1、2017高級會計實務精華答疑（五）P公司是一家專門從事礦產資源開發，生產和銷售的大型企業集團公司，2013年末，P公司擁有甲公司，乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍; P公司除擁有上述3家子公司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司適用的所得稅科中率均為25%。采用的會計期間和會計政策一致。2014年，P公司及其子公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：(1)甲公司控制乙公司2014年4月1日，甲公司向P公司支付現金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對乙公司的控制權。當日，乙公司凈賬面

2、價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值)，其中，實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;乙公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本1500萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發生過交易事項。2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：增加資公積(資本溢價)200萬元;確認長期股權投資4200萬元。2014年4月

3、1日(合并日)，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：以乙公司凈資產賬面價值7000萬元為基礎確認少數股東權益2800萬元。(2)丙公司控制M公司2014年7月31日，丙公司支付現金40000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司凈資產賬面價值為38000萬元，公允價值為40000萬。2014年12月31日，丙公司又從M公司少數股東處理現金4200萬元購買了M公司10%有表決權的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90%，對M公司自2014年7月31日開始以可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算的凈資產為41000萬元。丙公

4、司在個別財務報表中部分會計處理如下：增加長期股權投資4100萬元2014年12月31日，丙公司在合并財務報表中部分會計處理如下：調整增加資本公積(資本溢價)100萬元;確認合并商譽為8000萬元。假定不考慮其他因素的影響。要求：1.根據資料(1)，逐項判斷至項是否正確;對不正確的，分別說明理由。2.根據資料(1)，計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。3.根據資料(2)，逐項判斷至項是否正確;對不正確的，分別說明理由。對應問題1：根據資料(1)，逐項判斷至項是否正確;對不正確的，分別說明理由。【問題1參考答案與分析】1.(1)甲公司項會計處理正確。(2)甲公司項會計處理正確。(3)甲

5、公司項會計處理正確。補充分錄：個別報表借：長期股權投資 4 200貸：銀行存款 4 000資本公積股本溢價 200合并報表借：實收資本 2 000資本公積股本溢價 1 500盈余公積 1 000未分配利潤 2 500貸：長期股權投資 4 200少數股東權益 2 800對應問題2：根據資料(1)，計算甲公司合并日合并資產負債表中資本公積的金額。【問題2參考答案與分析】甲公司合并日合并資產負債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)。3.甲公司的會計處理不正確。理由：購買子公司少數股東權益，按照支付對價的公允價

6、值確認新取得的長期股權投資的入賬價值，即增加長期股權投資的金額是4200萬元。甲公司的會計處理不正確。理由：購買子公司少數股東權益，合并報表中母公司新取得的長期股權投資與按新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額的差額應當調整所有者權益。補充分錄借：資本公積 100貸：長期股權投資 100甲公司的會計處理正確。甲單位為一家中央級事業單位，屬于一家專門研究水利的科研所，執行中央級事業單位部門預算管理、國有資產管理等相關規定，于2013年1月1日起執行新事業單位會計制度并計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。(1)所屬乙單位屬于一家高等院校，預算草案中的部分事項如下：甲單

7、位本級工資預算1000萬元，獎金預算100萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術支出”類，按政府支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。乙單位本級培訓費預算100萬元，會議費預算50萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術支出”類，按政府支出經濟分類，列入“商品和服務支出”類。甲單位本級購置不動產預算2000萬元(屬于本單位自行安排)，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術支出”類，按政府支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。(2)2017年 6月1日甲單位新任總會計師李某召集由財務處、資產管理處負責人及相關人員參加的工作會議，了解到以下情況：甲單位201

8、7年度發生非財政補助收入超收，經單位領導研究決定，超收部分用來彌補當年基本支出中日常公用經費的短缺。甲單位使用財政性資金依法采購項目金額為2000萬元的固定資產。考慮到A單位(屬于專門從事政府采購代理業務的社會中介機構，具有乙級資格)對此項目比較熟悉，所以委托A單位代理此政府采購項目。甲單位將一價值人民幣1000萬元的閑置國有固定資產對外轉讓。該資產處置行為已由財政部授權主管部門審批，相關批復環節已報財政部備案。甲單位經批準對外轉讓一項股權投資，該投資系以單位持有的固定資產對外投資形成的，取得現金300萬元，全部上繳中央國庫。甲單位取得國有資產出租收入300萬元，納入一般預算管理，全部上繳中央

9、國庫。甲單位購入存貨，包含購買價款(220萬元)、稅費(含增值稅37.4萬元)、運輸費(含增值稅1.1萬元)、裝卸費(含增值稅6萬元)、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出共300萬元，相關款項采用財政授權支付方式，甲單位存貨和資產基金(存貨)共增加300萬元。同時經費支出增加300萬元，零余額賬戶用款額度減少300萬元。甲單位屬于增值稅小規模納稅人。甲單位接受捐贈存貨，沒有取得相關憑證，同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得(不考慮其他稅費)。甲單位未進行賬務處理。甲單位負責內部控制評價的部門在完成評價工作之后，編寫了單位內部控制自我評價報告。該報告對內部控制的合理性發表

10、意見，指出內部控制存在的缺陷，并提出整改意見。1.請根據2017年政府收支分類科目，逐項判斷(1)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。2.根據國家部門預算管理、國有資產管理、行政事業單位內部控制、事業單位會計制度等相關規定，逐項判斷甲單位對(2)中各事項的處理是否正確。對事項至，如不正確，分別說明理由。對于事項至事項，如不正確，請指出正確的處理。正確答案 :支出功能分類正確;支出經濟分類不正確。正確分類：按支出經濟分類，應列入“工資福利支出”類。支出功能分類不正確;支出經濟分類正確。正確分類：按支出功能分類，應列入“教育支出”類。支出功能分類正確;支出經濟分

11、類不正確。正確分類：按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類。【知識點】其他知識點答案解析 :解題思路 :正確答案 :甲單位對事項的處理不正確。理由：執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出，可報財政部批準后，安排項目支出或結轉下年使用。甲單位對事項的處理不正確。理由：具有乙級資格的政府采購代理機構只能代理單項政府采購項目預算金額在1000萬元人民幣以下的政府采購項目。甲單位對事項的處理不正確。理由：中央級事業單位一次性處置單位價值在800萬元人民幣以上的國有資產，應當經主管部門審核后報財政部審批。甲單位對事項的處理不正確。理由：中央級事業單位對股權投資轉讓獲得的現金收入，應當在扣除投資收益以及稅金、評估費等相關費用后，上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管