1、整理ppt第 二 章非貨幣性資產(chǎn)交換整理ppt本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（2）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；（3）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；（4）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；（5）掌握涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 整理ppt本章基本結(jié)構(gòu)框架非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則確認(rèn)和計量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換的確產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量認(rèn)和計量 商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷以公允價值

2、計量的會計處理（重要）以公允價值計量的會計處理（重要） 非 貨 幣 性 資非 貨 幣 性 資產(chǎn) 交 換 的 會產(chǎn) 交 換 的 會計處理計處理 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要）以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要） 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要）涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要） 整理ppt第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 其中，貨幣性

3、資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。整理ppt 【例題1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨 B.預(yù)付賬款 C.可出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款 【答案】ABC 整理ppt 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于低于25%作為參考。(1)若補價整個資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換, (2)若補價整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得

4、非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 整個資產(chǎn)交換金額即為在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值最大的公允價值。 整理ppt 【例題2】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。補價整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%整理ppt （2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%整理ppt （3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/（100+10）=9.09%整理ppt （4）A公司換入資產(chǎn)的公

5、允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。 補價整個資產(chǎn)交換金額=10/100=10%整理ppt 【例題3】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。 A.以公允價值50萬元的原材料換取一項專利權(quán)B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到12萬元的補價D.以公允價值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付15萬元的補價E.以公允價值100萬元的原材料換取一項專利權(quán)，同時支付補價10萬元 【答案】ABCE【解析】15（30+15）33.33%大于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 整理ppt 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和

6、事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 整理ppt第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量的原則（一）公允價值（一）公允價值應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。整理ppt （二）賬面價值（二）賬面價值應(yīng)當(dāng)以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。 無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。整理ppt二、商業(yè)

7、實質(zhì)的判斷（一）判斷的條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時風(fēng)險、時間和金額間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。整理ppt1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。比如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流

8、量的時間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。整理ppt （2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。比如，A企業(yè)以其用于經(jīng)營出租一幢公寓樓，與B企業(yè)同樣用于經(jīng)營出租的一幢公寓樓進行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是A企業(yè)是租給一家財務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居住），B企業(yè)的客戶則都是單個租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風(fēng)險較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個租戶的財務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來現(xiàn)金流量顯著不同，進而可判

9、斷該項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。整理ppt （3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。比如，某企業(yè)以一項商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。整理ppt（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存

10、在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。整理ppt第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。整理ppt換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外（涉

11、及補價的情況）。除外（涉及補價的情況）。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額整理ppt換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（1）換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入按其公允價按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，相當(dāng)于按照公允價值確認(rèn)的收入和按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入

12、或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。整理ppt(一)不涉及補價的情況例141208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個

13、交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。整理pptA公司：借：固定資產(chǎn)清理105累計折舊45貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1.5貸：銀行存款1.5借：固定資產(chǎn)打印機90 應(yīng)交稅費-增(進) 15.3 營業(yè)外支出1.65貸：固定資產(chǎn)清理106.5 應(yīng)交稅費-增(銷) 15.3整理pptB公司：借：固定資產(chǎn)90 應(yīng)交稅費-增(進) 15.3貸：主營業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費增（銷）15.3借：主營業(yè)務(wù)成本110貸：庫存商品110整理ppt 【例14-2】209年10月，為了提高產(chǎn)

14、品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換人對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。整理ppt甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)6000000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600000投資

15、收益1400000貸：長期股權(quán)投資8000000丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資6000000累計攤銷1600000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300000營業(yè)外支出 400000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)8000000 應(yīng)交稅費-營業(yè)稅 300 000整理ppt（二）涉及補價的情況 1.支付補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價整理ppt 2.收到補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 【例14-3】 整理ppt 【例題4單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價l0萬元。在

16、交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。（2007年考題） A.0 B.5萬元 C.10萬元 D.15萬元 【答案】D 【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）。整理ppt【例題5單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公

17、允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（ ）萬元。 A.4 B.0 C.2 D.6 【答案】D 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）。整理ppt 【例題6】天山公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海洋公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設(shè)備的原賬面原價為500000元，原預(yù)計使用年限為5年，原預(yù)計凈殘值為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的原賬面原價為240000元，已提折舊

18、30000元。兩公司資產(chǎn)置換具有商業(yè)實質(zhì)。置換時，甲、乙設(shè)備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設(shè)備的入賬價值為（）元。A.160000B.230000C.168400D.200000整理ppt 【答案】B 【解析】此項置換具有商業(yè)實質(zhì)，且30000/250000=12%25%，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定。天山公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=250000+10000-30000=230000元整理ppt （三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價

19、值總額的比項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額 例145整理ppt二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額整理ppt（一）

20、支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額+支付的補價整理ppt 【例題7】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設(shè)備的賬面原價為500000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）元。A.220000B.236000 C.290000D.320000整理ppt 【答案】A【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)

21、，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=50000040%+（50000050000040%）40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500000-320000=180000元，錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180000+10000+30000=220000元。 整理ppt（二）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價 【例14-4】整理ppt（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，

22、應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額。 【例14-6】 整理ppt 【例題8】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是（）。A.按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定B.按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定C.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本D.

23、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 【答案】C整理ppt【例題9】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其208年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：整理ppt(1)甲公司于208年9月20日用一項可供出售金融資產(chǎn)與乙公司一項專利權(quán)進行交換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為480萬元（成本400萬元，公允價值變動80萬元），公允價值為600萬元；乙公司換出專利權(quán)的賬面余額為700萬元，累計攤

24、銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權(quán)采用直線法按5年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 480 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 400 公允價值變動 80 借：管理費用 32 貸：累計攤銷 32整理ppt(2) 甲公司于208年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司

25、換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司相關(guān)會計處理如下：整理ppt 借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 5000 借：投資性房地產(chǎn)成本 6300 貸：固定資產(chǎn)清理 6000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 300 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 借：管理費用 31.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）31.5整理ppt要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。整理pp

26、t【答案】 事項（1）會計處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質(zhì)”及“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應(yīng)按公允價值模式確定換入資產(chǎn)成本。更正分錄如下：借：無形資產(chǎn) 120（600-480） 貸：投資收益 120借：資本公積其他資本公積 80 貸：投資收益 80借：管理費用 8（60054/12-32） 貸：累計攤銷 8整理ppt事項（2）會計處理不正確。理由：換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本，應(yīng)作為換出資產(chǎn)處置損益。更正分錄如下： 借：營業(yè)外收入 300 貸：投資性房地產(chǎn)成本 300 借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 1.5（31.5-

27、600050123） 貸：管理費用 1.5整理ppt 【例題10】XYZ股份有限公司（以下簡稱XYZ公司）為一家制造業(yè)上市公司。該公司在2002年12月31日的資產(chǎn)總額為100000萬元，負債總額為80000萬元，資產(chǎn)負債率為80%。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2001、2002年連續(xù)兩年發(fā)生虧損，累計虧損額為2000萬元。ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）為一家從事商貿(mào)行業(yè)的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2003年，XYZ公司為了扭轉(zhuǎn)虧損局面，進行了以下交易：整理ppt （1）1月1日，與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)2

28、00畝土地的土地使用權(quán)和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30%的股權(quán)和T公司40%的股權(quán)。XYZ公司200畝土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備。ABC公司擁有S公司30%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40%的股權(quán)的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。整理ppt （2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務(wù)，與T公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：T公司首先豁免XYZ公司債務(wù)2000萬元，然后XYZ公司以市區(qū)另外塊1

29、00畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。XYZ公司該土地使用權(quán)的賬面價值為3000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準(zhǔn)備。整理ppt （3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務(wù)，與M公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：XYZ公司以其某項固定資產(chǎn)償還該項債務(wù)。XYZ公司用于償還債務(wù)的固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備1000萬元，公允價值為2000萬元。（4）4月1日，XYZ公司與M公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。XYZ公司為建立個大型物流倉儲中心，以其產(chǎn)成品與M公司在郊區(qū)的塊100畝土地的土地使用權(quán)進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補價800萬元。XYZ公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為4500萬元，已經(jīng)計提600萬元跌價準(zhǔn)備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權(quán)的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3200萬元。 整理ppt 假定上述與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等所有相關(guān)的法律手續(xù)均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股權(quán)后，按照S公司和T公司的章程規(guī)定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與