1、第四章第四章 審計準則審計準則 第一節第一節 審計準則概述審計準則概述 一、審計準則的涵義一、審計準則的涵義 審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度，是評價審計工作質量的權威性規則。 二、審計準則體系的結構二、審計準則體系的結構 ( (一一) )不同的審計主體應有不同的審計準則不同的審計主體應有不同的審計準則 ( (二二) )不同性質的審計業務應有不同的審計準則不同性質的審計業務應有不同的審計準則 ( (三三) )不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則 三、審計準則的作用三、審計準則的作用 ( (一一) )審計準則是衡量審計質量的尺度審計準則是衡量審

2、計質量的尺度 ( (二二) )審計準則是確定和解脫審計責任的依據審計準則是確定和解脫審計責任的依據 ( (三三) )審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介 ( (四四) )審計準則是完善內部管理的基礎審計準則是完善內部管理的基礎 另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，為審計專業教育和職業繼續教育確定了努力目標。為審計專業教育和職業繼續教育確定了努力目標。 第二節第二節 審計準則的產生與發展審計準則的產生與發展 一、審計準則產生的

3、背景一、審計準則產生的背景 從從19171917年美國會計師協會制定的第一個關于審計范圍的權威性公告年美國會計師協會制定的第一個關于審計范圍的權威性公告統一會計統一會計開始，到開始，到19471947年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則審計準則試行方案審計準則試行方案公認的重要性和范圍公認的重要性和范圍的的問世，審計準則的開發取得了突飛猛進的發展。問世，審計準則的開發取得了突飛猛進的發展。 美國民間審計準則產生的誘因美國民間審計準則產生的誘因-麥克森麥克森 羅賓斯公司舞弊案，羅賓斯公司舞弊案，對審計職業界產生了廣泛的對審計職業界產生了廣泛的影響，職業

4、界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業素質，并在實施審計工作中有明確的指南影響，職業界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業素質，并在實施審計工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質量。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業界的迫切任務。可資遵循，以便保證審計質量。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業界的迫切任務。 二、審計準則的演進二、審計準則的演進 (一)產生階段 19171917年美國會計師協會制定了第一個關于審計范圍的權威性公告，題為年美國會計師協會制定了第一個關于審計范圍的權威性公告，題為統一會計統一會計，標志，標志著審計準則的演進進入了產生階段。著審計準則的演進進入了產生階段

5、。 (二)初步成型階段 19471947年審計程序委員會發表了題為年審計程序委員會發表了題為審計準則試行方案審計準則試行方案公認的重要性和范圍公認的重要性和范圍的專題報告。的專題報告。19541954年對該年對該報告進行了部分修訂，發表了報告進行了部分修訂，發表了公認審計準則公認審計準則其重要性和范圍其重要性和范圍，其中增設了第十條審計準則。，其中增設了第十條審計準則。審計準則試審計準則試行方案行方案的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。從的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。從19391939年到年到19721972年間，該委年間，

6、該委員會共發表員會共發表審計程序說明審計程序說明5454輯。輯。19721972年該委員會更名為審計準則執行委員會，發表了年該委員會更名為審計準則執行委員會，發表了審計準則說明書審計準則說明書第一第一輯。輯。19781978年該委員會正式定名為審計準則委員會，一直致力于審計準則說明書的制訂。從年該委員會正式定名為審計準則委員會，一直致力于審計準則說明書的制訂。從19721972年到年到19901990年間共發表年間共發表審計準則說明書審計準則說明書6363輯。這些審計準則說明書與十項公認審計準則一起合稱公認審計準則。輯。這些審計準則說明書與十項公認審計準則一起合稱公認審計準則。 ( (三三)

7、)發展完善階段發展完善階段 在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關和內部審計機構也開始逐漸認識到制訂統一在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關和內部審計機構也開始逐漸認識到制訂統一審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內容，結合自身的工作性質和特點，制訂審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內容，結合自身的工作性質和特點，制訂了自己的審計準則，不僅適應了各自的工作需要，也使民間審計準則的內容得以擴展。了自己的審計準則，不僅適應了各自的工作需要，也使民間審計準則的內容得以擴展。 ( (四四) )全球擴展階段全球擴展階段 1977年國際會計師聯合會成立，其下設的國際

8、審計實務委員會負責發展和發布關于公認的審計實務準則和審計報告內容、形式的準則。到目前為止，該委員會已陸續頒布了三十一項國際審計準則和一系列相關業務的國際審計準則及其審計的國際公告。 從1947年開始，最高審計機關國際組織的成立就已進入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計準則委員會，并于1989年通過了最高審計機關國際組織審計準則。該準則突出了國家審計獨具的特點，并適應了國家審計向績效審計發展的趨勢。 1941年在美國成立了內部審計師協會，協會的發展十分迅速，到1944年已發展成為國際化的內部審計師協會。1974年協會建立了職業準則和責任委員會，負責制定內

9、部審計準則，并于1977年完成了內部審計實務準則。經過不斷的修改，1978年協會正式發表了內部審計準則，并從1983年開始發表了一系列的內部審計實務準則說明，為內部審計師的工作提供了指南。 第三節第三節 國家審計準則國家審計準則 一、最高審計機關國際組織審計準則概述一、最高審計機關國際組織審計準則概述 最高審計機關國際組織審計準則是依據利馬宣言、東京宣言、最高審計機關國際組織在各屆大會上通過的聲明和報告，以及聯合國專家小組會議就發展中國家的公共會計和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見后形成的。國際組織制定該準則的目的，在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統審計)時所必須遵循的程

10、序和做法提供一個框架。該準則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準則、政府審計的現該準則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準則、政府審計的現場工作準則和政府審計的報告準則四部分組成場工作準則和政府審計的報告準則四部分組成。 二、美國政府審計準則二、美國政府審計準則 19721972年美國頒布了世界上第一部政府審計準則年美國頒布了世界上第一部政府審計準則政府機構、計劃項目、活動和職能的審計準政府機構、計劃項目、活動和職能的審計準則則，即，即黃皮書黃皮書。該準則共分七章，現簡要介紹如下：。該準則共分七章，現簡要介紹如下： ( (一一) )引言引言 ( (二二) )政府審計的類型政府審計的類型 (

11、 (三三) )一般準則一般準則 ( (四四) )財務審計的現場工作準則財務審計的現場工作準則 ( (五五) )財務審計的報告準則財務審計的報告準則。 ( (六六) )績效審計的現場工作準則績效審計的現場工作準則 ( (七七) )績效審計的報告準則績效審計的報告準則 三、我國國家審計準則三、我國國家審計準則 2000年1月，審計署發布了中華人民共和國國家審計基本準則，其主要內容如下： ( (一一) )總則總則 1.1.明確了制定國家審計基本準則的目的、內容和適用條件；明確了制定國家審計基本準則的目的、內容和適用條件； 2.2.審計機關辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔，并應當按照規定的程序和要

12、求實施審計；審計機關辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔，并應當按照規定的程序和要求實施審計； 3.3.審計機關行使審計監督權時應保持自身的獨立性。審計機關行使審計監督權時應保持自身的獨立性。 ( (二二) )一般準則一般準則 1.1.一般準則是審計機關及其審計人員應當具備的資格條件和職業要求；一般準則是審計機關及其審計人員應當具備的資格條件和職業要求； 2.2.為保證審計機關和審計人員辦理審計事項時保持客觀公正的態度應遵循的一些具體規定，諸為保證審計機關和審計人員辦理審計事項時保持客觀公正的態度應遵循的一些具體規定，諸如不得參與被審計單位的行政或經營管理活動，回避制度，保密性要求，繼續教育要

13、求，專業技術如不得參與被審計單位的行政或經營管理活動，回避制度，保密性要求，繼續教育要求，專業技術資格考評制度，人員聘用制度等。資格考評制度，人員聘用制度等。 ( (三三) )作業準則作業準則 1.1.作業準則是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規范；作業準則是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規范； 2.2.明確了年度審計項目計劃的確定、審計小組的成立，審計方案的編制方法與程序；明確了年度審計項目計劃的確定、審計小組的成立，審計方案的編制方法與程序； 3.3.明確了審計通知書的送達時間和主要內容；明確了審計通知書的送達時間和主要內容； 4.4.明確了審計人

14、員進行符合性測試和實質性測試的內容和程序；明確了審計人員進行符合性測試和實質性測試的內容和程序； 5.5.明確了審計人員收集審計證據的具體要求。明確了審計人員收集審計證據的具體要求。6.6.明確了審計工作底稿的編制方法和內容，以及明確了審計工作底稿的編制方法和內容，以及對工作底稿進行檢查和復核的要求。對工作底稿進行檢查和復核的要求。 ( (四四) )報告準則報告準則 1.1.報告準則是審計組織反映審計結果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告時應當遵循的報告準則是審計組織反映審計結果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告時應當遵循的行為規范；行為規范； 2.2.明確了審計機關提交審計報告的程序

15、和時間；明確了審計機關提交審計報告的程序和時間； 3.3.明確了審計報告的內容；明確了審計報告的內容； 4.4.明確了審計報告的復核和審定程序。明確了審計報告的復核和審定程序。 ( (五五) )處理、處罰準則處理、處罰準則 1.1.處理、處罰準則是審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違處理、處罰準則是審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及違反反國家規定的財政收支、財務收支行為以及違反審計法審計法的行為，給予處理、的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規范；處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規范； 2.2.明確了審計機關進行

16、審計處理的主要程序；明確了審計機關進行審計處理的主要程序； 3.3.明確了審計意見書和審計決定的主要內容；明確了審計意見書和審計決定的主要內容； 4.4.明確了審計機關進行審計處理和處罰的具體形式；明確了審計機關進行審計處理和處罰的具體形式； 5.5.明確了被審計單位對審計機關作出的具體行政行為不服時申請復議的程序；明確了被審計單位對審計機關作出的具體行政行為不服時申請復議的程序； 6.6.明確了審計機關應當向本級人民政府、上一級審計機關和本級人民代表大明確了審計機關應當向本級人民政府、上一級審計機關和本級人民代表大會常務委員會提出對上一年度本級預算執行和其他財政收支的審計報告。會常務委員會提

17、出對上一年度本級預算執行和其他財政收支的審計報告。 ( (六六) )附則附則 附則指出，基本準則是制定各項具體準則的依據；基本準則的解釋權屬審計附則指出，基本準則是制定各項具體準則的依據；基本準則的解釋權屬審計署；基本準則從署；基本準則從20002000年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 在國家審計基本準則的基礎上，審計署還相繼頒布了在國家審計基本準則的基礎上，審計署還相繼頒布了38個審計規范項目文本，個審計規范項目文本，這些審計規范的頒布對于實現審計工作法制化、制度化、規范化，保證審計工作這些審計規范的頒布對于實現審計工作法制化、制度化、規范化，保證審計工作質量，提高審計工作效率具有十

18、分重要的意義。質量，提高審計工作效率具有十分重要的意義。 第四節第四節 民間審計準則民間審計準則 一、國際會計師聯合會國際審計準則一、國際會計師聯合會國際審計準則 （ISAISA是在是在19911991年年7 7月月1010日由過去的國際審計指南易名而來）日由過去的國際審計指南易名而來） ( (一一) )一般準則一般準則 一般準則是審計人員資格條件和執行為準則，主要包括：一般準則是審計人員資格條件和執行為準則，主要包括： 1.1.審計人員應具備相應的學歷、實踐經驗、職業培訓和工作能力；審計人員應具備相應的學歷、實踐經驗、職業培訓和工作能力； 2.2.審計人員必須堅持超然獨立的態度，在表達意見時

19、持公正客觀的態度；審計人員必須堅持超然獨立的態度，在表達意見時持公正客觀的態度； 3.3.審計人員必須具備相應的職業道德水平。審計人員必須具備相應的職業道德水平。 ( (二二) )現場工作準則現場工作準則 現場工作準則是審計人員實施審計時應遵循的準則，主要包括：現場工作準則是審計人員實施審計時應遵循的準則，主要包括： 1.1.對規劃審計計劃所作的規定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等；對規劃審計計劃所作的規定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等； 2.2.對確定審計范圍所作的規定，包括審核財務報表、評審內部控制系統、確定擴大或縮小審

20、查的時間和范對確定審計范圍所作的規定，包括審核財務報表、評審內部控制系統、確定擴大或縮小審查的時間和范圍等；圍等； 3.3.對收集審計證據所作的規定，包括收集證據的方法、重要性和風險評價、為表達審計意見提供合理依據對收集審計證據所作的規定，包括收集證據的方法、重要性和風險評價、為表達審計意見提供合理依據等；等； 4.4.對實施審計所作的規定，包括實施審計的必要條件和手續、應實施的審計業務等。對實施審計所作的規定，包括實施審計的必要條件和手續、應實施的審計業務等。 ( (三三) )報告準則報告準則 報告準則是審計人員編制審計報告，表達審計意見和記錄必要審計工作時應遵循的準則，主要包括：報告準則是

21、審計人員編制審計報告，表達審計意見和記錄必要審計工作時應遵循的準則，主要包括： 1.1.對審計報告應記載事項的規定；對審計報告應記載事項的規定； 2.2.對表達審計意見的規定；對表達審計意見的規定； 3.3.對補充記載事項的規定；對補充記載事項的規定； 4.4.對審計報告報送對象和報送時間的規定。對審計報告報送對象和報送時間的規定。 二、美國民間審計準則二、美國民間審計準則 ( (一一) )十條公認審計準則十條公認審計準則 1.1.一般準則一般準則 (1)(1)審計工作應由經過充分專業訓練并精通審計實務的人員擔任；審計工作應由經過充分專業訓練并精通審計實務的人員擔任； (2)(2)審計人員執行

22、審計工作時，須保持充分的獨立性；審計人員執行審計工作時，須保持充分的獨立性； (3)(3)執行審計工作及編寫報告時，須保持適當的職業謹慎。執行審計工作及編寫報告時，須保持適當的職業謹慎。 2.2.現場工作準則現場工作準則 (1)(1)審計工作應充分計劃，如有助理人員應予以適當督導；審計工作應充分計劃，如有助理人員應予以適當督導； (2)(2)審計人員在制訂審計計劃時，應取得對內部控制系統的充分了解，以確定實施測試的性質、審計人員在制訂審計計劃時，應取得對內部控制系統的充分了解，以確定實施測試的性質、時間和范圍；時間和范圍； (3)(3)審計人員應通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明

23、力的證據，為所審財務報審計人員應通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明力的證據，為所審財務報表表達意見提供合理基礎。表表達意見提供合理基礎。 3.3.報告準則報告準則 (1)(1)審計報告應說明財務報表是否符合公認會計原則；審計報告應說明財務報表是否符合公認會計原則； (2)(2)審計報告應說明本期所采用公認會計原則與前期不一致的情況；審計報告應說明本期所采用公認會計原則與前期不一致的情況； (3)(3)審計報告如不作任何說明，可認定財務報表信息揭示是充分、合理的。審計報告如不作任何說明，可認定財務報表信息揭示是充分、合理的。 (4)(4)審計報告對財務報表整體表達意見，或聲明不能表

24、達意見。若不能表達整體意見，應說明原審計報告對財務報表整體表達意見，或聲明不能表達意見。若不能表達整體意見，應說明原因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應明確說明所作檢查工作的性質和承擔職責的范圍。因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應明確說明所作檢查工作的性質和承擔職責的范圍。 ( (二二) )審計準則說明書審計準則說明書 三、我國注冊會計師獨立審計準則三、我國注冊會計師獨立審計準則 ( (一一) )制定獨立審計準則的組織制定獨立審計準則的組織 ( (二二) )獨立審計準則的目標與框架獨立審計準則的目標與框架 1.1.中國獨立審計準則的目標主要有：中國獨立審計準則的目標主要有： (1

25、)(1)建立注冊會計師執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師執業行為，促使注冊會計建立注冊會計師執行獨立審計業務的權威性標準，規范注冊會計師執業行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發揮其鑒證和服務作用。師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發揮其鑒證和服務作用。 (2)(2)促使各會計師事務所和注冊會計師，按照統一的執業準則執行獨立審計業務，提高業務素質促使各會計師事務所和注冊會計師，按照統一的執業準則執行獨立審計業務，提高業務素質和執業水平。和執業水平。 (3)(3)明確注冊會計師的執行責任，維護社會公共利益、投資者和其他利益關系人的合法權益，促明確注冊會計師的

26、執行責任，維護社會公共利益、投資者和其他利益關系人的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發展。進社會主義市場經濟的健康發展。 (4)(4)促進中國注冊會計師執業標準與國際審計準則的協調，使中國注冊會計師按照國際通行的執促進中國注冊會計師執業標準與國際審計準則的協調，使中國注冊會計師按照國際通行的執業標準執行獨立審計業務。業標準執行獨立審計業務。 2.2.中國獨立審計準則的框架中國獨立審計準則的框架 (1)(1)獨立審計基本準則獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的專業勝。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的專業勝任能力的基本要求和執行為的基本

27、規范，是制定獨立審計具體準則，實務公告和執業規范指南的基任能力的基本要求和執行為的基本規范，是制定獨立審計具體準則，實務公告和執業規范指南的基本依據。本依據。 (2)(2)獨立審計具體準則與獨立審計實務公告獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據獨立審計基本準則制定的，。獨立審計具體準則是依據獨立審計基本準則制定的，是注冊會計師執行一般獨立審計業務、出具審計報告的具體規范。是注冊會計師執行一般獨立審計業務、出具審計報告的具體規范。 獨立審計實務公告是依據獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執行各特殊行業、特殊目獨立審計實務公告是依據獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執行

28、各特殊行業、特殊目的、特殊性質的審計業務的具體規范。的、特殊性質的審計業務的具體規范。-適應于特殊行業、特殊目的、特殊性質的審計業務。適應于特殊行業、特殊目的、特殊性質的審計業務。 (3)(3)執業規范指南執業規范指南。執業規范指南是依據獨立審計基本準則、具體準則與實務公告制定的，是對。執業規范指南是依據獨立審計基本準則、具體準則與實務公告制定的，是對獨立審計具體準則、實務公告的具體解釋和補充說明。獨立審計具體準則、實務公告的具體解釋和補充說明。 ( (三三) )獨立審計準則的制定與發布程序獨立審計準則的制定與發布程序 1.1.選定項目。中國獨立審計準則組提出獨立審計準則備選題目，經中國獨立審

29、計準則中方專家選定項目。中國獨立審計準則組提出獨立審計準則備選題目，經中國獨立審計準則中方專家咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關方面意見，由財政部批準確定。咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關方面意見，由財政部批準確定。 2.2.擬定初稿。中國獨立審計準則組根據確立的題目，收集、研究國外職業會計組織的執業準則，擬定初稿。中國獨立審計準則組根據確立的題目，收集、研究國外職業會計組織的執業準則，會計師事務所內部業務規范及相關資料，并進行調查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關方會計師事務所內部業務規范及相關資料，并進行調查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關方面意見，為財政部提供征求意見稿。

30、面意見，為財政部提供征求意見稿。 3.3.征求意見。財政部發布征求意見稿，廣泛征求各地方注冊會計師協會、會計師事務所、有關征求意見。財政部發布征求意見稿，廣泛征求各地方注冊會計師協會、會計師事務所、有關部門、科研院校等單位意見。部門、科研院校等單位意見。 4.4.修改定稿。中國獨立審計準則組根據修改意見征求意見稿，征詢專家咨詢組及有關方面后定修改定稿。中國獨立審計準則組根據修改意見征求意見稿，征詢專家咨詢組及有關方面后定稿。稿。 5.5.發布實施。財政部發布獨立審計準則，中國注冊會計師協會和各地方注冊會計師協會貫徹實發布實施。財政部發布獨立審計準則，中國注冊會計師協會和各地方注冊會計師協會貫徹

31、實施。施。 ( (四四) )獨立審計準則的適用范圍獨立審計準則的適用范圍 1.1.獨立審計準則適用于注冊會計師執行獨立審計業務的全過程。獨立審計準則適用于注冊會計師執行獨立審計業務的全過程。 2.2.注冊會計師對中國境內任何單位的會計資料進行獨立審計時，不論該單位是否以注冊會計師對中國境內任何單位的會計資料進行獨立審計時，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規模大小和法定組織形式，只要審計是以發表審計意見為目的，盈利為目的，也不論其規模大小和法定組織形式，只要審計是以發表審計意見為目的，都應應用獨立審計準則。都應應用獨立審計準則。 3.3.在適當情況下，注冊會計師也可應用獨立審計準則執行會計咨

32、詢和會計服務業務。在適當情況下，注冊會計師也可應用獨立審計準則執行會計咨詢和會計服務業務。 （五）、獨立審計基本準則（五）、獨立審計基本準則 1.1.一般準則一般準則 (1)(1)獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發表審計意見。獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發表審計意見。 (2)(2)擔任獨立審計工作的注冊會計師應具備專門學識與經驗，經過適當專業訓練，并具有足夠的擔任獨立審計工作的注冊會計師應具備專門學識與經驗，經過適當專業訓練，并具有足夠的分析、判斷能力。分析、判斷能力。 (3)(3)注冊會計師應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有

33、的職業謹慎態注冊會計師應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業謹慎態度執行審計業務，發表審計意見。度執行審計業務，發表審計意見。 (4)(4)注冊會計師應當保守在審計過程中知悉的商業秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。注冊會計師應當保守在審計過程中知悉的商業秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 (5)(5)注冊會計師應當按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對審計報告內容的真實性、合法注冊會計師應當按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對審計報告內容的真實性、合法性負責；被審計單位應當建立健全內部控制制度，保護其資產的完全、完整，并對其會計資料的真性負責；被審計

34、單位應當建立健全內部控制制度，保護其資產的完全、完整，并對其會計資料的真實性、合法性、完整性負責。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其實性、合法性、完整性負責。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其他管理責任。他管理責任。 (6)(6)注冊會計師的審計意見有助于確定已審計會計報表的可靠程度，但會計報表使用人不應認為注冊會計師的審計意見有助于確定已審計會計報表的可靠程度，但會計報表使用人不應認為是對被審計單位今后生存發展及其經營效率、效果作出的保證。是對被審計單位今后生存發展及其經營效率、效果作出的保證。 2.2.外勤準則。外勤準則。 (1)(1)注

35、冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上，由會計師事務所接受委托，簽訂審計業務約定書。注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上，由會計師事務所接受委托，簽訂審計業務約定書。 (2)(2)注冊會計師執行審計業務，應當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。注冊會計師執行審計業務，應當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。 (3)(3)注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內部控制程序，據以確定有關審計程序及其實施時間和范圍。注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內部控制程序，據以確定有關審計程序及其實施時間和范圍。 (4)(4)注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，可以采用抽樣審

36、計方法。注冊會計師在進行符合性測試和實質性測試時，可以采用抽樣審計方法。 (5)(5)注冊會計師可以運行檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證注冊會計師可以運行檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據。據。 (6) (6)注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。 (7)(7)注冊會計師在審計過程中，可以根據需要配備相應的業務助理人員和聘請專家協助工作，并對其工作結果注冊會計師在

37、審計過程中，可以根據需要配備相應的業務助理人員和聘請專家協助工作，并對其工作結果負責。負責。 (8)(8)注冊會計師應當對被審計單位的期后事項、或有負債及其能否持續經營等重要事項予以關注。注冊會計師應當對被審計單位的期后事項、或有負債及其能否持續經營等重要事項予以關注。 (9)(9)在電子數據處理環境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執行審計程序時，不應改變審計的總體目標在電子數據處理環境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術執行審計程序時，不應改變審計的總體目標和范圍。和范圍。 (10)(10)注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計對象的重要性和審計風險。注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計對象的重要性和審計風險。 3.3.報告準則報告準則 (1)(1)注冊會計師應當在完成預定的審計程序后，以經過復核的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報注冊會計師應當在完成預定的審計程序后，以經過復核的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。告。 (2)(2)審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據和已實施的主要審計程序等事項。審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據和已實施的主要審計程序等事項。 (3)(3)審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的企業會計準則企業會計準則及其他有關財