1、度會計人員再教育培訓-或有事項企業會計準則第企業會計準則第13號號-或有事項或有事項 2008年年10月月度會計人員再教育培訓-或有事項或有事項講解內容或有事項講解內容第一節第一節 或有事項概述或有事項概述第二節第二節 預計負債的確認和計量預計負債的確認和計量第三節第三節 新舊比較與銜接新舊比較與銜接度會計人員再教育培訓-或有事項第一節第一節 或有事項概述或有事項概述 為適應社會主義市場經濟發展，規范或有事項為適應社會主義市場經濟發展，規范或有事項的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息的會計核算和相關信息的披露，提高會計信息質量，財政部于質量，財政部于2000年年4月頒布月頒布了了企業會計準

2、企業會計準則則-或有事項或有事項(舊準則），并規定從舊準則），并規定從2001年年7月月1日起在全國范圍內實行。日起在全國范圍內實行。2006年年2月月15日日，財政部，財政部修訂頒布修訂頒布了了企業會計企業會計準則第準則第13號號-或有事項或有事項（新準則）（新準則）度會計人員再教育培訓-或有事項中國上市公司中國上市公司違規對外擔保違規對外擔保等等或有事項大量暴或有事項大量暴露，給投資者帶來巨大投資風險。露，給投資者帶來巨大投資風險。 例例1 1：鴻儀系列鴻儀系列：“鴻鴻飛九天，飛九天，儀儀范群倫范群倫” 其旗下上市公司陷入擔保怪圈和財務困境。其旗下上市公司陷入擔保怪圈和財務困境。 如果其中

3、一家公司不能償還到期債務，擔保公如果其中一家公司不能償還到期債務，擔保公司（負連帶賠償責任）就會遭殃。司（負連帶賠償責任）就會遭殃。多米諾骨牌效應多米諾骨牌效應擔保是一種或有負債擔保是一種或有負債。什么是或有事項？什么是或有事項？ 一、或有事項的概念及其特征一、或有事項的概念及其特征度會計人員再教育培訓-或有事項一、或有事項的概念及其特征一、或有事項的概念及其特征 1. 定義定義或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。定的不確定事項。2. 常見的或有事項常見的

4、或有事項未決訴訟或未決仲裁未決訴訟或未決仲裁債務擔保債務擔保產品質量保證產品質量保證(含產品安全保證含產品安全保證)虧損合同虧損合同重組義務重組義務環境污染整治、承諾等。環境污染整治、承諾等。度會計人員再教育培訓-或有事項3. 或有事項的特征或有事項的特征 (1)(1)或有事項是由或有事項是由形成的形成的例例2：未決訴訟未決訴訟雖然雖然是正在進行中的訴訟，是正在進行中的訴訟，但但該訴訟是企業因該訴訟是企業因導致起訴其他導致起訴其他單位或被其他單位起訴，單位或被其他單位起訴，這是現存的一種狀況，這是現存的一種狀況，而而不是未來將要發生的不是未來將要發生的事項。事項。由于或有事項具有因過去的交易或

5、者事項而形由于或有事項具有因過去的交易或者事項而形成這一特征，成這一特征，自然災害、交通自然災害、交通事故、經營虧損等事項，事故、經營虧損等事項，不屬于不屬于或有事項或有事項準則準則規范的或有事項。規范的或有事項。 度會計人員再教育培訓-或有事項 (2)(2)或有事項的結果具有不確定性或有事項的結果具有不確定性不確定性是指或有事項的不確定性是指或有事項的結果是否發生結果是否發生具有不確定性具有不確定性或者或者或有事項的結果預計將會發生，但或有事項的結果預計將會發生，但發生的具體時發生的具體時間或金額間或金額具有不確定性具有不確定性。例例3：在未決訴訟中，：在未決訴訟中，被告是否會敗訴，被告是否

6、會敗訴，在案件在案件審理過審理過程中有時是難以確定的程中有時是難以確定的，需要根據法院判決情況加以，需要根據法院判決情況加以確定。確定。(結果不確定結果不確定)例例4：某企業因生產排污治理不力并對周圍環境造成污：某企業因生產排污治理不力并對周圍環境造成污染而被起訴，如無特殊情況，該企業染而被起訴，如無特殊情況，該企業很可能敗訴。但很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業是，在訴訟成立時，該企業因敗訴將支出多少金額因敗訴將支出多少金額，或者或者何時將發生這些支出何時將發生這些支出，可能是難以確定的，可能是難以確定的。(發生的具體時間或金額發生的具體時間或金額不確定不確定)度會計人員再教育培訓-或有

7、事項 (3)(3)或有事項的結果須或有事項的結果須例例5：企業為其他單位提供債務擔保，該擔保事項最終：企業為其他單位提供債務擔保，該擔保事項最終是否會要求企業履行償還債務的連帶責任，一般是否會要求企業履行償還債務的連帶責任，一般只能只能看被擔保方的看被擔保方的經營情況和償債能力。經營情況和償債能力。如果被擔保方經營情況和財務狀況如果被擔保方經營情況和財務狀況良好良好且有較好的信且有較好的信用，那么企業將不需要履行該連帶責任。用，那么企業將不需要履行該連帶責任。只有在只有在被擔保方到期無力還款時被擔保方到期無力還款時，企業，企業(擔保方擔保方)才承擔才承擔償還債務的連帶責任。償還債務的連帶責任。

8、 注意：注意：或有事項與不確定性聯系在一起或有事項與不確定性聯系在一起度會計人員再教育培訓-或有事項或有事項與不確定性聯系在一起，但會計處理或有事項與不確定性聯系在一起，但會計處理過程中存在的過程中存在的不確定性不確定性或有事項或有事項,企企業應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。業應當按照或有事項的定義和特征進行判斷。例例6：折舊的提取雖然涉及對固定資產：折舊的提取雖然涉及對固定資產凈殘值凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但但固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移固定資產原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定到成本或費用中也是確定的

9、，因此的，因此度會計人員再教育培訓-或有事項 二、或有事項形成或有負債和二、或有事項形成或有負債和或有資產或有資產或有事項的或有事項的結果結果可能會產生負債、資產、預計可能會產生負債、資產、預計負債、或有負債或者或有資產負債、或有負債或者或有資產。其中：其中：A 預計負債預計負債屬于負債屬于負債的范疇，一般符合負債的的范疇，一般符合負債的確認條件而應予確認確認條件而應予確認;B 隨著某些未來事項的發生或者不發生，隨著某些未來事項的發生或者不發生，或有或有負債負債可能轉化為可能轉化為企業的預計負債或負債，或者企業的預計負債或負債，或者消失消失;C 或有資產或有資產也有可能也有可能形成企業的資產或

10、者消失。形成企業的資產或者消失。 (一一) 或有負債或有負債 度會計人員再教育培訓-或有事項 (一一) 或有負債或有負債 或有負債，是指過去的交易或者事項形成的或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛潛在義務在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或不發生予以證實；或或過去的交易或者事項形過去的交易或者事項形成的成的現時義務現時義務，履行該義務，履行該義務不是很可能不是很可能導致經導致經濟利益流出企業濟利益流出企業或或該義務的金額不能可靠計量該義務的金額不能可靠計量.負債負債是指企業過去的交易或者事項形成的、是指企業過去的交易或者事項形成的、

11、預期會導致經濟利益流出企業預期會導致經濟利益流出企業(金額能可靠計金額能可靠計量量)的的現時義務現時義務度會計人員再教育培訓-或有事項 (二二)或有資產或有資產 或有資產，是指過去的交易或者事項形或有資產，是指過去的交易或者事項形成的成的潛在資產潛在資產，其存在須通過未來不確，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。定事項的發生或不發生予以證實。例例7：甲企業向法院起訴乙企業侵犯了其甲企業向法院起訴乙企業侵犯了其專利權。法院尚未對該案件進行公開審專利權。法院尚未對該案件進行公開審理，理，甲企業甲企業是否勝訴尚難判斷。是否勝訴尚難判斷。分析：分析：度會計人員再教育培訓-或有事項例例7分

12、析：分析：對于甲企業而言，將來可能勝訴而獲得的賠償對于甲企業而言，將來可能勝訴而獲得的賠償屬于一項或有資產，但這項或有資產是否會轉屬于一項或有資產，但這項或有資產是否會轉化為真正的資產，要由法院的判決結果確定。化為真正的資產，要由法院的判決結果確定。如果終審判決結果是如果終審判決結果是甲企業勝訴甲企業勝訴，那么這項或，那么這項或有資產就轉化為甲企業的一項資產。有資產就轉化為甲企業的一項資產。如果終審判決結果是如果終審判決結果是甲企業敗訴甲企業敗訴，那么或有資，那么或有資產就消失了，更不可能形成甲企業的資產。產就消失了，更不可能形成甲企業的資產。或有資產或有資產度會計人員再教育培訓-或有事項 (

13、三三)或有負債和或有資產轉化為負債或有負債和或有資產轉化為負債(預預計負債計負債)和資產和資產或有負債和或有資產或有負債和或有資產不符合不符合負債要素或負債要素或資產要素的資產要素的，企業，企業不應不應當確認或有負債和或有資產當確認或有負債和或有資產，而應當按而應當按照或有事項準則的規定照或有事項準則的規定進行相應的披露。進行相應的披露。度會計人員再教育培訓-或有事項例例8：未決訴訟未決訴訟對于對于而言，因未決訴訟產生了一項或而言，因未決訴訟產生了一項或有資產，該或有資產最終是否轉化為企業的資產，要根有資產，該或有資產最終是否轉化為企業的資產，要根據訴訟的最終判決而定，據訴訟的最終判決而定，最

14、終判決原告勝訴的，這項或最終判決原告勝訴的，這項或有資產就轉化為一項真正的資產有資產就轉化為一項真正的資產。對于對于而言，因未決訴訟產生了一項或而言，因未決訴訟產生了一項或有負債或預計負債，如為或有負債，那么有負債或預計負債，如為或有負債，那么該或有負債是該或有負債是否轉化為企業的預計負債或負債否轉化為企業的預計負債或負債，只能，只能根據訴訟的進展根據訴訟的進展而定。而定。1. 企業企業根據法律規定、律師建議等因素根據法律規定、律師建議等因素判斷自己很可能判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計敗訴且賠償金額能夠合理估計的，這項或有負債的，這項或有負債就就轉化轉化為為企業的預計負債；企業的預計

15、負債；2. 如果在法院如果在法院最終判決之前，最終判決之前，企業企業未能對判決結果做出可靠估計，那么法院最終判決其敗未能對判決結果做出可靠估計，那么法院最終判決其敗訴時，該或有事項就訴時，該或有事項就直接轉化為直接轉化為企業的負債企業的負債。很可能等的注釋：很可能等的注釋：度會計人員再教育培訓-或有事項注釋注釋：在對或有事項進行確認時，通常：在對或有事項進行確認時，通常需要對其需要對其發生的概率發生的概率加以分析和判斷。加以分析和判斷。這涉及對發生概率的區間加以確定。這涉及對發生概率的區間加以確定。一般情況下，一般情況下，發生的概率（發生的概率（與可能性相與可能性相關的概念關的概念）分為以下幾

16、個層次）分為以下幾個層次：度會計人員再教育培訓-或有事項與可能性相關的概念：與可能性相關的概念： 模糊的詞匯（量詞模糊的詞匯（量詞 ）：大概、可能、差）：大概、可能、差不多、八成、也許，等。不多、八成、也許，等。-但是，在會但是，在會計處理上，你這么模糊，我無法處理了，計處理上，你這么模糊，我無法處理了，所以會計上給了個比例：所以會計上給了個比例：國際會計準則給出模糊性量詞的定量標國際會計準則給出模糊性量詞的定量標準準度會計人員再教育培訓-或有事項可能性：事件發生概率可能性：事件發生概率 備注備注基本確定（基本確定（virtually certain）95 5p p= =100%100%就代表

17、肯定發生；就代表肯定發生；95%代表基本上是肯定的。代表基本上是肯定的。很可能（很可能（probable或或maybe）50p p= =95發生的可能性比不發生的可能發生的可能性比不發生的可能性大性大可能（可能（more likely than not）5p p= =50發生的可能性沒有過半發生的可能性沒有過半極小可能（極小可能（remote）0p p= =5不大可能發生，不大可能并不不大可能發生，不大可能并不是說絕對不發生。是說絕對不發生。度會計人員再教育培訓-或有事項注釋：確認、計量和披露注釋：確認、計量和披露 類別類別 會計處理會計處理如該事項如該事項很有可能發生很有可能發生（現（現實義

18、務）且很可能導致經濟實義務）且很可能導致經濟利益流出企業并能可靠計量利益流出企業并能可靠計量確認為預計負債，確認為預計負債，計入資產計入資產負債表中，并在附注披露負債表中，并在附注披露如該事項只是有如該事項只是有可能發生可能發生（潛在義務）或雖是現實義（潛在義務）或雖是現實義務但不是很可能導致經濟利務但不是很可能導致經濟利益流出企業或不能可靠計量益流出企業或不能可靠計量不確認為預計負債，但需對不確認為預計負債，但需對外披露或有負債的信息，外披露或有負債的信息，在在報表附注中披露報表附注中披露如該事項只是如該事項只是極小可能極小可能不需確認也不需披露不需確認也不需披露或有資產或有資產一般不予確認

19、，也不予披露一般不予確認，也不予披露 舉例舉例9度會計人員再教育培訓-或有事項 例例9： 2008年年10月，月，B公司從銀行貸款人民幣公司從銀行貸款人民幣2 000萬元，期限萬元，期限2年，由年，由A公司全額擔保公司全額擔保；2010年年4月，月，C公司從銀行貸款美元公司從銀行貸款美元100萬元，期限萬元，期限1年，由年，由A公司擔保公司擔保50；2010年年6月，月，D公司通過銀行從公司通過銀行從G公司貸款人民幣公司貸款人民幣1 000萬元，期限萬元，期限2年，年，由由A公司全額擔保公司全額擔保。 截至截至2010年年12月月31日的情況如下：日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已公司貸

20、款逾期未還，銀行已起訴起訴B公司和公司和A公司公司，經專家預測，經專家預測，A的賠償額為的賠償額為1000萬元萬元；C公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，經營效益不如以往，可能可能不能償還到期美元債務；不能償還到期美元債務；D公司經營情況良好，預期不存在還款困難。公司經營情況良好，預期不存在還款困難。請分析請分析A公司公司的或有事項情況的或有事項情況.度會計人員再教育培訓-或有事項例例9分析分析對對B公司而言，公司而言，A公司公司很可能很可能需履行連帶責任，需履行連帶責任，就就C公司而言，公司而言，A公司公司；就就D公司而言，公司而

21、言，A公司公司極小可能極小可能履行連帶責任履行連帶責任對對B的擔保形成的擔保形成A公司的公司的負債，確認并披露；負債，確認并披露；對對C的擔保的擔保形成形成A公司的或有負債，公司的或有負債，不符合預計不符合預計負債的確認條件，負債的確認條件，A公司應當在公司應當在2010年年12月月31日日的財務報表的財務報表附注中披露附注中披露B、C相關債務擔保的被相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額及財務影響等；擔保單位、擔保金額及財務影響等；對對D公司擔保公司擔保只是極小可能，只是極小可能，不確認也不披露。不確認也不披露。度會計人員再教育培訓-或有事項第二節第二節 預計負債的確認和計量預計負債的確認和計量

22、或有事項的確認和計量或有事項的確認和計量通常是指預計負通常是指預計負債的確認和計量。債的確認和計量。或有事項形成的或有事項形成的或有資產或有資產只有在企業只有在企業基基本確定能夠收到的本確定能夠收到的情況下，才轉變為真情況下，才轉變為真正的資產，從而應當予以確認。正的資產，從而應當予以確認。 一、預計負債的確認條件一、預計負債的確認條件度會計人員再教育培訓-或有事項一、預計負債的確認條件一、預計負債的確認條件 (一一)該義務是企業承擔的現時義務該義務是企業承擔的現時義務 這里所指的義務包括法定義務和推定義務。這里所指的義務包括法定義務和推定義務。其中：其中：法定義務，是指因合同、法規或其他司法

23、解釋法定義務，是指因合同、法規或其他司法解釋等產生的義務，通常是企業在經濟管理和經濟等產生的義務，通常是企業在經濟管理和經濟協調中，協調中，依照經濟法律、法規的規定必須履行依照經濟法律、法規的規定必須履行的責任。的責任。比如，企業與另外企業比如，企業與另外企業簽訂購貨合同簽訂購貨合同產生的義產生的義務，務，就屬于法定義務。就屬于法定義務。度會計人員再教育培訓-或有事項推定義務，是指因企業的特定行為而推定義務，是指因企業的特定行為而產生的義務。產生的義務。企業的特定行為企業的特定行為，泛指，泛指企業以往的習慣做法、已公開企業以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經營政策。的承諾或已公開宣布的

24、經營政策。由于以往的習慣做由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業向外界表明法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行那些責任的合理預期。其將履行那些責任的合理預期。例例10：甲公司是一家化工企業，因擴大經營規模，到甲公司是一家化工企業，因擴大經營規模，到A國創辦了一家分公司。假定國創辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企國尚未針對甲公司這類企業的生產經營可能產生的環境污染制定相關法律，因業的生產經營可能產生的環境污染制定相關法律，因而甲公司的分公司對在而甲公司的分公司對在

25、A國生產經營可能產生的環境污國生產經營可能產生的環境污染不承擔法定義務。但是，甲公司染不承擔法定義務。但是，甲公司為在為在A國樹立良好的國樹立良好的形象，自行向社會公告，宣稱將對生產經營可能產生形象，自行向社會公告，宣稱將對生產經營可能產生的環境污染進行治理。的環境污染進行治理。甲公司的分公司為此承擔的義甲公司的分公司為此承擔的義務就屬于推定義務。務就屬于推定義務。度會計人員再教育培訓-或有事項 (二二)履行該義務履行該義務很可能很可能導致經濟利益流導致經濟利益流出企業出企業導致經濟利益流出企業的可能性超過導致經濟利益流出企業的可能性超過50但小于或等于但小于或等于95 (三三)該義務的金額能

26、夠該義務的金額能夠 該義務的金額能夠可靠地計量，是指與該義務的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關的或有事項相關的現時義務的金額現時義務的金額度會計人員再教育培訓-或有事項二、預計負債的計量二、預計負債的計量預計負債的計量主要涉及兩個問題：預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數的確定；一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。二是預期可獲得補償的處理。度會計人員再教育培訓-或有事項 （一）最佳估計數的確定（一）最佳估計數的確定新準則第五條新準則第五條 預計負債應當按照履行相關現預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量初始計量

27、。：1. 所需支出存在一個連續范圍所需支出存在一個連續范圍，且該范，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照佳估計數應當按照該范圍內的中間值該范圍內的中間值確確定。定。即：即：最佳估計數按該區間的上、下限金最佳估計數按該區間的上、下限金額的平均數確定額的平均數確定 。度會計人員再教育培訓-或有事項例例11：2005年年11月月1日，甲公司因合同日，甲公司因合同違約而涉及一違約而涉及一起訴訟案起訴訟案。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為，最終的法律判決最終的法律判決很可能對公司不利很可能對公司不利。2005年

28、年12月月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。根據法律顧問的職業判斷，根據法律顧問的職業判斷，賠償金額可能是賠償金額可能是140萬萬元元180萬元之間的某一金額萬元之間的某一金額。請計算最佳估計數。請計算最佳估計數。 分析分析：甲公司應在資產負債表中確認預計負債的金：甲公司應在資產負債表中確認預計負債的金額為額為160萬元（萬元（140+180）/2=160 度會計人員再教育培訓-或有事項 2. 所需支出不存在一個連續范圍所需支出不存在一個連續范圍（1）或有事項涉及單個項目的或有事項涉及

29、單個項目的，按照最，按照最可能發生金額確定。可能發生金額確定。“涉及單個項目涉及單個項目”是指或有事項是指或有事項涉及的項目只有一個涉及的項目只有一個（一（一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等）擔保等）舉例：舉例：度會計人員再教育培訓-或有事項：20052005年年1111月，月，A A公司公司涉及涉及。20052005年年1212月月3131日企業尚未接到法院判決。根據日企業尚未接到法院判決。根據類似案件的經驗以及類似案件的經驗以及A A公司所聘律師的職業判公司所聘律師的職業判斷，該公司在該起訴中勝訴的可能性有斷，該公司在該起訴中勝訴的可能性有30%3

30、0%，敗訴的可能性敗訴的可能性有有70%70%。如果敗訴，。如果敗訴，將要賠償將要賠償8080萬元萬元。請計算最佳估計數。請計算最佳估計數。 分析分析：A A公司公司確認的預計負債確認的預計負債金額為金額為8080萬元，萬元，即最佳估計數。即最佳估計數。度會計人員再教育培訓-或有事項（2 2）或有事項涉及多個項目的）或有事項涉及多個項目的，按照各，按照各種可能結果及相關概率計算確定。種可能結果及相關概率計算確定。 “涉及多個項目涉及多個項目”是指是指不只一個不只一個。典型典型“涉及多個項目涉及多個項目”的的或有事項是或有事項是產產品質量保證品質量保證。舉例：舉例：度會計人員再教育培訓-或有事項

31、例例13：甲公司為汽車：甲公司為汽車生產和銷售生產和銷售企業，企業，2005年汽車銷售年汽車銷售收入收入2500萬元。甲公司對購買汽車的消費者萬元。甲公司對購買汽車的消費者作出承諾作出承諾：汽車售出后三年內如出現非意外事件造成的汽車故障和汽車售出后三年內如出現非意外事件造成的汽車故障和質量問題，甲公司免費負責保修（含零部件更換）。質量問題，甲公司免費負責保修（含零部件更換）。根據以往經驗：根據以往經驗：發生大修的可能性發生大修的可能性1%，發生大修時修理費預計為銷售額，發生大修時修理費預計為銷售額的的8%；發生中修理的可能性發生中修理的可能性15%，發生中修時修理費預計為銷，發生中修時修理費預

32、計為銷售額的售額的6%；發生小修理的可能性發生小修理的可能性80%，發生小修時修理費預計為銷，發生小修時修理費預計為銷售額的售額的0.5%。請確定最佳估計數。請確定最佳估計數。 度會計人員再教育培訓-或有事項例例13分析分析：甲公司預計汽車保修費甲公司預計汽車保修費=（2500*8%）*1%+（2500*6%）*15%+（2500*0.5%）*80%=34.5（萬元）（萬元） 度會計人員再教育培訓-或有事項 (二二)預期可獲得的補償預期可獲得的補償企業清償預計負債所需支出全部或部分預期企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由由第三方補償的第三方補償的，補償金額只有在，補償金額只有在才能作為資產

33、單獨確認。才能作為資產單獨確認。確認的補償金額確認的補償金額不應當超過不應當超過預計負債的賬面價預計負債的賬面價值。值。根據根據資產和負債不能隨意抵銷資產和負債不能隨意抵銷的原則，預期可的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。補償金額的確認涉及兩個問題：補償金額的確認涉及兩個問題：度會計人員再教育培訓-或有事項補償金額的確認涉及兩個問題：補償金額的確認涉及兩個問題：一是一是確認時間確認時間，補償只有，補償只有在在“基本確定基本確定”能夠收到時能夠收到時予以確認；

34、予以確認；二是二是確認金額確認金額，確認的金額是，確認的金額是基本確定能夠收到的金基本確定能夠收到的金額額，而且不能超過而且不能超過相關預計負債的金額。相關預計負債的金額。例如，甲企業因或有事項確認了一項預計負債例如，甲企業因或有事項確認了一項預計負債50萬元，萬元，同時，因該或有事項，甲企業還可從乙企業獲得同時，因該或有事項，甲企業還可從乙企業獲得35萬萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業應下，甲企業應分別確認一項預計負債分別確認一項預計負債50萬元和一項資萬元和一項資產產35萬元萬元。能只確認能只確認1515萬元的資產嗎？

35、萬元的資產嗎？企業在確定最佳估計數時，企業在確定最佳估計數時，應當綜合考慮應當綜合考慮與或有事項與或有事項有關的有關的風險、不確定性和貨幣時間價值風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。等因素。度會計人員再教育培訓-或有事項三、虧損合同與重組義務三、虧損合同與重組義務(一一)虧損合同虧損合同1. 待執行合同變為虧損合同待執行合同變為虧損合同待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。務滿足預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。其中：其中：待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，待執行合同，是指合同

36、各方尚未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，執行合同，待執行合同不屬于或有事項待執行合同不屬于或有事項。但是，但是，度會計人員再教育培訓-或有事項但是，但是，待執行合同變為虧損合同的，屬于或有待執行合同變為虧損合同的，屬于或有事項事項。虧損合同，是指在履行合同義務過程中，發生虧損合同，是指在履行合同義務過程中，發生的的成本成本預期將超過預期將超過與合同相關的未來流入經濟與合同相關的未來流入經濟利益的合同。利益的合同。這里

37、所稱這里所稱“發生的成本發生的成本”，是指履行合同義務，是指履行合同義務不可避免發生的成本，反映了退出該合同的最不可避免發生的成本，反映了退出該合同的最低凈成本，即低凈成本，即履行該合同的成本履行該合同的成本與與未能履行該未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。度會計人員再教育培訓-或有事項2. 企業對虧損合同進行會計處理，需企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點：要遵循以下兩點： (1) 如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計可撤銷，企業通常就不存

38、在現時義務，不應確認預計負債；負債；如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。債。 (2) 待執行合同變為虧損合同時，合同待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產存在標的資產的，應當對的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確

39、認為預計負債；確認為預計負債；合同合同不存在標的資產不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，負債確認條件時，應當確認為預計負債。應當確認為預計負債。 度會計人員再教育培訓-或有事項例例14：乙企業：乙企業201年年1月月1日與某外貿公司簽訂日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在了一項產品銷售合同，約定在201年年2月月15 以以每件產每件產150元的價格元的價格向外貿公司提供向外貿公司提供1萬件萬件A產產品，若不能按期交貨，將對乙企業處以總價款品，若不能按期交貨，將對乙企業處以總價款30的違約金的違約金。由于這批產品為定制產品，簽。由于這批產

40、品為定制產品，簽訂合同時產品尚未開始生產。但企業開始籌備訂合同時產品尚未開始生產。但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上升，預計生產每件產品需要花費成本升，預計生產每件產品需要花費成本175元。元。假設乙企業產品假設乙企業產品成本為每件成本為每件175元，而銷售為元，而銷售為每件每件150元。元。度會計人員再教育培訓-或有事項例例14分析：分析：乙企業產品成本為每件乙企業產品成本為每件175元，而銷售為每件元，而銷售為每件150元。每銷售元。每銷售1件虧件虧25元，共計元，共計損失損失25萬元萬元。如果撤銷合同，則需要如果撤銷合同，則需要

41、交納交納45萬元的違約金萬元的違約金。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。因此，這項銷售合同變成一項虧損合同。 (1)乙企業應當按照乙企業應當按照履行合同所需成本履行合同所需成本與與違約金違約金中的較中的較低者低者(25萬元萬元)確認一項預計負債。確認一項預計負債。 借：營業外支出借：營業外支出 250 000 貸：預計負債貸：預計負債 250 000 (2)待相關產品生產完成后，將已確認的預計負待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債債(25萬元萬元)沖減產品成本。沖減產品成本。 借：預計負債借：預計負債 250 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250 000 舉例舉例A A度會計人員再教

42、育培訓-或有事項p& &例例1515：甲公司與乙公司簽訂合同，銷：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售售100100件商品，合同價格每件件商品，合同價格每件10001000元，單元，單位成本為位成本為11001100元。元。p如如100100件商品已經存在件商品已經存在，合同為虧損合同，合同為虧損合同，存在標的資產（商品），確認減值損失存在標的資產（商品），確認減值損失10 00010 000元。元。p 借：資產減值損失借：資產減值損失 10 00010 000 p 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備10 00010 000p如如100100件商品不存在，件商品不存在，度會計人員再教育培

43、訓-或有事項p如如100100件商品不存在，合同為虧損合同，件商品不存在，合同為虧損合同，如繼續執行合同，將損失如繼續執行合同，將損失10 00010 000萬元；萬元；如果撤銷合同，則需要如果撤銷合同，則需要交納交納15 000萬元的萬元的違約金違約金。確認預計負債確認預計負債10 00010 000元。元。p 借：營業外支出借：營業外支出 10 000 10 000 p 貸：預計負債貸：預計負債 10 000 10 000 p 借：預計負債借：預計負債 10 000 10 000 p 貸：庫存商品貸：庫存商品 10 00010 000度會計人員再教育培訓-或有事項 (二二)重組義務重組義務

44、重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業重組是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。為。屬于重組的事項主要包括：屬于重組的事項主要包括：(1)出售或終止企業的部分業務；出售或終止企業的部分業務；(2)對企業的組織結構進行較大調整；對企業的組織結構進行較大調整；(3)關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。一個國家或地區遷移到其他國家或地區。度會計人員再教育培訓-或有事項企業應當將重組與企業合并、債務重組區別開。企業應當將重組與企業合并、債務重組

45、區別開。重組重組通常是企業內部資源的調整和組合，謀求通常是企業內部資源的調整和組合，謀求現有現有資產效能的最大化資產效能的最大化；企業合并企業合并是在不同企業之間的資本重組和規模是在不同企業之間的資本重組和規模擴張；擴張；債務重組債務重組是債權人對債務人作出讓步，債務人是債權人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。減輕債務負擔，債權人盡可能減少損失。度會計人員再教育培訓-或有事項企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。預計負債確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業承擔了

46、首先，同時存在下列情況的，表明企業承擔了重組義務：重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等；重組支出、計劃實施時間等；(2)該重組計劃已對外公告。該重組計劃已對外公告。其次，其次，度會計人員再教育培訓-或有事項其次，需要其次，需要判斷重組義務是否同時滿足判斷重組義務是否同時滿足預計負債確認條件預計負債確認條件，即判斷其承擔的重，即判斷其承擔的重組義務是否是組義務是否是現時義務、履行重組義務現時義務、履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業

47、、重是否很可能導致經濟利益流出企業、重組義務的金額是否能夠可靠計量組義務的金額是否能夠可靠計量三個確三個確認條件認條件。只有同時滿足上述三個確認條件，才能只有同時滿足上述三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。將重組義務確認為預計負債。度會計人員再教育培訓-或有事項例例15：某公司董事會決定關閉一個事業部。：某公司董事會決定關閉一個事業部。（1）如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采）如果有關決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定，該公司就取任何措施實施該項決定，該公司就沒有開始承擔重沒有開始承擔重組義務，不應確認預計負債組義務，不應確認預計負債；（2）如果有關決定已

48、經傳達到受影響的各方并使各方）如果有關決定已經傳達到受影響的各方并使各方對企業將關閉事業部形成合理預期，通常表明企業對企業將關閉事業部形成合理預期，通常表明企業開開始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利始承擔重組義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，益流出企業和金額能夠可靠地計量的，應當應當確認預計確認預計負債。負債。企業應當按照企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金與重組有關的直接支出確定預計負債金額。額。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，不不包括包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷

49、網留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。絡投入等支出。度會計人員再教育培訓-或有事項四、對預計負債賬面價值的復核四、對預計負債賬面價值的復核 企業應當在企業應當在資產負債表日資產負債表日對預計負債的對預計負債的賬面價值進行賬面價值進行復核復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當映當前最佳估計數的，應當按照當前最按照當前最佳估計數對該賬面價值進行佳估計數對該賬面價值進行調整調整。 度會計人員再教育培訓-或有事項五、綜合案例分析五、綜合案例分析例例16：甲股份有限公司（以下簡稱甲公：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）司） 2

50、005年發生如下事項：年發生如下事項：要求：要求：就下述經濟事項說明是否屬于或就下述經濟事項說明是否屬于或有事項；如果是或有事項，可以確認為有事項；如果是或有事項，可以確認為負債的，作出會計分錄；屬于或有負債負債的，作出會計分錄；屬于或有負債的，作出恰當的披露。的，作出恰當的披露。度會計人員再教育培訓-或有事項(1)2005年年11月月10日，因甲公司產品發生質日，因甲公司產品發生質量事故，量事故，致使消費者王某死亡致使消費者王某死亡。12月月3日日王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償500萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認為

51、，質量事故己被權威部門認定，研究認為，質量事故己被權威部門認定，本訴訟本訴訟勝訴的可能性幾乎為零勝訴的可能性幾乎為零。但因為。但因為有關法律沒有相關的賠償規定，律師認有關法律沒有相關的賠償規定，律師認為為賠償金額難以預料賠償金額難以預料。度會計人員再教育培訓-或有事項參考答案參考答案 (1)本事項本事項屬于屬于或有事項。或有事項。因履行義務的因履行義務的金額不能合理地確定金額不能合理地確定，因而屬于，因而屬于或有負債。或有負債。對于未決訴訟，準則要求無論導致對于未決訴訟，準則要求無論導致經濟利益流出企業的可能性有多大，都要進行經濟利益流出企業的可能性有多大，都要進行披露。披露。但本或有事項如果

52、充分披露，將會對甲但本或有事項如果充分披露，將會對甲公司造成重大不利影響，因而只需披露未決訴公司造成重大不利影響，因而只需披露未決訴訟形成的原因：訟形成的原因： 2005年年11月月10日本公司因產品發生質量事日本公司因產品發生質量事故，致使消費者王某死亡。故，致使消費者王某死亡。12月月3日王某家日王某家屬起訴至法院，要求賠償屬起訴至法院，要求賠償500萬元。至年末資萬元。至年末資產負債表日，本訴訟仍在進行中。產負債表日，本訴訟仍在進行中。”度會計人員再教育培訓-或有事項 (2)2005年年11月月20日，甲公司接到法院的通知，日，甲公司接到法院的通知，通知中說由于某聯營企業在通知中說由于某

53、聯營企業在2年前的一筆借款年前的一筆借款到期，本息合計為到期，本息合計為200萬元。因聯營企業萬元。因聯營企業無力無力償還償還，債權單位（貸款單位），債權單位（貸款單位）已將本筆貸款的已將本筆貸款的擔保企業甲公司告上法庭擔保企業甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔，要求甲公司履行擔保責任代為清償。甲公司經研究認為，目前聯保責任代為清償。甲公司經研究認為，目前聯營企業的財務狀況極差，甲公司有營企業的財務狀況極差，甲公司有80的可能的可能性承擔性承擔全部本息全部本息的償還責任的償還責任。但隨著聯營企業項目到位，但隨著聯營企業項目到位，基本確定基本確定能由聯營能由聯營企業補償企業補償150萬元。萬元。

54、度會計人員再教育培訓-或有事項參考答案參考答案 (2)本事項屬于或有事項，并滿足或有事項確認本事項屬于或有事項，并滿足或有事項確認為負債的三個條件，應確認為負債：為負債的三個條件，應確認為負債： 借：營業外支出借：營業外支出2 000 000 貸：預計負債貸：預計負債2 000 000 同時，基本確定能獲得同時，基本確定能獲得150萬元補償，應單獨萬元補償，應單獨確認為一項資產：確認為一項資產： 借：其他應收款借：其他應收款 1 500 000 貸：營業外支出貸：營業外支出 1500 000度會計人員再教育培訓-或有事項 (3)2005年年12月月1日，甲公司認為本企業應日，甲公司認為本企業應

55、享受一項稅收優惠，享受一項稅收優惠，獲得稅收返還，但獲得稅收返還，但稅務部門遲遲不予落實執行稅務部門遲遲不予落實執行。甲公司遂。甲公司遂將稅務部門告上法庭。將稅務部門告上法庭。律師認為，法律己經有明文規定，本訴律師認為，法律己經有明文規定，本訴訟訟基本確定能獲勝基本確定能獲勝，如果獲勝，如果獲勝，將獲得將獲得返還稅款返還稅款150萬元。萬元。度會計人員再教育培訓-或有事項參考答案參考答案 (3)本事項本事項屬于或有事項。屬于或有事項。但但由于由于，故只能作為，故只能作為或有資產，而不能作為資產加以確認或有資產，而不能作為資產加以確認。本題由。本題由于基本確定能獲得勝訴，故于基本確定能獲得勝訴，故可予以披露可予以披露： “本公司認為應享受一項稅收優惠政策，但本公司認為應享受一項稅收優惠政策，但稅務部門遲遲不予落實執行，因而本公司已上稅務部門遲遲不予落實執行，因而本公司已上訴法院，要求返還稅款訴法院，要求返還稅款150萬元。目前該訴訟萬元。目前該訴訟正在進行中。正在進行中。”度會計人員再教育培訓-或有事項(4)2005年年12月月10日，甲公司司機駕駛大貨車在日，甲公司司機駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原高速公路上追尾，致使被追尾車輛連