1、實收資本的賬務處理（一）接受現金資產投資1、股份有限公司以外的企業接受現金資產投資企業接受現金資產投資時，應以實際收到的金額或存入企業開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占 份額的部分，貸記“資本公積一一資本溢價”科目。【例3-1】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為 60%，25%和15%。按照章程規定，甲、乙 丙投入資本分別為 1 200 000 元、500 000元和300 000元。A

2、公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實收資本一一甲1 200 000乙500 000丙300 0002、股份有限公司接受現金資產投資股份有限公司發行股票收到現金資產時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額和該股本之間的差額貸記“資本公積一一股本溢價”科目。【例3-2】B股份有限公司發行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發行價格 5元。假定股票發行成功，股款 50 000 000元已全部收到，不考慮發行過程中的稅費等因素。根 據上述資料，

3、B公司應作如下賬務處理： 編制會計分錄如下：借：銀行存款50 000 000貸：股本10 000 000資本公積一一股本溢價40 000 000計入“資本公積”科目的金額 =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）（二）接受非現金資產投資1、接受投入固定資產企業接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設備等固定資產，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）確定固定資產價值和在注冊資本中應享有的份額。【例3-3】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。

4、合同約定的固定資產價值和公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：借：固定資產2 000 000應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）340 000貸：實收資本乙公司2 340 0002、接受投入材料物資企業接受投資者作價投入的材料物資，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外） 確定材料物資價值和在注冊資本中應享有的份額。【例3-4】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100 000元，增值稅進項稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發票。假設合同約定的價值和公允價值

5、相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責任公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：原材料100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 000貸：實收資本 B公司117 0003、接受投入無形資產企業收到以無形資產方式投入的資本，應按投資合同或協議約定的價值 （不公允的除外）確定無形資產價值和在注冊資本中應享有的份額。【例3-5】丙有限責任公司于設立時收到A公司作為資本投入的非專利技術一項，該非專利技術投資合同約定價值為60 000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權一項，投資合同約定價值為 80 000元。假設丙公司接受該非專利技術和土地使用權符合國家注冊資 本管理的

6、有關規定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值和公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：無形資產一一非專利技術60 000土地使用權80 000貸：實收資本一一A公司60 000B公司80 000（三）實收資本（或股本）的增減變動1、實收資本（或股本）的增加一般企業增加資本主要有3個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本。企業采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積一一資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余

7、公積”科目貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算 確定各投資者相應增加的出資額。【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設立 A有限責任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲、 乙、丙分別出資 500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴大經營規模，經批準，A公司注冊資本擴大為 5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現金投資。A公司會計分錄如下：借：銀行存款1 000 000貸：實收資本甲125 000500 00

8、0丙375 000本例中，甲、乙、丙按原出資比例追加實收資本，因此，A公司應分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類賬。【例3-7】承【例3-6】因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將資本公積1 000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：資本公積1 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，資本公積1 000 000元按原出資比例增轉實收資本，因此，A公司應分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類 賬。【例3

9、-8】承【例3-7】因擴大經營規模需要，經批準，A公司按原出資比例將盈余公積1 000000元轉增資本。A公司會計分錄如下：借：盈余公積1 000 000貸：實收資本甲125 000乙500 000丙375 000本例中，盈余公積1 000 000元按原出資比例轉增實收資本，因此，A公司應分別按照125 000元、500 000元和375 000元的金額貸記“實收資本”科目中甲、乙、丙明細分類 賬。2、實收資本（或股本）的減少企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本”科目

10、，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公 積一一股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額借記“股本” 科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積一一股 本溢價”科目。【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股 本溢價）30 000 000元，盈余公積40 000 000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定 A公司按每股2元回購股票，不考慮

11、其他因素，A公司的會計處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股40 000 000貸：銀行存款40 000 000(2)注銷本公司股票時:借：股本20 000 000資本公積一一股本溢價20 000 000貸：庫存股40 000 000應沖減的資本公積 =20 000 000 X 2-20 000 000 X 仁20 000 000(元)【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：(1) 回購本公司股票時：借：庫存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000庫存股本=20 000 000 X 3=60 000 000(元)(2)

12、注銷本公司股票時：借：股本20 000 000資本公積一一股本溢價30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫存股60 000 000應沖減的資本公積 =20 000 000 X 3-20 000 000 X 仁40 000 000(元)由于沖減的資本公積大于公司現有的資本公積，所以只能沖減資本公積 30 000 000元,剩余的10 000 000元應沖減盈余公積。【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司的會計處理如下：(1) 回購本公司股票時：借：庫存股18 000 000貸：銀行存款18 000 000庫存股本=20 000 000 X

13、 0.9=18 000 000(元)(2) 注銷本公司股票時：借：股本20 000 000貸：庫存股18 000 000資本公積一一股本溢價2 000 000應增加的資本公積 =20 000 000 X 1-20 000 000 X 0.9=2 000 000(元)由于折價回購，股本和庫存股成本的差額2 000 000元應作為增加資本公積處理。【例題2 單選題】某股份有限公司按法定程序報經批準后采用收購本公司股票方式減資， 購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額和沖減股本的差額應計入()。(2009年考題)A.盈余公積B.營業外收入C.資本公積D未分配利潤【答案】C【分析】購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額和所沖減股本的差額作為增加“資本公積一一股本溢價”處理。【例題3 計算分析題】甲公司 2009年12月31日的股本為2000萬股，每股面值為 1元,資本公積(股本溢價) 200萬元，盈余公積 300萬元。經股東大會批準，甲公司以現金回購 本公司股票200萬股并注銷。要求:(1)假定每股回購價為0.8元，編制回購股票和注銷股票的會計分錄。(2)