1、4學時審計學審計學武漢理工大學武漢理工大學20092009本章主要內容第一節 審計模式第二節 審計風險的概念第三節 審計風險的組成要素審計學武漢理工大學2009第一節 審計模式一、賬項基礎審計二、制度基礎審計三、風險基礎審計審計學武漢理工大學2009審計模式發展的三階段審計模式發展的三階段 賬項基礎審計；審計風險=固有風險檢查風險檢查風險 制度基礎審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內部；審計風險=固有風險控制風險控制風險檢查風險 風險基礎審計。從環境入手審計風險=重大錯報風險檢查風險引自謝榮引自謝榮 論審計風險的產生論審計風險的產生原因、模式演變和控制措施原因、模式演變和控制措施-審

2、計研究。審計研究。200304審計學武漢理工大學2009審計期望差距 合理差距 執行差距兩種原因：（）標準不足（不合理的準則）（）執行不足（不合理行為）審計學武漢理工大學2009風險基礎審計產生的背景審計期望差距審計組織的經濟壓力審計學武漢理工大學2009風險基礎審計的特點不考慮風險的成因（內部或外部）根據風險來分配審計資源審計學武漢理工大學2009制度基礎審計與風險基礎審計的比較制度基礎審計風險基礎審計確定審計重點依據內部控制風險評估審計程序的起點內部控制評估重大錯報風險評估對內部控制的運用以會計控制為主內部控制整體框架對審計風險的處理控制風險檢查風險所有風險因素審計出發點需求導向供給導向審

3、計學武漢理工大學2009第二節審計風險的概念第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學武漢理工大學2009一、審計風險的含義 廣義理解：審計風險是指對審計主體產生不利影響的一切可能性。 如客戶的經營風險會增加審計風險 審計風險的概念：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。 合理保證與審計風險互為補數，即合理保證與審計風險之和等于100 審計學武漢理工大學2009審計學武漢理工大學2009經營風險對審計風險的影響 經營風險源于對被審計單位實現目標和戰略產生不利影響的重大情況、事項、環境和行動，或源

4、于不恰當的目標和戰略。不同的企業可能面臨不同的經營風險，這取決于企業經營的性質、所處行業、外部監管環境、企業的規模和復雜程度。管理層有責任識別和應對這些風險。 在審計準則中之所以強調經營風險，是因為經營風險與財務報表發生重大錯報的風險密切相關。許多經營風險最終都會有財務后果，因而影響到財務報表，進而對財務報表審計產生影響。審計學武漢理工大學2009審計風險的概念審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學武漢理工大學2009二、審計風險的分類審計職業風險審計項目風險審計學武漢理工大學2009第二節審計風險的概念第二節審計風險

5、的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學武漢理工大學2009三、審計風險的組成要素 審計風險審計風險= =重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險 模型的應用：模型的應用： 檢查風險檢查風險 = = 檢查風險的可接受水平決定了審計程序檢查風險的可接受水平決定了審計程序的性質、時間和范圍。的性質、時間和范圍。重大錯報風險重大錯報風險審計風險審計風險可接受審計風險可接受審計風險DAR審計學武漢理工大學2009重大錯報風險 重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 兩個層次的重大錯報風險 （1）財務報表層次 （2）各類交

6、易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次 如何評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，參見第九章。審計學武漢理工大學2009審計學武漢理工大學2009檢查風險 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。 檢查風險的大小取決于審計人員的執業檢查風險的大小取決于審計人員的執業行為。是可控風險。行為。是可控風險。 檢查風險與重大錯報風險的反向關系 評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。審計學武漢理工大學2009審計學武漢理工大學2009環境風險重大錯報風險檢查風險可接受審計風險可接

7、受審計風險DAR內部控制內部控制審計程序審計程序控制風險審計學武漢理工大學2009當財務報告發生當財務報告發生錯報時，審計師錯報時，審計師未能修改審計意未能修改審計意見的風險見的風險審計學武漢理工大學2009a. 找到更小的錯誤?b. 找到更大的錯誤?c. 增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審計學武漢理工大學2009發生錯誤的可能性發生錯誤的可能性賬戶交易層賬戶交易層 容易產生錯報的會計報表項目。容易產生錯報的會計報表項目。 正向。正向。 需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復需要利用專家工作結果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。正向。雜程度。正向。 確定賬

8、戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。 容易遭受損失或被挪用的資產。正向。容易遭受損失或被挪用的資產。正向。 會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常及復雜交易。會計期間，尤其是臨近會計期末發生的異常及復雜交易。正向。正向。 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。 審計學武漢理工大學2009第二節審計風險的概念第二節審計風險的概念一、審計風險的含義二、審計風險的分類三、審計風險的組成要素四、審計風險、審計證據、重要性的關系審計學武漢理工大學2009四、審計風險與審計重要四、審計風險與

9、審計重要性的關系性的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。 重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。審計學武漢理工大學2009各風險要素與審計證據的關系可接受審計風險可接受審計風險重大錯報風險重大錯報風險可容忍誤差可容忍誤差計劃檢查風險計劃檢查風險計劃證據數量計劃證據數量反向反向反向正向反向參考參考國際比較審國際比較審計學計學后修正后修正審計學武漢理工大學2009不同階段檢查風險的運用不同階段檢查風險的運用 1、測試階段實質性測試可接受的檢查風險性質 時間 范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊

10、會計師認為某一重要賬戶或交易類、報告階段：注冊會計師認為某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注別的認定有關的檢查風險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發表冊會計師可以發表保留意見或無法表示意見。保留意見或無法表示意見。審計學武漢理工大學2009報表與賬戶與交易層次報表與賬戶與交易層次的審計風險的審計風險 可接受的總體審計風險： 兩層次相同 各風險要素：因賬戶而異審計學武漢理工大學2009審計風險、重要性與審計證據審計風險、重要性與審計證據審計風險、審計證據與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關系；EMR審計學武漢理工大學2009本章小結 模式是某種

11、事物的標準形式或使人可以參照的標準樣式。審計模式是指某一時期審計目標、對象、范圍和方法等要素的組合。審計模式是一個歷史范疇，與不同時期審計目標的變化以及對風險的認識相適應，審計模式的發展大致可以分為三個階段：賬面基礎審計階段、制度基礎審計階段、風險基礎審計階段。 在風險基礎審計模式中，審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險模式經過賬項基礎審計風險、制度基礎審計風險、風險導向審計將審計風險定位為重大錯報風險和檢查風險的綜合風險，要求審計人員在審計過程中實施審計程序以評估重大錯報風險，并依據重大錯報風險的評估水平確定并實施進一步的審計程序，以便把檢查風險降

12、到一個可以接受的低水平。重要性與審計風險這兩個概念之間呈相互作用的反向關系。重要性水平越高，審計風險就越低；重要性水平越低，審計風險就越高。審計學武漢理工大學2009課堂討論方案設計一、人員構成（1）討論組A、B兩組，每組4人。（2）記錄員2人（3）評議組7人（4）主持人1人二、程序（1）陳述觀點（2）回答問題（3）票選決勝組三、評議內容1、陳述的邏輯性2、知識點的掌握3、分析方法的運用四、成績（1）講座組A+和A- (2) 評議組等B+（3）其他列席人員為B-審計學武漢理工大學2009米特公司審計風險案例米特公司審計風險案例1 1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計風險定得比較高？ 約翰的性格、品行和能力 管理人員、特別是財務人員的變動情況 管理人員遭受的異常壓力 業務性質 銀行的信用評價 關聯公司受到的處罰 影響被審計單位所在行業的環境因素 審計學武漢理工大學2009米特公司審計風險案例米特公司審計風險案例2 2哪些因素能彌補問題1中的不足？ 溝通約翰、管理人員、銀行、前任審計人員等 獨立、謹慎的執業態度 對所在行業的熟悉和