1、稅收原理第八講第八講 稅收原理稅收原理稅收原理目目 錄錄一二三什么是稅收什么是稅收稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類稅收原則稅收原則四稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理一、什么是稅收一、什么是稅收（一）（一）稅收的基本屬性稅收的基本屬性“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。礎(chǔ)，而不是其他任何東西。” ” “國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅。是捐稅。” ” 馬克思1818-1883稅收原理（一）（一）稅收的基本屬性稅收的基本屬性“所謂賦稅，就是國(guó)家不付所謂賦稅，就是國(guó)家不付任何報(bào)酬而向居民取得東任何報(bào)酬而向居民取得東西。西。” ” 列寧187

2、0-1924一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（一）（一）稅收的基本屬性稅收的基本屬性“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)，代價(jià)，”；托馬斯霍布斯 1588-1679間接稅和直接稅就是為不受外敵間接稅和直接稅就是為不受外敵入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起入侵，人們以自己的勞動(dòng)向拿起武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)武器監(jiān)視敵人的人們提供的報(bào)酬，酬，” ” “利益交換說(shuō)利益交換說(shuō)”(Benefit-Exchange-Theory) (Benefit-Exchange-Theory) 一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（一）（一）稅

3、收的基本屬性稅收的基本屬性洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)斯密等人： 社會(huì)契約說(shuō)、利益原則和支付能力原則。 “利益交換說(shuō)” 的發(fā)展2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代以來(lái)，新的稅收學(xué)說(shuō)將視野年代以來(lái)，新的稅收學(xué)說(shuō)將視野轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能轉(zhuǎn)向稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 強(qiáng)制性強(qiáng)制性無(wú)償性無(wú)償性固定性固定性一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 強(qiáng)制性強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性：征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒稅收的強(qiáng)制性：征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都

4、不得違抗。一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” “皇糧國(guó)稅皇糧國(guó)稅”一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 無(wú)償性無(wú)償性一、什么是稅收一、什么是稅收稅收的無(wú)償性：國(guó)家征稅以后，稅款即為稅收的無(wú)償性：國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。人付出任何代價(jià)。稅收無(wú)償性是相對(duì)的，指的是不能直接、稅收無(wú)償性是相對(duì)的，指的是不能直接、立即、均等獲得補(bǔ)償。立即、均等獲得補(bǔ)償。稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 無(wú)償性無(wú)償性相對(duì)體現(xiàn)在稅收的相對(duì)

5、體現(xiàn)在稅收的“取之于民，用之于民取之于民，用之于民” ” 。馬。馬克思表述為克思表述為“從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于社會(huì)成員地位的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于社會(huì)成員地位的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利的這個(gè)生產(chǎn)者謀福利” ” 。20142014年中央對(duì)地年中央對(duì)地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付預(yù)算數(shù)為付預(yù)算數(shù)為5187451874億億元，決算數(shù)元，決算數(shù)51591.0451591.04億元，完成預(yù)算的億元，完成預(yù)算的99.5%99.5%，增長(zhǎng)，增長(zhǎng)7.4%7.4%。知識(shí)鏈接一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）

6、稅收的稅收的“三性三性” ” 一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理（二）（二）稅收的稅收的“三性三性” ” 無(wú)償性無(wú)償性一、什么是稅收一、什么是稅收稅收原理二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 （一）（一） 稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)又稱為納稅又稱為納稅主體，它是主體，它是指稅法規(guī)定指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅的負(fù)有納稅義務(wù)的單位義務(wù)的單位和個(gè)人，可和個(gè)人，可以是自然人以是自然人，也可以是，也可以是法人。法人。 納稅人納稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人。負(fù)稅人與納稅人負(fù)稅人與納稅人可以一致（在稅可以一致（在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下），可以分件下），可以分離（在稅負(fù)可以離（

7、在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下）。轉(zhuǎn)嫁的條件下）。負(fù)稅人負(fù)稅人又稱稅收客又稱稅收客體，它是指體，它是指稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的征稅的目的征稅的目的物，是征稅物，是征稅的根據(jù)（主的根據(jù)（主要為所得、要為所得、商品和財(cái)產(chǎn)商品和財(cái)產(chǎn)三大類三大類 ）課稅對(duì)象課稅對(duì)象稅收的經(jīng)濟(jì)稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終來(lái)源或最終出處（與課出處（與課稅對(duì)象可能稅對(duì)象可能一致，也可一致，也可能不一致能不一致 ）稅源稅源稅收原理鄱陽(yáng)湖飛鳥（一）（一） 稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)課稅對(duì)象的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的課稅對(duì)象的具體劃分。具體劃分。 稅目稅目國(guó)家征稅時(shí)國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依或稱課稅依據(jù)。據(jù)。課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)

8、對(duì)課稅對(duì)象征對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率，稅稅的比率，稅額與課稅對(duì)象額與課稅對(duì)象之比即為稅率之比即為稅率。稅率可劃分為稅率可劃分為比例稅率、定比例稅率、定額稅率和累進(jìn)額稅率和累進(jìn)稅率三類稅率三類 。 稅率稅率二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 稅收原理（一）（一） 稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)稅率稅率比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率三類稅率各自特征三類稅率各自特征二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 稅收原理（一）（一） 稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)累進(jìn)稅率 量能納稅的原則 二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 稅收原理應(yīng)當(dāng)能征應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的收上來(lái)的稅收數(shù)額稅收數(shù)額。一是納。一是納

9、稅人納稅稅人納稅能力，二能力，二是政府的是政府的征稅能力征稅能力。稅收能力稅收能力 (tax capacity)(tax capacity)稅務(wù)當(dāng)局征稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定收全部法定應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅額的程度，或者程度，或者說(shuō)是稅收能說(shuō)是稅收能力被利用的力被利用的程度程度 。稅收努力稅收努力 (tax effort)(tax effort)稅法規(guī)定的對(duì)稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始課稅對(duì)象開始征稅的最低界征稅的最低界限，收入未達(dá)限，收入未達(dá)起征點(diǎn)的低收起征點(diǎn)的低收入者不納稅，入者不納稅，收入超過(guò)起征收入超過(guò)起征點(diǎn)的高收入者點(diǎn)的高收入者按全部課稅對(duì)按全部課稅對(duì)象納稅；象納稅；起征點(diǎn)起征點(diǎn)稅法規(guī)定的課稅對(duì)稅

10、法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，全部征稅的數(shù)額，全部納稅人，不論收入納稅人，不論收入高低，同等享受免高低，同等享受免稅額待遇。稅額待遇。注意前者照顧的是注意前者照顧的是低收入者，后者則低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的是對(duì)所有納稅人的普惠照顧。普惠照顧。 免征額免征額（一）（一） 稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱稅基簡(jiǎn)稱稅基 ，指建，指建立某種稅或一種稅立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。據(jù)。稅基、課稅對(duì)象、稅基、課稅對(duì)象、稅源在一定情況下稅源在一定情況下可能是一致的可能是一致的 ，但這三個(gè)概念在含但這三個(gè)概念在含義上的差別是明顯義上的差別是明顯的。的。 課稅基礎(chǔ)課

11、稅基礎(chǔ)二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 稅收原理（一）（一） 稅收術(shù)語(yǔ)稅收術(shù)語(yǔ)二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 稅收原理（二）（二） 稅收分類稅收分類按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按課稅標(biāo)準(zhǔn)劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅種的隸屬關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分所得課稅商品課稅財(cái)產(chǎn)課稅直接稅間接稅從量稅從價(jià)稅價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅中央稅地方稅二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類二、稅收術(shù)語(yǔ)和稅收分類 稅收原理三、稅收原則三、稅收原則（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率稅收原則 決定政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）

12、、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征收（課稅方式和方法）等 。稅收原理（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率亞當(dāng)斯密 年發(fā)表的國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究 提出平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用等四大課稅原則 。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理瓦格納四項(xiàng)稅收原則：瓦格納四項(xiàng)稅收原則： 財(cái)政政策原則、國(guó)財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則和民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則和稅務(wù)行政原則。稅務(wù)行政原則。 瓦格納（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中的公平與效率2 2征稅必須考慮效率的要求，包括征稅過(guò)程本身的效率和征稅征稅必須考

13、慮效率的要求，包括征稅過(guò)程本身的效率和征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率的影響 。1 1稅收應(yīng)以公平為本。稅收應(yīng)以公平為本。 包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外包括普遍征稅和平等征稅，即所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無(wú)所得者不征地納稅和所得多者多征，所得少者少征，無(wú)所得者不征 。 3 3稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇難以兼顧。難以兼顧。 沒有效率的公平便成了無(wú)本之木，沒有公平的效率也無(wú)法持續(xù)。沒有效率的公平便成了無(wú)本之木，沒有公平的效率也無(wú)法持續(xù)。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（一）（一）稅收中的公平與效率稅收中

14、的公平與效率2011年9月1日起調(diào)整后的7級(jí)超額累進(jìn)稅率： 三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（二）（二）公平類稅收原則公平類稅收原則與效率類稅收原則與效率類稅收原則 公平類稅收原則公平類稅收原則效率類稅收原則效率類稅收原則 受益原則受益原則能力原則能力原則促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則。 三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況門原有的資源配置狀況 。兩層含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限；二是兩層含義：一是國(guó)

15、家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾 。 特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)特別注意，稅收的中性原則，并不意味著取消或忽視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用濟(jì)的調(diào)節(jié)作用 ，而應(yīng)在市場(chǎng)起基礎(chǔ)性作用的前提下，有效地發(fā)揮，而應(yīng)在市場(chǎng)起基礎(chǔ)性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合稅收的調(diào)節(jié)作用，使稅收機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制兩者取得最優(yōu)的結(jié)合 。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（excess burden or de

16、ad burden excess burden or dead burden ） 稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過(guò)程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。 主要表現(xiàn)為：主要表現(xiàn)為：一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若一是國(guó)家征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超

17、額負(fù)擔(dān)；則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 三、稅收原則三、稅收原則稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性消費(fèi)者剩余損失SABEF；生產(chǎn)者剩余損失SBCDE；FD 為征稅額；征稅后：S將向左上方移動(dòng)至S+T ，形成新的均衡點(diǎn)F 。三、稅收原則三、稅收原則馬歇爾-哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性D是商品的需求曲線，S是供給曲線； E 為征稅前的均衡點(diǎn) ；總共損失SACDEFSACD

18、EF；政府的課稅收入SACDFSACDF。SACDEFSACDEFSACDFSACDF,所以其差額SFDESFDE就是課稅的超額負(fù)擔(dān)。 三、稅收原則三、稅收原則馬歇爾-哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論稅收原理（三）（三）稅收中性稅收中性超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選擇，納稅人超額負(fù)擔(dān)扭曲了課稅商品與其他關(guān)聯(lián)商品的消費(fèi)選擇，納稅人的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅的負(fù)擔(dān)不僅是向政府納稅ACDFACDF，而且因政府課稅帶來(lái)價(jià)格上升導(dǎo)致，而且因政府課稅帶來(lái)價(jià)格上升導(dǎo)致產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少產(chǎn)量（消費(fèi)量）的減少 。三、稅收原則三、稅收原則稅收原理四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述

19、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收原理（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體（納稅人）所繳納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或服務(wù)沒有對(duì)等的聯(lián)系。因此，從各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的角度來(lái)看，納稅（負(fù)稅）就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅收究竟是誰(shuí)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，看起來(lái)似乎簡(jiǎn)單，其實(shí)不然。稅收

20、究竟是誰(shuí)負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，看起來(lái)似乎簡(jiǎn)單，其實(shí)不然。 假設(shè)：稅法規(guī)定對(duì)銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納假設(shè)：稅法規(guī)定對(duì)銷售酒類征稅，賣者每出售一瓶酒要納1 1元元的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是的稅，在不征稅時(shí)，每瓶酒的售價(jià)是4 4元，就此例來(lái)看，這元，就此例來(lái)看，這1 1元的稅元的稅由誰(shuí)來(lái)付錢？可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：由誰(shuí)來(lái)付錢？可能會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：1 1、售價(jià)仍是、售價(jià)仍是4 4元，那么不管買者是誰(shuí)，這時(shí)元，那么不管買者是誰(shuí)，這時(shí)l l元的稅由賣者來(lái)負(fù)擔(dān)。元的稅由賣者來(lái)負(fù)擔(dān)。 2 2、賣者把售價(jià)提高到、賣者把售價(jià)提高到5 5元，這時(shí)元，這時(shí)l l元的稅由買者負(fù)擔(dān)。元的稅由買者負(fù)擔(dān)。3 3、

21、買者把售價(jià)提高到、買者把售價(jià)提高到4.54.5元，這時(shí)買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買元，這時(shí)買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān)者負(fù)擔(dān)0.50.5元，賣者負(fù)擔(dān)元，賣者負(fù)擔(dān)O.5O.5元。元。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特征特征稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的引起的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅轉(zhuǎn)嫁的結(jié)

22、果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；人與負(fù)稅人的不一致；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。動(dòng)行為。 四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式方式其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)其他轉(zhuǎn)嫁方式。如混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資或散轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化本化 等。等。前轉(zhuǎn)方式前轉(zhuǎn)方式 ：又稱為順轉(zhuǎn)，：又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)抬高銷售價(jià)指納稅人通過(guò)抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 批發(fā)商批發(fā)商 零零售商售商 消費(fèi)者消費(fèi)者后轉(zhuǎn)方式：又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納

23、稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前后轉(zhuǎn)方式：又稱為逆轉(zhuǎn)，指在納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。原材料生產(chǎn)者原材料生產(chǎn)者 原材料供應(yīng)商原材料供應(yīng)商 生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（一）（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述1.1.完全轉(zhuǎn)嫁完全轉(zhuǎn)嫁 2.2.不完全轉(zhuǎn)嫁不完全轉(zhuǎn)嫁 3.3.超額轉(zhuǎn)嫁超額轉(zhuǎn)嫁 4.4.自己負(fù)擔(dān)自己負(fù)擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度的程度價(jià)格上升幅度等于賣方價(jià)格上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)的稅收 價(jià)格上升的幅度大于賣價(jià)格上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而

24、且但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且可獲得額外利潤(rùn)可獲得額外利潤(rùn)價(jià)格上升的幅度小于賣價(jià)格上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收方負(fù)擔(dān)的稅收 稅負(fù)全部由納稅人自己稅負(fù)全部由納稅人自己負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律 2 2、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈、供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求

25、彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性供給彈性供給彈性: :指供給曲線的斜率，一般來(lái)說(shuō)，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運(yùn)動(dòng)，指供給曲線的斜率，一般來(lái)說(shuō)，供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運(yùn)動(dòng)，即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反即供給曲線越平坦，供給彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反之則反是。之則反是。商品供給彈性的大小與商品供給彈性的大小與時(shí)間和商品的性質(zhì)有關(guān)。時(shí)間和商品的性質(zhì)有關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，商品的長(zhǎng)期供一般來(lái)說(shuō)，商品的長(zhǎng)期供給彈性大于短期供給彈性；給彈性大于短期供給彈性；技術(shù)含量較低的勞動(dòng)密集技術(shù)含量較低的勞動(dòng)密集型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)型產(chǎn)品供給彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)含量較高的資本密集

26、型產(chǎn)品。品。 MUMCT供給彈性大供給彈性大MUMCT供給彈性小供給彈性小四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性需求彈性：需求彈性：需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運(yùn)動(dòng)，需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運(yùn)動(dòng)，即需求曲線斜率的絕對(duì)值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)即需求曲線斜率的絕對(duì)值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)，反之則反是。越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)，反之則反是。商品需求彈性的大小主商品需求彈性的大小主要取決于兩方面因素：一

27、要取決于兩方面因素：一是該商品的替代品數(shù)量和是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消相近程度；二是商品在消費(fèi)者預(yù)算中的重要程度，費(fèi)者預(yù)算中的重要程度，即該商品對(duì)消費(fèi)者而言是即該商品對(duì)消費(fèi)者而言是必需品還是非必需品。必需品還是非必需品。MUMCT需求彈性大需求彈性大MUMCT需求彈性小需求彈性小四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律P0P2P1DS+TS需求彈性小于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：消費(fèi)者負(fù)擔(dān)多，生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)少 。P0P1P2DS+TS需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)多，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)少 。四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅

28、負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格決定模式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價(jià)格決定模式1.1.市場(chǎng)價(jià)格模式市場(chǎng)價(jià)格模式完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)市場(chǎng)價(jià)格由邊際效用曲市場(chǎng)價(jià)格由邊際效用曲線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價(jià)格線與邊際成本曲線決定，征稅引起的價(jià)格變動(dòng)幅度由二者的斜率決定。變動(dòng)幅度由二者的斜率決定。MUMCQP壟斷市場(chǎng)壟斷市場(chǎng)壟斷者以追求利潤(rùn)最大化為壟斷者以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條目標(biāo)，在邊際成本等于壟斷者邊際收益條件下決定產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費(fèi)者件下決定產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上

29、消費(fèi)者的邊際效用決定價(jià)格。的邊際效用決定價(jià)格。MRMUMCPQ稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律2.2.競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅前，生產(chǎn)者為了使利潤(rùn)最大化，稅前，生產(chǎn)者為了使利潤(rùn)最大化，其價(jià)格和產(chǎn)量決策必定由邊際成其價(jià)格和產(chǎn)量決策必定由邊際成本曲線和邊際效用曲線的交點(diǎn)決本曲線和邊際效用曲線的交點(diǎn)決定。定。稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利稅后，生產(chǎn)者為了使稅后的利潤(rùn)最大化，其價(jià)格和產(chǎn)量會(huì)由潤(rùn)最大化，其價(jià)格和產(chǎn)量會(huì)由稅后的邊際成本曲線與邊際效稅后的邊際成本曲線與邊際效用曲線的交點(diǎn)決定。用曲線的交點(diǎn)決定。SD價(jià)格數(shù)量OE納稅人是生產(chǎn)者納稅人是生產(chǎn)

30、者SD價(jià)格數(shù)量OE納稅人是消費(fèi)者納稅人是消費(fèi)者四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律3.3.稅收與價(jià)格變動(dòng)稅收與價(jià)格變動(dòng)Q0P0OSDE價(jià)格數(shù)量Q1P2P1ES+TPT 政府向單位產(chǎn)品征收政府向單位產(chǎn)品征收T T元的定額稅。元的定額稅。 稅后的邊際成本曲線為稅后的邊際成本曲線為S+TS+T， 產(chǎn)量與價(jià)格分別為產(chǎn)量與價(jià)格分別為Q1Q1和和P1P1， P1P1是消費(fèi)者稅后的支付價(jià)格，是消費(fèi)者稅后的支付價(jià)格， P2P2是生產(chǎn)者稅后獲得的價(jià)格。是生產(chǎn)者稅后獲得的價(jià)格。消費(fèi)者承擔(dān)的單位稅收額等于消費(fèi)者承擔(dān)的單位稅收額等于 P= P1

31、P= P1 P0P0生產(chǎn)者者承擔(dān)的單位稅收額等于生產(chǎn)者者承擔(dān)的單位稅收額等于 P0P0P2 P2 或者或者 T TP P問(wèn)題：政府征稅額發(fā)生變化是否影響問(wèn)題：政府征稅額發(fā)生變化是否影響稅負(fù)比例的變化？稅負(fù)比例的變化？四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響稅前的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：稅前的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：cacbadPcadbQ00,稅后的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：稅后的產(chǎn)量和價(jià)格分別為：cacbTdaPcaTdbQ)(,11稅收使消費(fèi)者支付

32、的價(jià)格增量為：稅收使消費(fèi)者支付的價(jià)格增量為：caaTPPP01稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：稅收使生產(chǎn)者每單位產(chǎn)品減少的收入為：cacTPT消費(fèi)者與生產(chǎn)者各自承擔(dān)的稅負(fù)比例為：消費(fèi)者與生產(chǎn)者各自承擔(dān)的稅負(fù)比例為：caPTP/)/(Q0Q1P2P0P1OEE價(jià)格數(shù)量S+T（P=P=aQ+baQ+b）（P=cQ+dP=cQ+d）SDPT消費(fèi)者與生產(chǎn)者，或買方與賣方所承擔(dān)的稅負(fù)的比例為需求曲線斜率與供給曲線斜率之比。 稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響caaTPPP01cacTPT；推論：推論：當(dāng)供求彈性（斜率）相等，生產(chǎn)者和當(dāng)供求彈性（斜率）相等，生產(chǎn)者和消費(fèi)者各負(fù)擔(dān)一半稅負(fù)。消費(fèi)者各負(fù)擔(dān)一半稅負(fù)。 a = c, P =a = c, P =（T -PT -P）=T/2 =T/2 P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿四、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅收原理（二）（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律一般規(guī)律4.4.供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響供求彈性對(duì)稅負(fù)歸宿的影響推論：推論：當(dāng)供給完全無(wú)彈性，即供給曲線斜率當(dāng)供