60000X1.2)20X6年12月31日，計算資產負債表日市價與匯率變動影響，上述交易性金融資產在資產負債表日應按70000元人民幣(70000X1)入賬，與原賬面價值72000元的差額為2000元人民幣，應計入公允價值變動損益。相應的賬務處理如下：借：公允價值變動損益2000(7200070000X1)貸：交易性金融資產2000(7200070000X1)【例112】大中公司20X3年4月份發生下列業務(該企業按當日即期匯率作為折合匯率)：4月1日，對日本山丸商社出口A商品日USD4000，貸款尚未收到，當日即期匯率為USD1=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B產

17、品日USD50000，收到90天無息商業匯票1張，當日即期匯率USD1=RMB8.32。4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2000，現已收到銀行兌付通知，當日市場匯率為USD1=RMB8.30，銀行賣出價為USD1=RMB8.45。4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USD12000,通過銀行支付USD10000,余款暫欠，當日即期匯率USD1=RMB8.20,銀行賣出價為USD1=RMB8.30。4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30000，并兌換為人民幣存入銀行，當日市場匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價USD1=RMB8.02。4月20日，支付7日的購貨外幣運保費US

18、D500，當日即期匯率USD1=RMB8.O0，銀行賣出價USD1=RMB8.32。4月26日，收到本月1日出口商品部分貨款USD3000,并已存入銀行，當日即期匯率USD1=RMB8.10,銀行買入價USD1=RMB8.O0。4月30日，計算應付外聘專家外幣工資計USD800O,當日即期匯率USD1=RMB8.O04月30日，償還短期外匯借款USD10000,當日即期匯率USD1=RMB8.O0,銀行賣出價USD1=RMB8.303月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進行調整。根據以上經濟業務，編制會日分錄如下：4月1日：借：應收賬款山丸商社USD4000RMB32800貸：主營業務收入自營出

19、口USD4000RMB328004月3日：借：應收票據永新公司USD50000RMB416000貸：主營業務收入自營出口USD50000RMB4160004月4日：貸：財務費用匯兌損益短期借款中國銀行600USD30 000 RMB240 000借:應付賬款一一X客戶USD2000RMB16600財務費用借借匯兌損益300貸：銀行存款169004月7日：借：材料采購借借自營進口材料采購自營進口USD12000RMB98400財務費用借借匯兌損益1000貸：銀行存款83000應付賬款一一X客戶USD2000RMB164004月15日：借：銀行存款銀行存款2406004月20日:借：材料米購自營進

20、口財務費用一一匯兌損益貸：銀行存款4月26日：借：銀行存款財務費用一一匯兌損益貸：應收賬款4月30日：借：管理費用一一公司經費貸：應付職工薪酬4月30日：借：短期借款財務費用一一匯兌損益USD500/RMB4000160416024000300USD3000/RMB2430064000USD8000/RMB64000USD10000/RMB80000300083 000貸：銀行存款練習題1 .根據我國會計準則的規定，企業實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是()A.即期匯率B.遠期匯率C.合同約定匯率D.即期匯率的近似匯率2 .根據我國會計準則的規定，下列資產負債表項目中應采

21、用發生日即期匯率折算的是()A.固定資產B.應付賬款C.無形資產D.實收資本3 .按照企業會計準則的規定，外幣財務報表折算差額應在()A.資產負債表中負債項目下單獨列示B.利潤表中營業利潤項目下單獨列示C.資產負債表中所有者權益項目下單獨列示D.現金流量表中投資活動產生的現金流量項目下單獨列示4 .根據我國會計準則的規定，企業外幣交易會計的核算原則有()A.外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬B.按照企業所在東道國貨幣確定記賬本位幣C.對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調整D.采用單項交易觀或者兩項交易觀進行會計核算E.采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額1A2D3C4ACE5 .什么

22、是外幣報表折算差額？外幣報表折算差額應如何進行會計處理？6 .作業：長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17如該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。長城公司2008年4月發生的外幣交易或事項如下：(1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。(2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元

23、人民幣。(3)14日，出口銷售一批商品，銷售彳介為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設不考慮相關稅費。(4)20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行買入價為1美元=6.6元人民幣。(5)25日，以每股10美元價格(不考慮相關稅費)購入美國里爾公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行賣出價為1美元=6.9元人民幣。要求：為上述業務編制該公司4月份與外幣交易或事項相關的會計分錄(貨幣單位：萬元)。答案：690(1)借：銀行存款財務費用一匯兌損益10貸：銀行存款一美元

24、戶USD100/RMB700借：原材料3260應交稅費一應交增值稅(進項稅額)537.2貸：應付賬款一X客戶USD400/RMB2760銀行存款1037.2(3) 借：應收賬款山丸商社USD600/RMB4140貸：主營業務收入自營出口USD600/RMB4140(4) 借：銀行存款1980財務費用一一匯兌損益60貸：應收賬款USD300/RMB2040(5)借：交易性金融資產72000(100000X6.8)貸：銀行存款72000(100000X6.8)7.甲公司2009年2月份發生下列業務：(1)2月10日償還短期外匯借款USD1000,當日即期匯率USDl=RMB6.81,銀行賣出價US

25、Dl=RMB6.82。(2)2月15日出口商品計USD200Q貨款尚未收到，當日即期匯率為USDl=RMB6.82。(3)2月23日進口不需要安裝設備USD5000,已交付生產使用，貨款尚未支付，當日即期匯率為USDI=RMB6.80。(4) 2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000并已存入銀行，當日即期匯率USDl=RMB6.8車艮行買入價USDl=RMB6.70(5) 2月27日，償還短期外匯借款USD20000,當日即期匯率USDl=RMB6.6Q銀行賣出價USDl=RMB6.7Q要求：根據上述業務編制有關會計分錄(假設該企業按交易發生時的即期匯率作為折合匯率)；答案：(1

26、) 借：短期借款USD1000/RMB6810財務費用一一匯兌損益1000貸：銀行存款6820(2) 借：應收賬款山丸商社USD2000/RMB13840貸：主營業務收入自營出口USD2000/RMB13840(3)借：固定資產USD5000/RMB34150貸：應付賬款X客戶USD5000/RMB34150(4)借：銀行存款33500財務費用一一匯兌損益500貸：應收賬款USD5000/RMB34000(5)借：短期借款USD20000/RMB132000財務費用一一匯兌損益2000貸：銀行存款134000第二章所得稅會計1 .依據我國所得稅準則，利潤表中的所得稅費用由企業當期應交所得稅和遞

27、延所得稅兩部份構成。2 .稅法與會計的主要差別是什么？答：(1)目標不同；(2)依據不同；(3)核算基礎不同。3 .所得稅會計核算方法的沿革經歷了那幾個階段？答：(1)應付稅款法；(2)以利潤表為基礎的納稅影響會計法；(3)資產負債表債務法4 .資產負債表債務法下所得稅會計的核算程序是什么？答：資產負債表債務法下所得稅會計核算的一般程序為：(1)確定資產和負債的賬面價值(2)確定資產和負債的計稅基礎（3）確定暫時性差異（4）計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認額或轉回額（5）計算當期應交所得稅（6）確定利潤表中的所得稅費用5 .資產的計稅基礎是指企業在收回資產的賬面價值過程中，計算應納稅所

28、得額時，按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。例如，某臺設備原值為100萬元，會計折舊40萬元，按照稅法應提折舊30萬元，則計稅基礎為70萬元。假定會計折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計稅基礎為多少？存貨成本100萬元，計提的存貨跌價準備20萬元，其賬面價值80萬元，但其計稅基礎為100萬元（因為存貨跌價準備20萬元，按照稅法規定以后真正發生損失時允許抵扣，現在不允許稅前扣除），其他資產計提的減值準備情況一樣。如固定資產賬面凈值為100萬元，計提減值準備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎為多少？可供出售金融資產成本100萬元，其公允價值為120萬元，則其賬面價值為120萬元

29、，但其計稅基礎為100萬元（因為稅法規定，可供出售金融資產應該按成本計量，發生損失和取得收益待真正實現時再確認，現在不確認。如果其公允價值為80萬元時，其計稅基礎為多少？6 負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例如：預計負債賬面價值為100萬元，但其計稅基礎為0。7 .暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異通常產生于以下兩種情況：（1）資產的賬面價值小于其計稅基礎；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎。應納稅暫時性差異通常產生于以下兩種情況：（1）資產的賬面價值大于其計稅基礎。（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎。

30、如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應納稅暫時性差異。注意：可抵扣暫時性差異產生遞延所得稅資產，應納稅暫時性差異產生遞延所得稅負債。8所得稅費用由當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應作為所得稅費用或收益計入當期損益。9. 業務題【例21】20X8年11月6日，A企業在二級市場上支付價款1160萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產核算。20X8年12月31日，該股票的市價為1220萬元。賬面價值=1220（萬元）計稅基礎=1160（萬元）暫時性差異=12201160=60（萬元）該項交易性金融資產的賬面價值大于其計稅基礎之間的差異60萬元，為應納稅暫時性差異

31、。如果本例所購買的股票在20X8年12月31日市價為1120萬元賬面價值=1120（萬元）計稅基礎=1160（萬元）暫時性差異=1120-1160=-40（萬元）該項交易性金融資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異40萬元，為可抵扣暫時性差異。【例22】20X8年9月1日，B企業在二級市場上購入某公司的股票，成本為330萬元，作為可供出售金融資產核算。20X8年12月31日，該股票的市價為300萬元。賬面價值=300（萬元）計稅基礎=330（萬元）暫時性差異=300-330=-30（萬元）該項可供出售金融資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異30萬元，為可抵扣暫時性差異。【例24】甲公司20X

32、7年12月1日，以200萬元購進一項固定資產，估計其使用壽命為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定稅法規定該固定資產采用加速折舊法按5年機提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值與會計規定相同。20X8年12月31日，該公司估計該項固定資產的可收回金額為175萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25。20X8會計年折舊額=200+10=20（萬元）賬面凈值=200-20=180（萬元）由于可收回金額為175萬元，因此該固定資產應計提減值準備5萬元。賬面價值=1805=175（萬元）20X8稅法年折舊額=200X40%=80（萬元）計稅基礎=200

33、-80=120（萬元）暫時性差異=175-120=55（萬元）該項固定資產的賬面價值大于其計稅基礎之間的差異55萬元，為應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債=55X25%=13.75（萬元）借：所得稅費用一一遞延所得稅費用137500貸：遞延所得稅負債137500【例25】甲公司20X8年研究開發支出1200萬元，其中研究階段支出280萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出350萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出570萬元。稅法規定企業的研究開發支出可按150%加計扣除。假定開發形成的無形資產在當年末達到預定用途（尚未開始攤銷）。甲公司20X8年發生的研究開發支出中，630萬元（2

34、80+350）依據會計準則規定應予費用化，570萬元形成無形資產的成本，則20X8年末無形資產的賬面價值為570萬元。依據稅法規定，甲公司20X8年可稅前扣除的研究開發支出為1800萬元（1200+600）,當年的研究開發支出所形成的無形資產未來期間可稅前扣除的金額為0,則20X8年末該項無形資產的暫時性差異計算如下：賬面價值=570（萬元）計稅基礎=0暫時性差異=5700=570（萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額570萬元，為應納稅暫時性差異。【例26】乙企業于20X8年1月1日取得的某項無形資產，成本為160萬元，取得該項無形資產后，有確鑿證據證明無法合理預計其使用期限，將

35、其作為使用壽命不確定的無形資產。20X8年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明其未發生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。賬面價值=160（萬元）計稅基礎=160160+10=144（萬元）暫時性差異=160144=16（萬元）16 萬元，為應納稅暫時性差異。該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額【例2一6】乙公司于20X8年1月1日取得的某項無形資產，成本為證據證明無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。160萬元，取得該項無形資產后，有確鑿20X8年12月31日，對該項無形資產10年的期限采用直線法攤

36、銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為賬面價值 =160 （萬元）計稅基礎=160 160+ 10= 144 （萬元）暫時性差異=160 144=16 （萬元）該項無形資產的賬面價值大于其計稅基礎的差額遞延所得稅負債=16X25%= 4 （萬元）借：所得稅費用一一遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債25。16 萬元，為應納稅暫時性差異。4000040000進行減值測試表明其未發生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產按照【例215】甲公司20X7年12月12日購入某項固定資產，成本為200萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零。計稅時按年限平均

37、法計提折舊，預計使用壽命和預計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定該企業不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產在期末未發生減值。20X8會計年折舊額=200X20%=40（萬元）賬面價值=200-40=160（萬元）20X8稅法年折舊額=200+10=20（萬元）計稅基礎=200-20=180（萬元）暫時性差異=160-180=-20（萬元）該項固定資產的賬面價值小于其計稅基礎之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債=20X25%=5（萬元）借：遞延所得稅資產50000貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用50000P104【例2-22】乙企業2*01年12月3

38、1日，購入成本為400萬元的設備，預at使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設備符合稅法規定的稅收優惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業各年末均未對該項固定資產計提減值準備。乙企業適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2*02年的折舊額；（2）計算2*02年的暫時性差異（3）寫出2*02年的會計分錄解：（1）會計年折舊額：400+5=80（萬元）稅法年折舊額：400X40%=160（萬元）（2）賬面價值=400-80=320（萬元）計稅基礎=400-160=240（萬元）暫時性差異=320-240=80（萬元）

39、固定資產的賬面價值大于計稅基礎的差額80萬元，屬于應納稅暫時性差異（3）各年賬務處理遞延所得稅負債=80x25%=40（萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用200000貸：遞延所得稅負債200000【例2-25】甲公司20X8年利潤表中利潤總額為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%,當年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的有：（1）向關聯企業提供現金捐贈50萬元。（2）支付罰款和稅收滯納金6萬元。（3）向關聯企業贊助支出12萬元。（4）取得國債利息收入18萬元。（5）年末計提了20萬元的存貨跌價準備。（6）某項交易性金融資產取得成本為l50萬元，年末的市價為180萬元，按照稅法

40、規定，持有該項交易性金融資產期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。（7）年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費50萬元。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許扣除。要求：（1）計算應交所得稅（2）計算所得稅費用（3）寫出有關會計分錄答案：（1）計算應交所得稅應納稅所得額=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（萬元）應交所得稅=1090X25%=272.5（萬元）（2）計算所得稅費用可抵扣暫時性差異=20+50=70（萬元）應納稅暫時性差異=180-150=30（萬元）產生遞延所得稅資產=70X25%=17.5（萬元）產生遞延所得稅負債=30X25%=7.

41、5（萬元）遞延所得稅費用=7.5-17.5=-10（萬元）所得稅費用=272.5-10=262.5（萬元）（3）寫出有關會計分錄借：所得稅費用當期所得稅費用2725000貸：應交稅費應交所得稅2725000借：遞延所得稅資產175000貸：遞延所得稅負債75000所得稅得用遞延所得稅費用100000貸：所得稅費用遞延所得稅費用2.5萬元例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計稅基礎，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進行會計處理。答案：（1）存貨計稅基礎為100萬元暫時性差異金額：100-90=10（萬元）

42、，由于存貨賬面價值低于其計稅基礎的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產：10X25%=2.5（萬元）借：遞延所得稅資產25000貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用25000第三章租賃會計1租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。2. 按租賃業務的目的分為經營租賃、融資租賃按租賃資產投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉租賃3. 租賃開始日，是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日，是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。履約成本，是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用。擔保余值，就

43、承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。4. 承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發生或有租金時，應當將或有租金計入當期損益。4. 融資租賃業務的判定標準有哪些？答：滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。（ 1）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。（ 2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。（

44、3）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%，下同）。（ 4）承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。（ 5）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。5. 在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。6.

45、融資租賃中，出租人將長期應收款與融資租賃資產的差額計入未實現融資收益。7. 售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。8. 售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易的按公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。9. 業務題【4-1】大中公司為季節性制造企業，每年9-11月為生產月份，企業在生產期內租入設備，以供生產所需。按照租賃協議租賃期限為3個月，應付

46、租金120000元，每月支付40000元，并要預先支付押金20000元。以上個款項均已支付銀行存款，收回押金存入銀行。答案：承租人大中公司會計處理：（ 1）預付押金借：其他應收款存出保證金20000貸：銀行存款20000（ 2）支付9月份第一期租金借：制造費用40000貸：銀行存款40000（ 3）支付10月、11月租金情況同9月份（4）租賃期滿收回押金借：銀行存款20000貸：其他應收款存出保證金20000【4-2】大東公司2007年2月計劃經營租出的資產5000000元，資產使用年限為10年，采用直線法折舊，年折舊率為10%。3月1日出租其中10臺設備，每臺單價250000元，租期2個月，

47、月租金6000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）出租資產借：固定資產出租資產2500000貸：固定資產自有資產2500000（2）租賃期內計提折舊2500000X10%+12X2=41667（元）借：其他業務成本折舊費41667貸：累計折舊41667（3）收取第一期租金借：銀行存款6000貸：其他業務收入6000第二期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產自有資產2500000貸：固定資產出租資產2500000另例：大東公司2007年12月10日，以銀行存款，購入一項需要安裝的固定資產，成本為90萬元。在安裝過程中以銀行存款支付安裝費用10萬元，2007年12月25日安裝完畢投入生產使用

48、，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2008年7月計劃經營租出，租期3個月，月租金10000元。答案：出租人大東公司會計處理：（1）購入固定資產借：在建工程900000貸：銀行存款900000發生安裝費：借：在建工程100000貸：銀行存款100000安裝完畢投入使用：借：固定資產自有資產1000000貸：在建工程1000000（2）出租前計提折舊100+10+12X6=5（萬元）借：制造費用50000貸：累計折舊50000（3）對外出租借：固定資產出租資產1000000貸：固定資產自有資產1000000（4）租賃期內計提折舊100+10+12X3=2.5（萬元）借

49、：其他業務成本折舊費25000貸：累計折舊25000如果要求按月計提時，按月核算。（5）收取第一期租金借：銀行存款10000貸：其他業務收入10000第二期、第三期同上（4）到期收回租賃資產借：固定資產自有資產1000000貸：固定資產出租資產1000000【4-3】P207例題3:假設20X3年12月1日，方星公司向中達公司租入A型設備，簽訂了租賃合同，合同主要條款如下：1. 租賃標的物：A型設備。2. 起租日：20X4年1月1日。3. 租賃期：20X4年1月1日-20X6年12月31日，共36個月。4. 租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金225000元。5. 該設備在20X4年

50、1月1日的公允價為1050000元。6. 租賃合同規定的利率為7%（6個利率）。7. 該設備的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。8. 方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、差旅費共計1500元。9. 租賃期屆滿時，方星公司享有優惠購買該設備的選擇權，購買價為150元，估計該日租賃資產的公允價值為120000元。10.20X5年和20X6年兩年，方星公司每年按該機器所生產的甲產品的年銷售收入的5須中達公司支付經營分享收入。經查該項租賃資產占方星公司資產總額的30%以上，并且不需安裝。答案：（1）確定租賃類型最低租賃付款額=225000X6

51、+150=1350150（元）最低租賃付款額現值=225000X4.767+150X0.666=1072674.9（元）租賃資產公允價值為1050000元，1050000X90%=945000V1072674.9符合融資租賃第4條判斷標準，屬于融資租賃（2）確定融資租入資產入賬價值由于1050000元1072674.9元，因此融資租入資產入賬價值為1050000元。借：固定資產融資租入固定資產1050000未確認融資費用貸：長期應付款應付融資租賃款3001501350150（3）初始直接費用的賬務處理方星公司在該項目租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、差旅費共計1500元，計入租入資產價值

52、。借：固定資產融資租入固定資產1500貸：銀行存款1500第五章衍生金融工具會計1. 基礎金融工具的內容：包括企業持有的現金、存放于金融機構的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產的合同權利或義務等的金融工具，如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應付債券等。2. 什么是衍生金融工具？答：衍生金融工具也稱衍生工具，是指其價值隨某些因素變動而變動，不要求初始凈投資或很少凈投資，以及在未來某一時期結算而形成的企業金融資產、金融負債和權益工具。3. 衍生金融工具具有哪些特征？答：衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具價值

53、隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系，其價值變動取決于標的變量的變化。（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。（3）在未來某一日期結算。4. 衍生金融工具的內容？答：衍生金融工具目前包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。如金融遠期、商品期貨、金融期貨、金融期權以及金融互換五類衍生金融工具。5. 企業取得衍生金融工具發生的相關交易費用應當直接計入當期損益。其

54、中的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。交易費用構成實際利息的組成部分。6. 衍生金融工具核算主要設置哪些科目？答：衍生金融工具核算設置科目：“衍生工具”科目，“公允價值變動損益”科目。7. 套期保值業務主要涉及套期工具、被套期項目和套期關系三個要素。8. 由于運用套期會計方法的不同，套期保值按套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）可劃分為公允價值套期、

55、現金流量套期和境外經營凈投資套期。9. 進行套期保值會計核算需設置“套期工具”、“被套期項目”和“套期損益”等會計科目。10. 套期工具為衍生金融工具的，公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益；套期工具為非衍生金融工具的，賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。11. 現金流量套期中，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項的絕對額中較低者確定：A. 套期工具自套期開始的累計利得或損失；B. 被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。12. 權益工具是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。例如，企業發行的普通股、企業發行的使持有者有權以固定價格購入固定數量該企業普通股的認股權證等。13. P242【例52】