1、我國施行整合審計的必要性與可行性近年來，整合審計在我國已經開始應用了，我國政府已經大力注重內部控制審計的施行，從而推進了整合審計的施行。然而也帶來了新的機遇，這就意味著，我國的上市公司必須對財務報表和內部控制進展雙重審計，增加了企業的審計本錢。在這種審計環境下，進展財務報表與內部控制整合審計，在進步審計效率效果，保證審計質量的同時，盡可能多地減少審計本錢，成為上市公司與會計師事務所的首選。一、研究背景及研究意義內控審計和財務報表審計息息相關，二者都是鑒證類業務。內部控制審計是指注冊會計師承受委托，對特定基準日內部控制設計與運行有效性進展的審計，更加關注控制活動和過程，關注管理活動的有效性;財務

2、報表審計是對被審計單位財務報表的合法性和公允性的審計，更加關注控制結果，關注詳細定量數據的公允性。因此，二者作為不同的鑒定業務，需要各自分別進展審計測試，出具不同的審計報告。需要指出的是，財務報表審計意見與內控審計意見可以互相印證，然而并不一定完全一致。內控的否認意見報告并非對財務報表真實性及公允性的否認。上市企業應正確面對內控審計發現的問題，不斷加強完善和整改，促進企業管理程度的提升。二、整合審計文獻綜述2.國外文獻。安永通過一項調查發現，注冊會計師與上市公司管理人員均認同執行AS5 第二年的審計本錢將下降 46%，其中兩項審計工作將更好地整合是一個主要原因。CAQ指出財務報表審計與內部控制

3、審計由同一家會計師事務所整合進展會進步審計效果和效率，降低審計本錢，減少重復勞動，防止審計判斷出現不一致。與此同時，兩項審計工作由同一家會計師事務所整合進展并不會影響審計獨立性，因為會計師事務所需同時對兩個審計意見都承擔責任，不存在為了確保得到一項業務而犧牲另一項業務的審計獨立性問題，這一點與管理咨詢業務和審計業務之間存在獨立性沖突的情況不同。三、施行整合審計的必要性與可行性注冊會計師的業務類型包括鑒證業務和相關效勞。鑒證業務又分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。首先，內部控制審計和財務報表審計都屬于鑒證業務，也都屬于基于責任方認定的業務。可見，二者業務類型都屬于基于責任方認定的合理保證業

4、務。其次，二者工作的最終目的都是為利益相關者提供高質量的財務信息，同時二者都強調風險導向審計思路。正是由于二者存在上述關聯關系，所以，應當將內部控制審計和財務報表審計整合進展，否那么會加大會計師事務所制度運行本錢，并增加被審計單位的經濟負擔和工作負擔;整合審計既可以進步審計效率，降低審計風險，又可實現進步上市公司財務信息質量的最終目的。可見，整合審計是一種經濟可行、實在兼顧了社會公眾、被審計單位和注冊會計師行業三者利益的制度安排。美國PCAOB及加拿大等國家均采用整合審計這種制度形式，效果很好。將內部控制審計和財務報表審計整合進展在理論中具有可行性。原因有三：第一，兩種審計效勞的最終目的一致，

5、都是為進步財務信息質量。目的的一致性從根本上決定了將二者進展整合的可行性。第二，在兩種審計中有大量工作內容相近，而且在某一類審計中發現的問題還可以為另一類審計提供線索和思路，使工作成果可以互相利用，充分發揮審計作用。比方，假設在財務報表審計中發現了重大錯報，那么說明財務報告內部控制肯定存在重大缺陷，可以為內部控制審計提供線索。第三，財務報表審計和內部控制審計必須由同一家會計師事務所施行，這為內部控制審計和財務報表審計整合提供了外部條件和施行根底。由同一事務所負責同時審計同一上市公司的相關內部控制和財務報表，更有利于注冊會計師適當節省審計本錢、控制審計風險和實現二者的審計目的。而且目前從世界范圍

6、看，沒有任何實證證據說明由不同事務所分別承辦這兩種審計業務會更有效地實現二者的審計目的。四、上市公司應如何更好地施行整合審計現階段，整合審計施行的必要性已毋庸置疑。為實現更好的整合審計，企業需要理清內控和財報審計的聯絡和區別：財報審計要求企業評價其重大財務風險，內控審計同時要求企業披露重大缺陷，區別在于前者強調結果，后者注重過程。對于大多數企業來說，操作的誤區往往在于不能從整合的操作體系出發，吸收不同專業領域的人員構建團隊，有效的整合可以遵循一個流程、一套工作底稿和參照樣本，實現一箭雙雕的目的。內部控制建立的一個目的是讓企業在沒有外部審計的情況下實現審計的正確性，符合會計準那么。從企業配合的角

7、度講，內部控制要涉及整個業務流程，發現問題及時整改。從企業在選擇事務所角度來說，企業的財務狀況，經濟實力，將來開展戰略以及企業高管的權利集中程度，董事會的選擇等等，都會影響企業事務所的選擇。企業應做好配合的工作，加強內部控制的建立與施行，力爭有良好的內部控制系統更好的應對整合審計的審計目的與程序。上市公司和事務所配合方面，監管部門要求公司結合自身特點進展披露，基于對自身業務的理解，切不可借鑒專業機構的審核底稿。對于披露中存在的缺陷要正確認識，并進一步分析是否可以通過持續的評價彌補缺陷，給投資者信心。五、事務所在施行整合審計的過程中應注意的問題隨著內控建立地位的加強，整合審計作為國際社會普遍采用

8、的內控審計受到越來越多的青睞。財務報告整合審計是結合財務報告審計和財務報告內部控制審計的專業工作方法。同時，信息技術審計是財務報告審計和財務報告內部控制審計的一個關鍵審計工作。與非整合審計相比，整合審計具有：節約社會本錢和審計本錢，內控審計與報表審計人員的系統安排和無間距銜接，兩項審計結論可以充分及時地互相印證，提升被審計單位在公眾中的公信度，保證和提升審計質量及效率等優勢特點。整合審計的出現，加大了企業的負擔，企業想降低信息的披露本錢，從而去選擇整合審計的形式。事務所那么更愿意整合審計：一是可以增加收入，這時收入來源于財務報表審計與內部控制審計兩個部分;二是可以防止大量的重復勞作所造成的資源浪費。這時，有關學者考慮這樣是否降低了審計的獨立性或者會產生更多的財務舞弊。故