1、第九章 第一節 收入一、收入的概念(一)收入的概念及特點 收入是指企業在日常活動中所形成的、會收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。無關的經濟利益的總流入。特特 征征說說 明明實實 例例日常活動中日常活動中形成的經濟形成的經濟利益的總流利益的總流入入日常活動是指完成其經營日常活動是指完成其經營目標而從事的經常性活動目標而從事的經常性活動以及與之相關的其他活動以及與之相關的其他活動如銷售商品、出售不需如銷售商品、出售不需用原材料、轉讓無形資用原材料、轉讓無形資產使用權等取得的收入產使用權等取得的收入

2、會導致企業會導致企業所有者權益所有者權益增加增加可引起資產增加或負債減可引起資產增加或負債減少或兩者兼而有之，從而少或兩者兼而有之，從而會導致所有者權益增加會導致所有者權益增加如可增加或部分增加存如可增加或部分增加存款；可沖減或部分沖減款；可沖減或部分沖減預收賬款預收賬款與所有者投與所有者投入資本無關入資本無關所有者投入資本形成的經所有者投入資本形成的經濟利益的總流入直接增加濟利益的總流入直接增加所有者權益所有者權益如投資者投入設備，直如投資者投入設備，直接增加實收資本接增加實收資本（二）收入的分類和范圍( (三三) )收入的確認與計量收入的確認與計量1.1.商品銷售收入的確認與計量商品銷售收

3、入的確認與計量(1)(1)商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認(2)(2)商品銷售收入的計量商品銷售收入的計量銷售商品的收入，應按企業與購貨方簽訂的合同銷售商品的收入，應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定。或協議金額或雙方接受的金額確定。企業在確認商品銷售收入時，不考慮將來預計可企業在確認商品銷售收入時，不考慮將來預計可能發生的現金折扣、銷售折讓。現金折扣在實際能發生的現金折扣、銷售折讓。現金折扣在實際發生時作為當期費用，計入發生時作為當期費用，計入“財務費用財務費用”賬戶；賬戶；銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入。銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入。 2.2.讓渡資產

4、使用權收入的確認與計量讓渡資產使用權收入的確認與計量(1)讓渡資產使用權收入的確認組成內容：利息收入和使用費收入。確認條件： 與交易相關的經濟利益能夠流入企業。 收 入 的 金 額 能 夠 可 靠 地 計 量 。(2)(2)讓渡資產使用權收入的計量讓渡資產使用權收入的計量利息收入：應按讓渡現金使用權的時間和適用利率計算確定。使用費收入：應按有關合同和協議規定的收費時間和方法計算確定。二、商品銷售收入二、商品銷售收入（一）主營業務收入（一）主營業務收入 設置設置“主營業務收入主營業務收入”賬戶。貸方登記企業已實現的主賬戶。貸方登記企業已實現的主營業務收入，借方登記因銷貨退回、銷售折讓等沖減的、營

5、業務收入，借方登記因銷貨退回、銷售折讓等沖減的、以及期末轉入以及期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的主營業務收入，結轉賬戶的主營業務收入，結轉后該賬戶無余額。后該賬戶無余額。二、商品銷售收入（二）主營業務收入（二）主營業務收入【例【例9-19-1】江峰公司銷售】江峰公司銷售A A商品商品40004000件給紅清公司，購銷合件給紅清公司，購銷合同規定售價為同規定售價為1010元元/ /件，增值稅率件，增值稅率17%17%，采用托收承付方，采用托收承付方式結算，商品已發出，款項已辦妥托收手續。式結算，商品已發出，款項已辦妥托收手續。 借：應收賬款借：應收賬款紅清公司紅清公司46800貸：主營業務收入

6、貸：主營業務收入A商品商品 40000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）6800【例【例9-29-2】 江峰公司銷售江峰公司銷售B B商品商品60006000千克給千克給A A企業，企業，購銷合同規定售價為購銷合同規定售價為5 5元元/ /千克，增值稅為千克，增值稅為51005100元，元，采用商業匯票方式結算，收到對方承兌的商業承采用商業匯票方式結算，收到對方承兌的商業承兌匯票一張，商品已發出。兌匯票一張，商品已發出。借：應收票據借：應收票據A公司公司 35100貸：主營業務收入貸：主營業務收入B商品商品 30000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（

7、銷項稅額） 5100【例9-3】 企業銷售商品時以現金支付代墊運費300元，該代墊運費已隨貨款辦理好托收手續。借：應收賬款借：應收賬款 300貸：庫存現金貸：庫存現金 300【例【例9-4】 企業銷售商品時簽發轉賬支票一張企業銷售商品時簽發轉賬支票一張2000元，元， 以支付運費、保險費。以支付運費、保險費。 借：銷售費用借：銷售費用運費運費 2000貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 【例【例9-59-5】 月終，企業結轉本月的商品銷售成本月終，企業結轉本月的商品銷售成本6800068000元。元。 借：主營業務成本借：主營業務成本 68000貸：庫存商品貸：庫存商品68000（二）銷售折扣

8、、折讓與銷售退回（二）銷售折扣、折讓與銷售退回銷售折扣是指企業為了促進商品銷售或為鼓勵購銷售折扣是指企業為了促進商品銷售或為鼓勵購貨方盡快付款而給予的價格或債務減讓。貨方盡快付款而給予的價格或債務減讓。1.1.銷售折扣的核算銷售折扣的核算商業折扣的賬務處理商業折扣的賬務處理現金折扣的賬務處理現金折扣的賬務處理【例【例9-69-6】20102010年年5 5月月1010日，某企業銷售甲日，某企業銷售甲商品商品500500件給件給A A公司，合同規定銷售單價為公司，合同規定銷售單價為每件每件100100元，貨款總計元，貨款總計5000050000元，增值稅額元，增值稅額為為85008500元，現金

9、折扣條件為元，現金折扣條件為“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，假定計算折扣時不考慮增值稅。，假定計算折扣時不考慮增值稅。（1 1）銷售時：）銷售時：借：應收賬款借：應收賬款A公司公司 58500貸：主營業務收入貸：主營業務收入甲商品甲商品 50000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 8500 （2 2）假如）假如5 5月月1515日買方付清貨款：日買方付清貨款：借：銀行存款借：銀行存款 57500財務費用財務費用 1000貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 58500（3）假如）假如5月月25日買方付清貨款：日買方付清貨款：借：銀行存款借：銀行存

10、款 58000財務費用財務費用 500貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 58500（4）假如6月4日買方付清貨款：借：銀行存款借：銀行存款 58500貸：應收賬款貸：應收賬款單位單位 585002.2.銷售折讓的核算銷售折讓的核算銷售折讓，是指企業售出的商品由于質量不合格銷售折讓，是指企業售出的商品由于質量不合格或規格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓或規格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓收入確認之后發生的折讓收入確認之后發生的折讓【例【例9-79-7】某企業銷售乙商品】某企業銷售乙商品10001000件給件給B B企業，增企業，增值稅發票上注明銷售單價值稅發票上注明銷售單價6060元，

11、總計元，總計6000060000元，元，增值稅額增值稅額1020010200元，貨到后買方發現商品質量不元，貨到后買方發現商品質量不合格，經協商雙方同意在價格上給予合格，經協商雙方同意在價格上給予4%4%的折讓。的折讓。 （1 1）銷售實現時：）銷售實現時：借：應收賬款借：應收賬款B企業企業 70200貸：主營業務收入貸：主營業務收入乙商品乙商品 60000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)10200（2）發生銷售折讓時：借：主營業務收入借：主營業務收入乙商品乙商品 2400貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 408應收賬款應收賬款B企業企業

12、 2808 （3）實際收到款項時：）實際收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 67392貸：應收賬款貸：應收賬款B企業企業 673923.銷售退回的核算銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種、規格銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種、規格不符合合同要求等原因而發生的退貨。不符合合同要求等原因而發生的退貨。（1 1）銷售收入確認后又發生銷售退回）銷售收入確認后又發生銷售退回【例【例9-89-8】 某企業于當年某企業于當年1111月份銷售丙商品一批給月份銷售丙商品一批給C C企業，企業，增值稅發票上注明貨款增值稅發票上注明貨款2000020000元，增值稅額元，增值稅額34003400

13、元，收元，收到對方簽發的轉賬支票一張，商品已發出。到對方簽發的轉賬支票一張，商品已發出。1111月底結轉該批商品銷售成本，該批丙商品成本為月底結轉該批商品銷售成本，該批丙商品成本為1700017000元。元。當年當年1212月份，該批丙商品質量嚴重不合格，被買方退回，月份，該批丙商品質量嚴重不合格，被買方退回，收到退回丙商品，并簽轉賬支票一張退回貨款及稅款。收到退回丙商品，并簽轉賬支票一張退回貨款及稅款。 （1 1）1111月份銷售實現時：月份銷售實現時：借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入乙商品乙商品 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅

14、額銷項稅額) 3400 （2）11月底結轉銷售成本時： 借：主營業務成本借：主營業務成本丙商品丙商品 17000貸：庫存商品貸：庫存商品丙商品丙商品 17000（3）12月底銷售退回時：月底銷售退回時： 借：主營業務收入借：主營業務收入乙商品乙商品 20000貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)3400銀行存款銀行存款23400（4）沖減銷售成本時：借：庫存商品借：庫存商品乙商品乙商品 17000貸：主營業務成本貸：主營業務成本乙商品乙商品 17000（2 2）商業折扣、現金折扣和銷售折）商業折扣、現金折扣和銷售折讓、銷售退回的對比及會計處理讓、銷售退回的對比及會計

15、處理類型目的或原因銷售確認時間銷售收入計量會計處理商業折扣促銷銷售發生時按實際售價不構成成交價格現金折扣盡早回籠資金銷售后，收款期前按原定售價計入財務費用銷售折讓質量不合格或規格不符要求銷售后，收款期前按原定售價沖減銷售收入銷售退回質量不合格或規格不符要求銷售后，收款后按原定售價沖減銷售收入( (三三) )代銷商品代銷商品1.視同買斷方式視同買斷方式，是指由委托、受托雙方按簽訂協議價所代銷的貸款，代銷商品實際售價由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。（1 1）委托方）委托方 設置設置“發出商品發出商品”賬戶。賬戶。 （2 2）受托方）受托方 設置設置“受托代銷商品受托代銷商品”

16、、“受托代銷商品款受托代銷商品款” ” 賬戶。賬戶。注：在會計科目分類中，注：在會計科目分類中，“受托代銷商品受托代銷商品”科目可由科目可由“代代理業務資產理業務資產”科目設置，科目設置，“受托代銷商品款受托代銷商品款”科目可由科目可由“代理業務負債代理業務負債”科目設置。科目設置。【例【例9-99-9】甲企業委托乙企業銷售】甲企業委托乙企業銷售A A商品商品200200件，件，協議約定價為每件協議約定價為每件100100元，元，A A商品成本為每件商品成本為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業收到乙企業開來的代，甲企業收到乙企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注

17、明：銷清單時開具增值稅專用發票，發票上注明：售價售價2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元。乙企業實際對外元。乙企業實際對外銷售時開具的增值稅專用發票上注明：售價銷售時開具的增值稅專用發票上注明：售價2200022000元，增值稅額為元，增值稅額為37403740元。元。委托方（甲企業）會計分錄：委托方（甲企業）會計分錄：（1 1）發出商品時：）發出商品時：借：發出商品借：發出商品乙企業乙企業 10000貸：庫存商品貸：庫存商品A商品商品10000 （2）收到代銷清單時：借：應收賬款借：應收賬款乙企業乙企業 23400貸：主營業務收入貸：主營業務收入A商品商品 20000應

18、交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3400 借：主營業務成本借：主營業務成本A商品商品 10000貸：發出商品貸：發出商品乙企業乙企業 10000 （3）收到匯來貨款時：）收到匯來貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 23400貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業乙企業 23400 受托方（乙企業）會計分錄：受托方（乙企業）會計分錄：（1 1）收到代銷商品時：）收到代銷商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業甲企業 20000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業甲企業 20000 （2）實際銷售時：）實際銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 25740貸：主營業務收入貸：

19、主營業務收入A商品商品 22000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3740借：主營業務成本借：主營業務成本A商品商品 20000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業甲企業 20000（3）按約定將款付給甲企業時：借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業甲企業 20000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)3400貸貸:應付賬款應付賬款甲企業甲企業 23400借：應付賬款借：應付賬款甲企業甲企業 23400貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 2.收取手續費方式收取手續費方式是指受托方根據所代銷的商品數量向委收取手續費方式是指受托方根據所代銷的商

20、品數量向委托方收取手續費的方式。托方收取手續費的方式。采用該方式，對于受托方來說，手續費收入實際上實際采用該方式，對于受托方來說，手續費收入實際上實際上是一種勞務收入。上是一種勞務收入。 手續費方式與視同買斷方式相比，主要特點是：手續費方式與視同買斷方式相比，主要特點是：在交付商品時，委托方不能確認收入，受托方也不能作在交付商品時，委托方不能確認收入，受托方也不能作為商品購進處理。為商品購進處理。受托方在商品售出后，按實際售價確認收入，并向委托受托方在商品售出后，按實際售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單則可確認收入。方開具代銷清單，委托方收到代銷清單則可確認收入。根據規定

21、，采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商根據規定，采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置品，也可以單獨設置“委托代銷商品委托代銷商品”賬戶。賬戶。“委托代委托代銷商品銷商品”賬戶核算內容與賬戶核算內容與“發出商品發出商品”賬戶核算內容相賬戶核算內容相同。同。【例【例9-109-10】甲企業委托乙企業銷售】甲企業委托乙企業銷售A A商品商品200200件，協議約定件，協議約定價為每件價為每件100100元，元，A A商品成本為每件商品成本為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業收到乙企業開來的代銷清單時開具增值稅專用發甲企業收到乙企業開來的代銷清單時開具增值稅

22、專用發票，發票上注明：售價票，發票上注明：售價2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元。協議元。協議約定甲企業按售價的約定甲企業按售價的10%10%支付給乙企業手續費。支付給乙企業手續費。 委托方（甲企業）會計分錄： （1）發出商品時：借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業乙企業 10000貸：庫存商品貸：庫存商品A商品商品 10000（2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應收賬款借：應收賬款乙企業乙企業 23400貸：主營業務收入貸：主營業務收入A商品商品 20000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3400借：主營業務成本借：主營業務成本A商

23、品商品 10000貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業乙企業10000（3 3）收到匯來貨款凈額時：）收到匯來貨款凈額時： 借：銷售費用借：銷售費用代銷手續費代銷手續費2000貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業乙企業 2000 借：銀行存款借：銀行存款 21400貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業乙企業 21400 受托方（乙企業）會計分錄：受托方（乙企業）會計分錄：（1）收到代銷商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業甲企業 20000貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業甲企業 20000 （2）實際銷售時：）實際銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 23400貸：應付賬款貸：應付賬款甲企

24、業甲企業 20000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 3400借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額)3400貸：應付賬款貸：應付賬款甲企業甲企業3400（3）歸還甲企業貨款并扣收手續費時： 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業甲企業 20000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業甲企業20000借：應付賬款借：應付賬款甲企業甲企業 23400貸：銀行存款貸：銀行存款 21400主營業務收入主營業務收入A商品商品 2000(四)分期收款銷售商品分期收款銷售商品是指商品已經交付給受讓方，但貨款分期收款銷售商品是指商品已經交付給受讓方，但貨款

25、需分期收回的一種銷售方式需分期收回的一種銷售方式。【例【例9-119-11】企業于】企業于20102010年年1 1月采用分期收款方式銷月采用分期收款方式銷售售A A商品一件，售價商品一件，售價4040萬元，成本萬元，成本2020萬元，增值萬元，增值稅率稅率17%17%，合同約定每半年收款一次，款項分，合同約定每半年收款一次，款項分4 4次次等額收回，發出商品時先收取第一期貨款。等額收回，發出商品時先收取第一期貨款。 （1 1）發出商品時：）發出商品時：借：發出商品借：發出商品 200000貸：庫存商品貸：庫存商品A商品商品 200000（2）到合同約定收款日確認收入、結轉銷售成本時：借：應收

26、賬款（或銀行存款）借：應收賬款（或銀行存款） 117000貸：主營業務收入貸：主營業務收入A商品商品 100000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17000借：主營業務成本借：主營業務成本A商品商品 50000貸：發出商品貸：發出商品 50000（五）材料轉讓（五）材料轉讓材料轉讓屬于企業從事主營業務以外的其他日常材料轉讓屬于企業從事主營業務以外的其他日常經濟活動。經濟活動。其他業務成本是企業為取得其他業務收入所發生的費用。設置設置“其他業務收入其他業務收入”、“其他業務成本其他業務成本”賬戶。賬戶。其他業務收入發生與結轉時其他業務收入發生與結轉時其他業務成本發生與結

27、轉時：其他業務成本發生與結轉時：【例例9-129-12】企業轉讓多余甲材料】企業轉讓多余甲材料10001000千克，單位千克，單位售價售價8 8元，總計元，總計80008000元，開出增值稅專用發票上元，開出增值稅專用發票上列明增值稅額為列明增值稅額為13601360元，材料已發出，收到轉賬元，材料已發出，收到轉賬支票一張存入銀行。支票一張存入銀行。月終，結轉該批甲材料成本月終，結轉該批甲材料成本70007000元。元。（1 1）轉讓多余材料時：）轉讓多余材料時：借：銀行存款借：銀行存款 9360貸：其他業務收入貸：其他業務收入材料銷售材料銷售8000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應

28、交增值稅（銷項稅額）1360 （2）月終，結轉該批甲材料成本時： 借：其他業務成本借：其他業務成本材料銷售材料銷售 7000貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 7000三、勞務收入( (一一) )勞務收入的確認與計量勞務收入的確認與計量1.1.勞務收入的確認勞務收入的確認應按企業與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定。如有現金折扣，則應在實際發生時作為財務費用。2.勞務收入的計量(1)(1)在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，收入金額為合同協議總金勞務完成時確認收入，收入金額為合同協議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。額，確

29、認方法可參照商品銷售收入的確認原則。(二)勞務收入的核算按規定，企業提供勞務收入可能在勞務完成時予以確認，也可能按完工百分比法等確認。設置“勞務成本”賬戶。1.按勞務完成時確認收入【例【例9-139-13】20102010年年9 9月底，華立公司受托為天翔月底，華立公司受托為天翔公司培訓一批員工，培訓期公司培訓一批員工，培訓期3 3個月，雙方簽訂協個月，雙方簽訂協議注明，天翔公司應支付培訓費總共議注明，天翔公司應支付培訓費總共2000020000元，元，于于1010月月1 1日培訓開始時預付日培訓開始時預付50%50%，另外，另外50%50%在在1212月月3131日培訓結束時支付。在培訓過程

30、中華立公司以日培訓結束時支付。在培訓過程中華立公司以存款支付與培訓相關的各項支出存款支付與培訓相關的各項支出50005000元。元。（1 1）預收培訓費時：）預收培訓費時： 借：銀行存款借：銀行存款 10000貸：預收賬款貸：預收賬款天翔公司天翔公司 10000（2 2）以銀行存款支付與培訓相關支出時：）以銀行存款支付與培訓相關支出時： 借：勞務成本借：勞務成本天翔公司培訓天翔公司培訓 5000貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 （3）2010年12月底培訓結束，收到余款確認收入時：借：銀行存款借：銀行存款 10000預收賬款預收賬款天翔公司天翔公司 10000貸：主營業務收入貸：主營業務收入天翔公司培訓天翔公司培訓 20000 （4）12月底結轉勞務成本時：月底結轉勞務成本時： 借：主營業務成本借：主營業務成本天翔公司培訓天翔公司培訓 5000貸：勞務成本貸：勞務成本天翔公司培訓天翔公司培訓 5000 2.按完工百分比法確認收入完成百分比法，是指按照勞務交易的完成進度確完成百分比法，是指按照勞務交易的完成進度確認收入和相關費用的方法。認收入和相關費用的方法。【例例9-149-14】201020