1、1審計計劃審計計劃2初步業務活動初步業務活動1 1、時間、時間注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步的業務活動。2 2、目的、目的（1）確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；（2）確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；（3）確保與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。33 3、內容、內容（1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；（2）評價遵守職業道德規范的情況；（3）及時簽訂或修改審計業務約定書。4審計業務約定書審計業務約定書l審計業務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和

2、范圍、雙方的責任及報告的格式等事項的書面協議。5審計業務約定書的基本內容審計業務約定書的基本內容（1）財務報表審計的目標（2）管理層對財務報表的責任（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度（4）審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務遵守的中國注冊會計師審計準則（5）執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求6（6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式（7）由于測試的性質和審計的其他固有限制以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險；（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助；（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所

3、需要的其他信息；（10）管理層對其作出的與審計有關的聲明書以局面確認；（11）注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密7（12）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排（13）違約責任（14）解決爭議的方法（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。8第一節第一節 審計計劃審計計劃9審計計劃的內容審計計劃的內容l審計計劃按其詳略程度及適用范圍詳略程度及適用范圍可進一步分為總體審計策略和具體審計計劃兩個組成部分。l總體審計策略總體審計策略是對審計業務的范圍、審計工作的時間安排和方向所作的規劃，也是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程的基本工作內容的綜合計劃，可以說

4、是整個審計工作的藍圖，并指導制定更為詳細的審計計劃。10審計計劃的內容審計計劃的內容l為應對上述事項，審計人員應當在總體審計策略在總體審計策略中中清楚地說明下列內容：（1）向特定審計領域調配的資源（2）向特定審計領域分配資源的數量（3）何時調配這些資源（4）如何管理、指導、監督這些資源l具體審計計劃具體審計計劃則是依據總體審計策略制定的，是對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規劃與說明。具體審計計劃亦稱為審計方案或審計程序表。11審計計劃的內容審計計劃的內容l在審計計劃階段審計計劃階段，審計人員的主要目標是了解被審計單位的情況，并在此基礎上評估被審計單位的可接受審計風

5、險和重大錯報風險。l圖7-2描繪了審計計劃制定審計計劃制定的六個重要步驟。圖7-1 審計計劃制定與風險評估程序12審計計劃的編制審計計劃的編制l在編制審計計劃之前編制審計計劃之前和本期審計業務開始時，審計人員應當進行下列活動：（1）針對保持客戶關系和特定審計業務實施相應程序；（2）評價遵守包括獨立性在內的職業道德要求的情況；（3）就業務約定條款與客戶達成一致理解。l進行這些活動的目的進行這些活動的目的是確保審計計劃及其實施能夠順利進行，以達到下列要求：（1）審計人員已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；（2）不存在因管理層誠實和正直問題而影響審計人員希望繼續從事該項業務的情況；（3）與客

6、戶不存在對業務約定條款的誤解。 13審計計劃的編制審計計劃的編制l審計計劃應由審計項目負責人編制，并以書面的形式將其記錄于審計工作底稿之中。l（一）總體審計策略的編制（一）總體審計策略的編制在總體審計策略中，風險評估風險評估以及重點審計領域的確定是一個重要的內容。時間預算時間預算也是總體審計策略編制中的一項十分重要的內容。總體審計策略的編制還要考慮初次審計或連續審計初次審計或連續審計時的不同影響。初次審計和連續審計下的審計程序的性質、時間和范圍都是不同的，審計人員必須在總體審計計劃中對這一問題加以考慮。14審計計劃的編制審計計劃的編制對于首次接受審計委托首次接受審計委托，在制定總體審計策略和具

7、體審計計劃時，審計人員應當考慮下列事項：（1）與前任審計人員溝通；（2）與管理層討論有關首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題以及這些重大問題如何影響總體審計策略和具體審計計劃與治理層溝通；（3）針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而計劃實施的審計程序；（4）針對預見到的重大錯報風險，分派具有相應素質和專業勝任能力的人員；（5）會計師事務所針對首次接受審計委托要求實施的其他質量控制程序。總體審計策略的詳略程度總體審計策略的詳略程度應當隨被審計單位的規模及該項審計業務的復雜程度而變化。15審計計劃的編制審計計劃的編制l（二）具體審計計劃的編制（二）具體審計計劃的編制在實際工作中，具體審計計劃

8、的編制是通過審計程序表的形式進行的。審計人員可以根據審計風險和重要性來調整審計程序表。審計程序表可以看作是審計人員所需執行的審計程序的概要。審計程序表通常要按照交易循環來分類。16具體審計計劃包括的內容具體審計計劃包括的內容風險評估程序的具體計劃進一步審計程序的具體計劃 (1)控制測試的具體計劃 (2)實質性測試的具體計劃其他審計程序的具體計劃17第二節第二節 審計重要性審計重要性18審計重要性的含義審計重要性的含義l中國注冊會計師審計準則第1221號重要性中將重要性定義定義為：“如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。” 19l從以

9、上審計重要性的定義可以看出，重要性的實質是財務報表的錯報或漏報會影響使用者決策的臨界點，它具有以下特點特點：（1）重要性是從報表使用者的角度來考慮的。 (2) 重要性受到錯報的性質與數量的影響，或者共同影響。（3）判斷一個事項對財務報表使用者是否重大，是將使用者作為一個群體對共同性的財務需求來考慮。（4）重要性的確定離不開特定的環境。（5）重要性的評估需要運用職業判斷20審計重要性的運用審計重要性的運用l審計人員在編制審計計劃、實施審計以及評價審編制審計計劃、實施審計以及評價審計結果計結果時，都要考慮重要性。l圖6-2展示了重要性、審計風險和審計證據三者之之間的關系間的關系。21審計重要性的運

10、用審計重要性的運用圖6-2 重要性、審計風險和審計證據22審計重要性的運用審計重要性的運用l在對重要性水平進行初步判斷初步判斷時，審計人員應該綜合考慮以下主要因素：（1）對被審計單位及其環境的了解；（2）審計目標，包括特定報告要求；（3）財務報表各項目的性質及其相互關系；（4）財務報表各項目的金額及其波動幅度。l審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應該考慮可能的錯報或漏報對贏利性及流動性等指標的指標的影響影響，特別是對那些典型的、報表使用者在進行投資和信貸決策時經常用到的指標的影響。23審計重要性的運用審計重要性的運用l在審計結果評價階段對重要性的考慮，有兩方面與審計計劃階段不同。首先，在審計

11、計劃和審計結果評價階段審計結果評價階段，重要性水平可能不一樣。其次，由于在審計執行過程審計執行過程中可能會發現一些金額不大而性質嚴重的問題，也會造成重要性判斷在審計結果評價階段與審計計劃階段不同。l在財務報表審計中，審計人員確定重要性水平時，應該同時考慮質和量質和量的方面。l重要性水平可進一步分為單項重要性單項重要性（individual materiality）和匯總重要性匯總重要性（aggregate materiality），首先前者關注單個錯報或漏報對財務報表的影響，后者是指兩個或多個錯報或漏報的共同作用對財務報表的影響，但其中每個錯報或漏報本身都是不重要的。 24審計重要性的運用審計

12、重要性的運用如果審計人員預期的錯報越多錯報越多，則匯總重要性水平應該設得越低，反之亦然。隨著審計工作的進行，若審計人員對錯報或漏報的預預期改變期改變了，匯總重要性水平也應隨之適當提高或降低。審計人員不僅需要對余額運用重要性對余額運用重要性，而且需要對交交易易運用重要性。 l錯報或漏報有兩種：一種是發現的，另一種是推斷的。25財務報表層次的重要性水平的選用財務報表層次的重要性水平的選用l(1)計算基礎和計算方法的選用 許多匯總性財務數據可以作用,如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利和凈利潤等。舉例：l 對于以盈利為目的的企業，來自經營性業務的 稅前凈利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5

13、%.l 對于非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%.l 對于共同基金公司，凈資產的0.5%.26（2）財務報表層次重要性水平的選取 應當以報表水平最低的重要性水平作為財務報表層次的重要性水平。27（3）財務報表尚未完成時重要性水平的確定28各類交易、賬戶余額和列報層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和列報層次重要性水平的確定l（1）分配和不分配的方法l（2）各類交易、賬戶余額和列報層次的重要性水平與可容忍誤差29l注冊會計師在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，應當考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與

14、財務報表層次重要性水平的關系。30評價結果時對審計重要性水平的考慮評價結果時對審計重要性水平的考慮1、評價審計結果時所運用的審計重要性水平可能不同于編制審計計劃的確定的重要性水平。2、尚未更正錯報的匯總數包括：（1）注冊會計師已識別的具體錯報（2）注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數3、錯報匯總數超過重要性水平時的處理4、錯報匯總數接近重要性水平時的處理31一個總結：關于審計重要性中的“兩個”1、運用審計重要性的兩個目的：提高審計效率；保證審計質量2、運用重要性的兩個階段：確定審計程序的性質、時間和范圍時；評價審計結果時3、確定重要性水平的兩方面考慮：金額和性質4、確定重要性的兩個層

15、面：財務報表層次；各類交易、賬戶余額、列報認定層次5、評價重要性的兩方面：超過；接近32第三節第三節 審計風險審計風險33審計風險的定義、特征及其成因審計風險的定義、特征及其成因l（一）審計風險的定義（一）審計風險的定義我國新頒布的中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則對審計風險的定定義義：“財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。”對審計風險這一概念的正確理解正確理解還應注意以下兩個方面：（1）審計風險與審計失誤是不同的，前者是以切實遵循獨立審計準則為前提的一種風險，后者則是因為審計人員沒有遵循獨立審計準則而造成的工作失誤；（2）審計風險雖然在最終

16、意義上是針對整個財務報表而言的，但與各個賬戶余額也緊密相關。 34審計風險的定義、特征及其成因審計風險的定義、特征及其成因l（二）審計風險的特征（二）審計風險的特征1審計風險是客觀存在的2審計風險貫穿于審計過程的始終3審計風險是審計人員的非故意行為引起的4審計風險是可以控制的 35審計風險的定義、特征及其成因審計風險的定義、特征及其成因l（三）審計風險的成因（三）審計風險的成因1審計風險形成的客觀原因審計風險形成的直接原因是審計活動所處的法律環境。現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性，是審計風險產生的另一個客觀原因。此外，現代審計方法所存在的缺陷也是審計風險形成的重要客觀原因。2審計風險形成

17、的主觀原因首先，審計人員的經驗和能力直接導致了審計風險的形成。其次，審計人員的工作責任心不強，沒有保持應有的職業謹慎態度也是形成審計風險的主觀原因。36審計風險的構成要素及其相互關系審計風險的構成要素及其相互關系l（一）重大錯報風險（一）重大錯報風險重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險由固有風險（inherent risk，IR）和控制風險（control risk，CR）構成構成。固有風險固有風險，是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。控制風險控制風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同

18、其他賬戶、交易類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的可能性。37審計風險的構成要素及其相互關系審計風險的構成要素及其相互關系l（二）檢查風險（二）檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發現這種錯報的可能性。在審計風險的兩個構成要素中，重大錯報風險為“客戶風險（the entitys risks）”。重大錯報風險和檢查風險兩者之間的相互關系兩者之間的相互關系可以從定性和定量兩個方面加以考察。38審計風險的構成要素及其相互關系審計風險的構成要素及其相互關系從定性定性的角度看，審計風險的兩個構成要素之間不是孤立存在的，而是相互聯系、相互作用的，主要體現在：（1）審計風險各要素是相互獨立的，是審計風險形成的兩個不同的環節；（2）審計風險各要素的排列是有序的，其發生的順序依次是重大錯報風險和檢查風險；（