1、新稅法稅收籌劃新理念納稅籌劃近年來越來越被人們所接受，并付諸于行動。稅收對納稅人的經濟活動調控作用明顯，并且稅收通過稅收法律規范后，明確界定了納稅人應盡的納稅義務，為合法降低稅收成本提供了現實的可能。中國加入WTO以后，在新的市場經濟條件下，國家通過法律的形式賦予企業很多權益，但無論從法律、還是從企業行為看，納稅人權益歸根底是企業的權利和利益。權利和利益是有別的。企業利益是從企業權利派到生的，有權利才可能有利益。任何利益都產生于一定的權利。在當今中國法治社會中，企業權利應是具體的設立權、發展權、人權、財權、物權、借貸權、經營決策權、產品開發權以及稅務籌劃權等。這些權利以及相應的利益，是企業權益

2、的實實在在的內容，是企業權益的外在形式得以體現的質的規定性。因為權利有兩方面的含義，正如周華洋編著的怎樣合理避稅一書中所述，一是法的規定，它對權利擁有者來說是屬于客觀方面;二是權利擁有者主觀上的能動行為。前者以法律界定為標準，具有強制性。法律對權利的規定是實施權利的前提，但還需要企業在遵守法律的同時，主動地實現其需求，即企業對自己主動采取的行為及其后果，事先要有所了解，并能預測將給企業帶來的利益。納稅籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。納稅籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發展、兼并與破產的權利，稅收籌劃所取得的收益應

3、屬合法收益。納稅籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，屬于企業應有的經濟權利。納稅人對經濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為，具有明顯的排它性和利已性的特征。納稅籌劃應是在企業權利的邊界內或邊界線上。超越企業權利的范圍和邊界，必然構成對企業義務的違背、踐踏;而超越企業義務的范圍和邊界，又必然構成對企業權利的破壞和侵犯。對納稅人來說，遵守權利的界限是其應承擔的義務，不超出承擔義務的界限又是其應有的權利。稅收籌劃沒有超越企業權利的范圍，應屬于企業的正當權利。納稅籌劃是企業對社會賦予其權利的具體運用，屬于企業應有的社會權利。它不該因企業的所有制性質、組織形式、經營狀況、貢獻大

4、小不同而不等。在稅收籌劃上，政府不能以外資企業與內資企業劃界，對前者采取默許或認同態度，對后者則反對和制止。其實，反對企業正當的稅收籌劃活動，恰恰助長了偷稅、逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(納稅人)充分享受其應有的權利(其中包括稅收籌劃)，而不是剝奪其權利，促使其走違法之道。納稅籌劃也有其一定的限制條件和制約因素，至少有以下幾個方面：2001年5月1日實施的新中華人民共和國稅收征收管理法規定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行;法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。”而納稅籌劃的目的，則是通過

5、稅收法規、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規定，在國家法律、法規及政策允許的范圍內，最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。例如國家為鼓勵和扶持某個行業、某個項目的發展，就在一定時期、一定范圍、一定時間內設置一些特定的優惠政策，企業只要按照這個政策，就可以進行具體的籌劃操作和運作。也就是說，企業進行稅收籌劃必須在法律允許的范圍內，籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點我們必須明確，那就是必須正確認識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴格區分籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與納稅籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌

6、道。2001年5月1日實施的新中華人民共和國稅收征收管理法規定：“稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。”第三十三條又規定：“納稅人可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經法律、行政法規規定的減稅免稅審查批準機關審批。”因此，任何企業的稅收籌劃必須遵從三條原則：第一原則，所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認同，只有在稅務機關認定合法的前提下，才能付諸具體行動;第二原則，要向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審查審批;第三原則，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應在與稅務機關達

7、成共識后方可操作。但在實踐中，由于納稅籌劃具有多樣性、靈活性的運作方式，加上征納雙方對一些籌劃行為合法性的認定可能存在差異，不可避免地會出現一些納稅人認為合法而稅務機關認為不合法的現象，并由此引發征納雙方的矛盾。解決的辦法，一方面稅務機關要遵從法律規定，以法律為依據，對所認為的不合法性要進行舉證，避免隨意否定給納稅人帶來損失;一方面納稅人要樹立依法納稅思想，進行納稅籌劃必須有法可依，向稅務機關提供合法籌劃的依據和構成要件。當然，由于企業的情況不盡相同，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此，企業在進行納稅籌劃時，不可能找到相同的或現成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發，因時

8、、因地制宜地設計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。我國加入WTO以后出現了新情況，2002年一些法律、法規和政策將會發生較大變動，這就使得納稅籌劃必須面對現實，及時把握稅收法律、法規和政策所發生的變化，使之更適應經濟和稅收工作特點，適時籌劃，以獲取更大的經濟效益。第一，及時把握針對性在具體籌劃運作時，要針對企業不同的生產經營情況，開展有的放矢的籌劃，根據國家對不同地區、不同行業、不同部門、不同規模企業所實行的不盡相同的稅收政策，尋找適合自身發展的切入點，制訂相應的籌劃方案。第二，準確把握時限性目前我國正處在法律、法規和相關政策發生大規模變動的時期，進行稅收籌劃面臨機遇和挑戰，

9、尤其一些稅收政策的適用具有很強的時限，籌劃者必須把握良機，及時籌劃并投入應用。如國家規定，對轉制的科研機構，凡符合企業所得稅納稅人條件的，自1999年至2003年底，免征企業所得稅，如果過了2003年，就不能享受該政策了。2000年1月5日，中國稅務報推出了籌劃周刊，為納稅籌劃與稅收籌劃開辟了理論探討、經驗交流、籌劃宣傳的園地，這有利于征納雙方學法、懂法、守法，以法律賦予的權利保護自己的利益。但對“納稅籌劃”、“稅收籌劃”概念的定義，盡管目前尚難找出很有權威性的全面解釋，但納稅籌劃與稅收籌劃的區別主要是：(1)兩種籌劃的概念不同納稅籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下

10、，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。稅收籌劃則有廣義、狹義之分。廣義稅收籌劃是以稅收為對象的籌劃，包括稅收立法、各稅種征收條例的確定;實施細則或補充條款的訂立或修訂、反避稅條款的制定等等，為稅收確定征稅依據。狹義的稅收籌劃是代表國家行使征稅職能的稅務機關，運用自己的權力，依據稅法中的“不允許”、“不應該”的項目、內容等進行旨在增加稅收的謀劃和對策。稅收籌劃應屬于稅收管理范疇。(2)兩種籌劃的范圍不同納稅籌劃是納稅人針對本企業涉稅事項進行的謀劃和對策，籌劃范圍僅限于企業本身經濟活動所

11、涉及的納稅事項。如企業是銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位，才進行增值稅的納稅籌劃;企業是從事交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業以及轉讓無形資產、銷售不動產的單位，才進行營業稅的納稅籌劃;企業是從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位，才進行消費稅的納稅籌劃;企業需要占用土地，才進行土地使用稅的納稅籌劃，如此等等。稅收籌劃則是以稅收為對象的籌劃，它是國家以法律的形式規定征稅依據和范圍，如建立稅收制度、稅收結構，開征哪些稅種及稅率等等。(3)兩種籌劃的主體不同現在，有很多人把企業進行的納稅籌劃也稱之為稅收籌劃，這是不準確的。雖然，稅收收入由征納

12、雙方共同努力才能完成，征稅主體和納稅主體在稅收法律關系中都是權利主體，在稅收法律關系中作為權利主體雙方法律地位是平等的，但雙方的權利與義務是不對等的。稅收征納關系屬于行政法律關系，稅務機關是代表國家行使稅收征收管理權，對納稅人而言，稅務機關總是處于“強者”地位，其行為處處居于主動。加之稅收是稅法所確定的，其實質是國家為行使其職能，取得財政收入的一種方式，也是國家實行宏觀調控的一個重要經濟杠桿。它的特征主要表現為強制性、無償性、固定性。我們認為，稅收籌劃應是征稅主體的職責，納稅籌劃則是納稅主體應去完成的課題。稅收籌劃與納稅籌劃并存于稅收征納活動中，有利于現行稅收法律制度的進一步完善，使之更趨于公

13、平合理。(4)兩種籌劃的目標不同納稅籌劃與稅收籌劃是納稅主體與征稅主體從各自的或保護自己的利益出發的謀劃與對策。納稅籌劃的目標是節稅。節稅是納稅人在遵守現行稅收法規制度的前提下，當存在多種納稅方案可供選擇時，納稅人以減輕稅負為目的，選擇稅負最低的方案。納稅籌劃所尋求的節稅是在堅持合法性、事先性、適應性、綜合性的原則基礎上進行的。稅收籌劃的目標是增加稅收。它是從稅收法規制度的訂立及進一步完善，反避稅條款的制定等等開始籌劃，在稅收征管中制定和采取防止偷稅。兩種籌劃的目標雖然不同，但兩種籌劃并存，更有利于建立科學合理的稅收結構、稅收制度，實現規范的稅收政策。文章來源：中顧法律網 (免費法律咨詢，就上

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