1、稅法基礎(chǔ)知識(shí)第一講稅收概述一、稅收的概念稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能、 滿足社會(huì)公共需要，憑借其政治權(quán)利， 按照法律規(guī)定強(qiáng)制、無償參與國(guó)民收入再分配的一種形式。 它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、 納稅的利益分配上的 一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特殊分配關(guān)系。對(duì)稅收的概念，可以從下面三個(gè)方面來理解：1 .稅收與國(guó)家存在直接關(guān)系，兩者密不可分，是國(guó)家機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。2 .稅收是一種分配形式，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。3 .稅收是國(guó)家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的

2、性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)。二、稅收的特征稅收作為一種憑借國(guó)家政治權(quán)利所進(jìn)行的特殊分配，必然有它自己鮮明的特征。其特征通常概括為強(qiáng)制性、 無償性和固定性。（一）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家以社會(huì)管理員的身份，憑借政治力量，通過頒布法律或法規(guī)， 按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)集團(tuán)和社會(huì)成員，都必須遵守國(guó)家強(qiáng)制性的稅收法律制度，依法納稅，負(fù)責(zé)就 要受到法律制裁。（二）固定性稅收的固定性是指國(guó)家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征稅雙方共同遵守。 稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。國(guó)家通過法律形式，規(guī)定了征收范圍和比例，在一定時(shí)期 內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定，

3、納稅人就要依法履行納稅義務(wù)。它區(qū)別于一次性的臨時(shí)攤派以及對(duì)違法行為的罰款沒收等。稅收通過法律規(guī)定了征收比例，使其具有限度性，對(duì)納稅人來說比較容易接受，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說也又征稅的尺度，便于 征納雙方共同遵守。（三）無償性稅收的無償性是指國(guó)家征稅以后，其收入就成為國(guó)家所有，不再直接歸還給納稅人，也不支付任何報(bào)酬。從 稅收的產(chǎn)生來看，國(guó)家為了行使其職能，需要大量的物質(zhì)資料，而國(guó)家機(jī)器本身又不進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，不能 創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，只能通過征稅來取得財(cái)政收入，以保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收的無償性，使得國(guó)家可以把分 散的資財(cái)集中起來同意安排使用。歸納總結(jié)：稅收的“三性”是區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)，它作為稅

4、收本身所固有的特性，是客觀存在，不以人們的意志 為轉(zhuǎn)移的。稅收的"三性”是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們 相輔相成，缺一不可，其中，無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。三、稅收的產(chǎn)生和發(fā)展（一）稅收產(chǎn)生的前提條件稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，也是一個(gè)歷史范疇，還是一個(gè)分配范疇。恩格斯指出：“捐稅是以前的氏族社會(huì)完全 沒有的。” 一般來說，稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響相互制約的前提條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即私有制的存在； 二是社會(huì)條件，即國(guó)家的產(chǎn)生和存在。1 .稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件從人類社會(huì)發(fā)展的過程來看， 只有出現(xiàn)了私有制，才產(chǎn)生了階級(jí)，也才產(chǎn)生了國(guó)家以及稅收分配形式。因此

5、，私有制是階級(jí)、國(guó)家產(chǎn)生的原因，必然也成為稅收產(chǎn)生的根本原因。2 .稅收產(chǎn)生的社會(huì)條件從稅收同國(guó)家的關(guān)系看， 國(guó)家的存在同稅收的產(chǎn)生具有本質(zhì)的聯(lián)系。首先，稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，稅收是以國(guó)家為主體，以國(guó)家的政治權(quán)力為依據(jù)的一種特定產(chǎn)品分配形式。只有產(chǎn)生了國(guó)家和國(guó)家權(quán) 力，才有征稅的主體和依據(jù)，從而使稅收的產(chǎn)生成為可能。可見，國(guó)家的存在是稅收產(chǎn)生的前提條件。(二)我國(guó)稅收的產(chǎn)生1 .我國(guó)稅收的雛形階段一一夏商周時(shí)代的貢、助、徹2 .工商稅收的出現(xiàn)周代以前在市場(chǎng)上交換物品不征稅，經(jīng)過關(guān)卡的物品，只進(jìn)行檢查也不征稅。到了周代，為了抑制商業(yè)，開 始征收“關(guān)市之賦”、“山澤之賦”，即對(duì)經(jīng)過

6、關(guān)卡或上市交易的物品，以及伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等都 要征稅。這是我國(guó)最早出現(xiàn)的工商稅收。3 .“初稅畝”的實(shí)行為了抑制開墾私田，增加財(cái)政收入，當(dāng)時(shí)的主要諸侯國(guó)之一的魯國(guó)于公元前594年，開始實(shí)行對(duì)私田征稅，宣布無論公田私田一律按畝征稅，頒布了 “初稅畝”的法令。“初稅畝”是我國(guó)稅收從雛形發(fā)展到完全形態(tài)的重要標(biāo)志。(三)稅收的發(fā)展隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的變化，稅收也經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過程。從稅收的法制程度、稅制結(jié)構(gòu)、征納形式等幾個(gè)方面，能夠較充分的反映稅收的發(fā)展情況。1 .稅收法制程度的發(fā)展變化稅收法制程度的發(fā)展變化，體現(xiàn)在行使征稅權(quán)力的程序演變方面。

7、以此為標(biāo)準(zhǔn)，稅收的發(fā)展大體可以分為以下四個(gè)時(shí)期：(1)自由貢獻(xiàn)時(shí)期。(2)承諾時(shí)期。(3)專制課征時(shí)期。(4)立憲課稅時(shí)期。2 .稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化稅收制度結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，體現(xiàn)在各社會(huì)主體稅種的演變方面。歷史上的稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展變化，大體上可以劃分為四個(gè)階段：(1)以古老的簡(jiǎn)單直接稅為主的稅收制度。(2)以間接稅為主的稅收制度。(3)以所得稅為主的稅收制度。(4)以所得稅和商品稅并重的稅務(wù)制度。3 .稅收征收實(shí)體的發(fā)展變化4 .稅收地位和作用的發(fā)展變化5 .稅收征稅權(quán)力的發(fā)展變化四、稅收制度與稅法(一)稅收制度稅收制度簡(jiǎn)稱“稅制”，它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與

8、納稅人之間的 經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。稅收制度的內(nèi)容包括稅種的設(shè)計(jì)、各個(gè)稅種的具體內(nèi)容， 如征稅對(duì)象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、違章處理等。(二)稅收、稅收制度與稅法的關(guān)系1 .稅收與稅法的關(guān)系稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。2 .稅收制度與稅法的關(guān)系(1)稅收制度簡(jiǎn)稱“稅制”，它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和，反映國(guó)家與納稅人之 間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。(2)二者的關(guān)系從稅收制度所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，任何國(guó)家的稅收制度都是由具體的稅種組成的，其中每一個(gè)稅種又是由最基本的要素構(gòu)成，這些要素既是稅收制度最基本的單元，也是各種稅種稅法條文的基本

9、內(nèi)容。從稅收制度的表現(xiàn)形式看，稅收制度是國(guó)家各種稅收法律、法規(guī)和征收管理辦法的總稱。任何國(guó)家的稅收制度都要采取法律的形式，各個(gè)稅種的各要素都要通過法律條文來體現(xiàn)，通過法律的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)。第三講稅收制度的分類稅收制度的分類是根據(jù)稅制構(gòu)成的基本要素，將性質(zhì)相同或相近的稅種歸為一類。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度可以按照以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)分類。一、按征稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按征稅對(duì)象的性質(zhì)劃分，稅收制度可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類五大類型。1 .流轉(zhuǎn)稅類。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅制體現(xiàn)中的主體稅種，其中又以增值稅為主。2 .所得稅類。如企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。3 .資源稅類。如

10、資源稅。4 .財(cái)產(chǎn)稅類。如房產(chǎn)稅、契稅。5 .行為稅類。如城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等。二、按稅收管理和使用權(quán)限劃分按稅收管理和使用權(quán)限劃分，稅收制度可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。1 .中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)征收管理，如消費(fèi)稅和關(guān)稅等屬于中央稅。2 .地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，則由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，如房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于地方稅。3 .中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前的增值稅就屬于中央地方共享稅，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收制度可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。1 .

11、價(jià)內(nèi)稅就是商品稅金包含在商品價(jià)格中，商品價(jià)格由“成本+利潤(rùn)+稅金”構(gòu)成。如消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。2 .價(jià)外稅是指商品價(jià)格中不含商品稅金，商品價(jià)格僅由“成本”和“利潤(rùn)”構(gòu)成，商品稅金只作為商品價(jià)格 之外的一個(gè)附加額。如增值稅。四、按計(jì)稅依據(jù)劃分按計(jì)稅依據(jù)劃分，稅收制度可分為從價(jià)稅和從量稅。1 .從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格或者價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的稅類。其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅都采用這一計(jì)稅方法。如我國(guó)的現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等都屬于這一稅類。2 .從量稅是指以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積或體積、面積等為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的稅種。其應(yīng)納稅額隨征稅對(duì)象數(shù) 量的變化而變化，

12、具有計(jì)稅簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但稅收負(fù)擔(dān)不能隨價(jià)格高低而增減。如我國(guó)現(xiàn)行資源稅、車船稅和城鎮(zhèn) 土地使用稅等都屬于這一稅類。五、按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁劃分，稅收制度可分為直接稅和間接稅。1 .直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅類等。2 .間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，一般情況下，各種商品的課稅均屬于間接稅。六、按稅收繳納形式劃分按稅收繳納形式劃分，稅收制度可分為勞役稅、實(shí)物稅、貨幣稅。第四講 我國(guó)現(xiàn)行稅法體系及稅制改革一、稅法體系概述稅法內(nèi)容十分豐富，涉及范圍也極為廣泛，各單行稅收法律法規(guī)結(jié)合起來，形成了完整配套的稅法體系，共 同規(guī)范和制約稅收分配的全過

13、程，是實(shí)現(xiàn)依法治稅的前提和保證。從法律角度來講，一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)、一 定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和，被稱之為稅法體系。但從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。即，一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。 換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）。二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系稅法體系就是通常所說的稅收制度。一個(gè)國(guó)家的稅收制度，可按照方法和形式分為簡(jiǎn)單型稅制和復(fù)合型稅制。我國(guó)稅法分類主要有四種：分類數(shù)據(jù)具體分類分類說明類別包含內(nèi)容按照稅法的基本 內(nèi)容和效

14、力的不 同稅收基本法屬稅法體系中的母法目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法 進(jìn)行實(shí)施的法律如個(gè)人所得稅法、征管法 等按照稅法的職能 作用的不同稅收實(shí)體法確定稅種立法個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得 稅法稅稅收程序法稅務(wù)管理方面的法律按照稅法征收對(duì) 象的/、同流轉(zhuǎn)稅稅法發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀控制作用稅收征收管理法所得稅稅法可以直接調(diào)整納稅人收入、發(fā)揮其公 平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用主要包括增值稅、營(yíng)業(yè) 稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法對(duì)財(cái)產(chǎn)的某些價(jià)值及某種行為課稅主要包括房產(chǎn)稅、印花稅 等資源稅稅法為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而 課稅我國(guó)現(xiàn)行的資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種按照主權(quán)國(guó)家行 使稅

15、收管轄權(quán)的 /、同國(guó)內(nèi)稅法國(guó)家的內(nèi)部稅收制度國(guó)際稅法國(guó)家間形成的稅收制度雙邊或者多邊的國(guó)際稅收協(xié)定、條約、國(guó)家管理外國(guó)稅法外國(guó)各國(guó)家形成的稅收制度、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法體系和稅收征收管理的程序法體系兩大部分組成。（一）稅收實(shí)體法體系我國(guó)現(xiàn)由稅種除企業(yè)所得稅、 個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種都是經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收實(shí)體法體系。稅收分類稅種名稱作用流轉(zhuǎn)稅類增值稅主要在生廣、流通和服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅資源稅類資源稅調(diào)節(jié)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的土地增值稅城鎮(zhèn)土地增值稅所得稅

16、類企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人純收入個(gè)人所得稅特定目的稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）為達(dá)到特定目的，調(diào)節(jié)特定對(duì)象和特定行為筵席稅城市維護(hù)建設(shè)稅車輛購(gòu)置稅耕地占用稅煙葉稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類房產(chǎn)稅對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用車船稅印花稅契稅（二）稅收征收法律制度及稅收程序法體系除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：1 .由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法執(zhí)行。2 .由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）我國(guó)稅收制度的沿革我國(guó)的稅收制度先后進(jìn)行了五次

17、重大的改革1950年1月，建立了中華人民共和國(guó)的新稅制。1958年簡(jiǎn)化稅制1973年簡(jiǎn)化稅制1984年普遍實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度1994年全面改革工商稅收制度2003年以來，現(xiàn)階段分步實(shí)施稅收制度改革的12字基本原則是：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”.第五講稅收立法一、稅收立法的概念稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和 廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。稅收立法是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必 究，是稅收立法與稅法實(shí)施過程中必須遵循的基本原則。二、我國(guó)稅法的制定機(jī)關(guān)我國(guó)的稅收立法機(jī)關(guān)有 6個(gè)層次的國(guó)家機(jī)關(guān)， 它們的法律地位高低不同，所制定出來的稅收法律在形式上或名稱上也不同。立法機(jī)關(guān)法律形式具體稅法舉例全國(guó)人大及其常委會(huì)正式稅收法律個(gè)人所得稅法，稅收征收管理法，企業(yè)所得稅法，關(guān)于外商 投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)使用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫 行條例的決定國(guó)務(wù)院授權(quán)稅收法律增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅等暫行條例國(guó)務(wù)院全國(guó)稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則地方人大及其常委會(huì)地方稅收法規(guī)僅限海南省和少數(shù)民族自治區(qū)財(cái)政部、國(guó)稅總局、海關(guān)總署稅收部門規(guī)章增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部）、稅務(wù)代理實(shí)行辦