1、課程名稱專業班級：姓名:學號:授課教師：-7:稅務會計會計1301班侯雨欣13281031姚愛群提交日期：2015年11月第1章企業納稅基礎（稅收概述與中國稅制內容一致）第2章、稅務會計概述2.1 稅務會計的概念又稱企業納稅會計，是指以國家稅收法規為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論與方法，連續、系統、全面地反映稅款的形成、計算和繳納，即對企業涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計。稅務會計須解決企業兩個事務：一是企業稅款的繳納，二是企業稅款繳納過程中的會計核算。稅務會計是企業會計的一個特殊領域：1 .是從財務會計中分離出來的，但并不要求企業在財務會計的憑證、賬簿、報表

2、之外再設一套會計報表（納稅報表及其附表除外），而是要求各企業均應設置專職人員（辦稅員），大企業還應設置專門的稅務會計機構。2 .稅務會計資料大多來自財務會計，在進行納稅調整、計算，并作納稅調整會計分錄后，再融入財務會計賬簿和財務會計報告之中。2.1.1稅務會計的特征法定性、廣泛性、統一性、協調性、籌劃性2.1.2稅務會計與財務會計比較（一）稅務會計與財務會計的區別目標處理依據核算程序核算基礎稅務會計向稅務部門及有美信息使用者及時提供真實準確的涉稅信息，使納稅人依法繳納稅額，正確履行納稅義務，使其經營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔。稅收法規按照稅法規定確定應稅收入、稅法所允許扣除的項目

3、以及金額，其差額即為應納稅所得額（在企業實際核算中，如果應納稅所得額和會計利潤不相同，則財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。）收付實現制與權責發生制相結合的原則（稅務會計與財務會計最大的區別）財務會計向投資者、債權人、企業主管部門及其他企業會計信息使用者提供有用的信息，同時也為國豕進行“觀調控提供真實的信息資料。會計準則和會計制度按照會計準則、會計制度的規定確定營業收入和營業成本，從而確定營業毛利，作為計算當期會計利潤的基礎權責發生制原則（二）稅務會計與財務會計的聯系稅務會計寓于財務會計之中，以財務會計為基礎。企業平時按照會計準則和會計制度的規定進行相應的會計處理，只有在

4、會計準則、會計制度和稅收法規不相同時，才依照稅收法規的規定進行調整。2.2稅務會計的基本理論2.2.1稅務會計的基本假設納稅主1 .稅務會at主體：一般是納稅主體，是指稅務會計為之服務的、稅法規定直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。稅務會計主體假設界定了稅務會計的服務對象。體、稅務會計主體、財務會計主體區別2 .持續經營：假設稅務會計主體在未來長時間內將繼續持續經營下去，并實現其現在的承諾，如預期的所得稅在將來還會繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉等的基礎所在。3 .貨幣時間價值：貨幣的擁有者因放棄對貨幣的使用權而根據其時間的長短所獲得的報酬。4 .納稅會計期間：就是納稅

5、年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度。2.2.2稅務會計的核算對象應稅收入、準予扣除項目金額、應納稅所得額、應納稅額2.2.3稅務會計設置、涉及的會計科目一級科目二級科目三級科目應交稅費增值稅進項稅額已繳稅金減免稅額出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅消費稅營業稅所得稅資源稅土地增值稅城市維護建設稅教育費附加礦產資源補償費一級科目二級科目營業稅金及附加營業稅消費稅資源稅城市維護建設稅教育費附加投資性房產的房產稅投資性房產的土地使用稅生產成本進項稅額轉出遞延所得稅資產遞延所得稅負債所得稅費用管理費用車船稅印花稅投資性房產外的房產稅投資性房產外的土

6、地使用稅固定資產車輛購置稅契稅營業外收入稅費返還第3章增值稅會計第一節增值稅概述一般納稅人應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額一上期留抵稅額=當期不含稅銷售額x適用稅率-當期進項稅額如果當期應納稅額大于零，則為當期應該繳納的增值稅；如果當期應納稅額小于零，則為本期留抵稅額，轉入下一期繼續抵扣。四、增值稅的征稅范圍（一）一般規定：（二）屬于征稅范圍的特殊項目：（三）屬于征稅范圍的特殊行為（混業經營、混合銷售、兼營）錯誤！未定義書簽。增值稅的稅率及征收率（一）基本稅率：17%13%11%6%零稅率（四）征收率：小規模納稅人：3%銷售特殊貨物：4%銷售自己使用過的物品：銷售自己使用

7、過的固定資產、銷售非固定資產的舊貨增值稅專用發票進出口報關單小規模納稅人增值稅核算購入：將銷項稅額納入采購成本借：原材料（進項稅額不抵扣）貸：銀行存款銷售借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（按3加算）第三節進項稅額的會計處理準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：第一種：增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，但限于兩種情況：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）農產品專用發票不予抵扣的稅額取得的增值稅扣除憑證不符合規定的；未認證或認證未通過的用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費；非正常損失；自產自用；

8、購進動產類固定資產（即機器設備）在內的全部貨物列入可以抵扣進項稅額的范疇。一、國內采購（一）工業企業國內采購的處理企業外購應稅貨物，應按貨物的實際采購成本借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等,按應預繳或墊支的增值稅額借記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”，按貨物的實際成本和增值稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據”、“應付賬款”等借：原材料（“材料采購”、“庫存商品”、“固定資產”等）應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（“其他貨幣資金”、“應付票據”、“應付賬款”）二、國外進口貨物企業進口貨物時，按海關提供的進口貨物專用繳款書上注明的進口增值稅額記賬。進口增

9、值稅=組成計稅價格x增值稅稅率=（關稅完稅價格+進口關稅+進口消費稅）X增值稅稅率借：商品采購應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（銀行存款）三、接受投資借：原材料應交稅費-應交增值稅（進）貸：實收資本/股本資本公積-資本溢價四、接受捐贈捐贈方作為視同銷售處理，并開具增值稅專用發票，被捐贈方可以進行進項稅額抵扣。借：庫存商品應交稅金一一應交增值稅（進項稅額）貸：營業外收入五、購進固定資產購進的機器設備等有形動產所含的稅金可以抵扣，但購進的房屋、建筑物等不動產中所含的稅金不可抵扣。六、進貨退回與折讓會計處理前的判斷：發票是否符合作廢條件。作廢條件：銷售方IC卡未報稅，或者購買方未認證解密。

10、一般納稅人在開具增值稅專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理。一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形, 抵扣聯不能退回，需按下列程序處理：購買方向稅務機關申請填報開具紅字增值稅專用發票申請單 主管稅務機關審核后出具開具紅字增值稅專用發票通知單 購買方對于未抵扣的進項稅額，直接列入購買方將通知單中屬于銷售方的聯次交給銷售方；銷售方依據通知單開具紅字增值稅專用發票交給購貨方， 負數開具。購銷雙方根據紅字發票金額作紅字更賬處理注：購買方不作進項稅額轉出處理但不符合作廢條件的,（兩個聯次）；（三個聯次）；在防偽稅控系統中以銷項（一

11、）銷售退回例7企業8月2日收到貨款結算發票2/8借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）9月10日發生全部退貨借：銀行存款應交稅費應交增值稅（進項稅額）叵貸：原材料（二）銷售折讓購進借：原材料1000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170貸：銀行存款1170發生折讓借：其他應收款200貸：原材料200借：銀行存款234應交稅費一一應交增彳1稅（進項稅額）34（紅字）貸：其他應收款200第四節進項稅額轉出的會計處理需要進項稅額轉出的兩種情況：發生非正常損失；購進貨物改變用途不符合抵扣條件的。非正常損失處理程序借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）第二步

12、：查明造成損失的原因借：營業外支出（“管理費用”“其他應收款”）貸：待處理財產損溢二、購進貨物改變用途改變用途后進項稅額需要轉出的原因：購進時已進行了進項稅額的抵扣，后因改變用途不符合抵扣條件，不允許抵扣，予以轉出。改變用途包括的內容：用于非增值稅應稅項目；用于增值稅免稅項目；用于集體福利或個人消費。進項稅額轉出與視同銷售的區別：視同銷售進項稅額轉出購進貨物變用途口購進貨物經過企業自己加工或委托加工后改變用途，或雖未經過加工處理但直接對外捐贈或投資外購原材料用于在建工程借：在建工程貸：原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）改用于免稅項目借：主營業務成本貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額

13、轉出）改用于集體福利或者個人消費借：應付職工薪酬一一應付福利費貸：原材料應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）第五節銷項稅額的會計處理銷項稅額=銷售額X增值稅率一般銷售行為的核算借：銀行存款/應收賬款貸：主營業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）銷售過程中包裝物的處理隨同產品出售，收取價款：單獨開具專用發票，單獨核算。商品銷售，但包裝物出租，收取租金：屬于價外費用，開具普通發票，視為含稅價。收取押金非酒類產品及啤酒、黃酒：需單獨記賬核算。未逾期：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的、時間在1年內、又未過期的，不并入銷售額增稅。收取時作如下處理:借：銀行存款/現金貸：其他應付

14、款一存入保證金逾期或超過一年：不論是否退還，視為價外費用，計算銷項稅額。借：其他應付款一存入保證金貸：其他業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）逾期未退還已作賬務處理后又退還借：其他業務收入銷售費用貸：現金其他酒類產品：無論是否退還，均計稅，收取押金時：借：銀行存款/現金貸：其他應付款同時：借：銷售費用貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）包裝物采取單獨計價、包裝物采取出租方式借：銀行存款貸：主營業務收入其他業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）收取押金借：銀行存款貸：主營業務收入其他應付款-存入保證金應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）逾期或超過1年未還時：借：其他應付款-存入保證金貸：其他業

15、務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）超過1年后，因特殊原因又予以退還時借：其他業務收入200銷售費用34貸：銀彳T存款/現金234商業折扣企業銷售產品10萬元，因購貨數量較大給予10%的商業折扣，折扣額未單獨開具發票。借：銀行存款/應收賬款105300貸：主營業務收入90000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）15300現金折扣、銷售折讓銷售時借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)收款時借：銀行存款財務費用/銷售折扣與折讓貸：應收賬款特殊銷售行為的銷售自己使用過的固定資產稅法規定：(1)銷售自己使用過的按規定不得抵扣進項稅額且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4炕收率減

16、半征收增值稅。(2)納稅人銷售進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)按照簡易辦法依照4流收率減半征收增值稅。例1.企業出售一臺長期停用游艇一艘，原價15萬元，已提折舊12萬元，售價8萬元，開具普通發票8萬元。借：固定資產清理30000累計折舊120000貸：固定資產150000借：銀行存款80000貸：固定資產清理80000借：固定資產清理1538.46貸：應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1538.4680000+(1+4%)X4%+2借：固定資產清理48461.54貸：營業外收入48461.54交納稅金：借：應交稅費應交增值稅(已交稅金)1538.46貸：銀行存款1

17、538.46視同銷售行為共八種情況會計處理分為三類：第一類視同銷售行為：能夠實現銷售收入，增加貨幣流量有實際交易憑證為依據確認收入。(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構銷售(同一縣市的除外)；第二類視同銷售行為：(7)將自產、委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東或投資者；第三類視同銷售行為：不可能取得銷售收入，不增加貨幣流量(4)將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(5)將自產、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費；(6)將自產、委托加工的貨物或購買的貨物用作投資，提供給其他單位或個體工商戶

18、；(8)將自產、委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送給其他單位或個人。(一)第一類視同銷售行為：將貨物交給他人代銷，銷售代銷貨物1視同買斷，本質上是代銷，在代銷商品未售出之前其所有權上的重要風險和報酬不能認為已轉移給受托方。2收取代銷手續費：受托方根據雙方協議，按代銷商品數量向委托方收取代銷手續費，受托方不得自行定價，而應按委托方規定的價格銷售。代銷手續費按5%征收營業稅。注意：對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。例4某商場5月份收到一批服裝500件，售價650元/件，成本500元/件視同買斷：協議

19、價585元/件生產企業(1)發出商品借：委托代銷商品250000貸：庫存商品250000(2)收到代銷清單，開具專用發票借：應收賬款342225貸：主營業務收入292500應應交增值稅(銷)49725借：主營業務成本250000貸：委托代銷商品250000(3)收到貨款借：銀行存款342225貸：應收賬款342225商場：(1)收到代銷商品借：受托代銷商品292500貸：代銷商品款292500(2)實際銷售時借：銀行存款380250貸：主營業務收入325000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)55250借：主營業務成本292500貸：受托代銷商品292500(3)收到專用發票借：代銷商品款2925

20、00應交稅費應交增值稅(進項稅額)49725貸：應付賬款342225(4)支付貨款借：應付賬款342225貸：銀行存款342225代銷手續費的會計處理生產企業：(1)發出商品借：委托代銷商品250000貸：庫存商品250000(2)收到代銷清單，開具專用發票借：應收賬款380250貸：主營業務收入325000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)55250借：主營業務成本250000貸：委托代銷商品250000(3)收到款項，同時支付手續費借：銀行存款347750銷售費用32500貸：應收賬款380250商場：(1)收到商品借：受托代銷商品325000貸：代銷商品款325000(2)銷售商品借：銀行存

21、款380250貸：應付賬款325000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)55250借：代銷商品款325000貸：受托代銷商品325000(3)收到專用發票借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)55250貸：應付賬款55250(4)將代銷商品款轉給委托方，同時收取代銷手續費借：應付賬款380250貸：銀行存款347750主營業務收入/其他業務收入32500借：主營業務稅金及附加/其他業務成本1625貸：應交稅費-應交營業稅1625移送調入商品時：借：庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款調出商品時：借：應收賬款貸：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）主營業務收入（二）第二類視同銷售行為自產產品

22、分配給投資者借：應付利潤貸：主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（三）第三類視同銷售行為B.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費企業會計準則第9號應一職工薪酬應用指南中明確規定：“企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬?！苯瑁荷a成本管理費用貸：應付職工薪酬實際發放自產產品時，按公允價值確認銷售收入、并按實際成本結轉成本：借：應付職工薪酬貸：主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本貸：庫存商品（2）將自產、委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送給其他單位或個人。

23、企業在將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈時，應按捐出資產的賬面價值及涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費（不含所得稅，下同），借記“營業外支出”科目，按捐出資產的賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等科目，按捐出資產涉及的應交增值稅、消費稅等相關稅費，貸記“應交稅金”等科目。涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發生的清理費用及應交納的相關稅費等進行核算，再將“固定資產清理”科目的余額轉入“營業外支出”科目。企業對捐出資產已計提了減值準備的，在捐出資產時，應同時結轉已計提的資產減值準。（

24、3）發生于企業外部經濟活動的視同銷售：包括一種行為，即將自產、委托加工的貨物或購買的貨物用作投資，提供給其他單位或個體工商戶，核算要點：確認收入，計提銷項稅額。新會計準則沒有專題予以明確統一規定，只在各相關準則中有所表述。如企業會計準則第2號一一長期股權投資、企業會計準則第7號一一非貨幣性資產交換、企業會計準則第9號一一職工薪酬、企業會計準則第12號一一債務重組和（企業會計準則第14號一一收入等均有相關規定，其中具有核心指導地位的是收入準則，其對收入確認條件的規定有助于會計處理中判斷收入是否確認。（一）企業會計準則則第7號一一非貨幣性資產交換規定，非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可

25、靠地計量，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。（二）非貨幣性資產交換不具有商業實質或公允價值不能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（三）企業會計準則第2號一一長期股權投資規定，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借

26、：長期股權投資一一B公司貸：主營業務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（營業外收入一一非貨幣性資產交換利得）結轉存貨成本：借：營業成本貸：庫存商品稅收優惠的會計處理一、先征后返1、計算應收返還稅款：借：其他應收款一一應收增值稅返還款貸：營業外收入一一政府補助收入2、實際收到款項借：銀行存款貸：其他應收款一一應收增值稅返還款二、即征即退增值稅稅法規定，對符合條件的應稅事項采用增值稅即征即退的辦法，賬務處理如下：上交增值稅時，借記“應交稅費一一應交增值稅”，貸記“銀行存款”。按即退數額，借記“銀行存款”,貸記“應交稅費一一應交增值稅”。三、直接減免增值稅企業銷售直接減免增值稅的貨物時，不能開具

27、增值稅專用發票，其銷售收入不做價稅分離。甲公司銷售免稅產品一批，價款為20萬元，開出普通發票，以委托收款方式結算。會計處理如下：借：應收賬款貸：主營業務收入出口貨物退（免）稅的會計處理1 .設立“應交稅費一應交增值稅（出口退稅）”賬戶：反映按出口貨物離岸價計算的當期免抵退稅額。2 .當期應退稅額計入“應收出口退稅”。借：應收出口退稅應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）3 .當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額進入產品的銷售成本。借：主營業務成本貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）外貿企業“免退”的會計處理應退稅額=外貿收購不含增值稅的購進金額x退稅率注：

28、運輸費用所承擔的進項稅額是不退的。第4章消費稅會計組成計稅價格的確定將應稅產品用于非應稅項目、免稅項目時，如果不能取得同類產品的銷售價格，需按照組成計稅價格來確定應納稅款。1 .組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本X（1+成本利潤率）+（1-消費稅率）2 .進口應稅消費品組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=關稅完稅價格（1+關稅率）/（1消費稅率）賬戶設置1 .營業稅金及附加消費稅采用計提的辦法，在企業銷售應稅消費品時計提。計提時借方賬戶為“營業稅金及附加”賬戶。2 .應交稅費一一應交消費稅銷售應稅消費品（非連續生產）（1）確認收入借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費-應交增值稅（銷項

29、稅額）（2）計提消費稅（3）結轉成本借：營業稅金及附加貸：應交稅費一應交消費稅借：主營業務成本貸：庫存商品(4)上繳稅金時借:應交稅費一一應交增值稅應交消費稅貸：銀行存款包裝物（1）隨同產品銷售且不單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅）借：營業稅金及附加貸：應交稅費一應交消費稅（2）隨同產品銷售但單獨計價的包裝物借：銀行存款貸：主營業務收入其他業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅費）借：營業稅金及附加貸：應交稅費一應交消費稅（3）出租、出借的包裝物（酒類以外的消費品）按期返還而退回包裝物押金借：銀行存款貸：主營業務收入其他應付款一押金應交稅費一應交增值稅（銷項稅費）借：營業稅金及附加貸：應交稅費一應交消費稅當收到返還的包裝物押金的時候借：其他應付款一押金貸：銀行存款包裝物逾期收不回來而將押金沒收借：銀行存款貸：主營業務收入其他應付款一押金應交稅費一應交增值稅（銷項稅費）借：營業稅金及附加貸：應交稅費一應交消費稅當逾期未收回包裝物時借：其他應付款一押金貸：其他業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅費