1、NO.9 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 對(duì)外投資對(duì)外投資第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 資產(chǎn)，是事業(yè)單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，具體包資產(chǎn)，是事業(yè)單位擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，具體包括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。括流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。 NO.91 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金的概念與管理要求現(xiàn)金的概念與管理要求流動(dòng)資產(chǎn)是指可以隨時(shí)或在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，具體包括現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)是指可以隨時(shí)或在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，具體包括現(xiàn)金、各項(xiàng)存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存

2、貨等。各項(xiàng)存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 現(xiàn)金現(xiàn)金錢賬分管錢賬分管 遵守現(xiàn)金的使用范圍遵守現(xiàn)金的使用范圍嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額不得坐支現(xiàn)金不得坐支現(xiàn)金如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存情況如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存情況設(shè)置收付余三欄式設(shè)置收付余三欄式“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”。由出納員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；由出納員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核每日終了應(yīng)計(jì)算本日現(xiàn)金收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且同庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)相符，做到日清月結(jié)，賬款

3、相符。對(duì)相符，做到日清月結(jié)，賬款相符。月末終了，月末終了，“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與的余額應(yīng)與“現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬”的余額相符。的余額相符。 現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算收入現(xiàn)金時(shí)，收入現(xiàn)金時(shí)，借借:現(xiàn)金現(xiàn)金 貸貸:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶支出現(xiàn)金時(shí)，支出現(xiàn)金時(shí)，借借:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶 貸貸:現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金的明細(xì)核算現(xiàn)金的明細(xì)核算 現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查的核算出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期或不定期的清查實(shí)地盤實(shí)地盤點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)在場(chǎng)，盤點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬點(diǎn)。清查小組盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員應(yīng)當(dāng)在場(chǎng)，盤

4、點(diǎn)后將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)核對(duì)，并編制存數(shù)核對(duì)，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，列明實(shí)存、賬存和余缺，列明實(shí)存、賬存和余缺金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時(shí)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批。金額。如有余缺，應(yīng)查明原因，并及時(shí)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審批。 銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)賬戶上的貨幣，包括人民幣存款和外幣存款兩種。民幣存款和外幣存款兩種。銀行存款銀行存款銀行存款的概念與管理要求銀行存款的概念與管理要求 銀行存款戶的管理原則。銀行存款戶的管理原則。通過(guò)銀行存款戶辦理資金收付時(shí)，必須切通過(guò)銀行存款戶辦理資金收付時(shí)，必須切實(shí)遵守銀行規(guī)定的管理

5、原則：見教材。實(shí)遵守銀行規(guī)定的管理原則：見教材。 銀行存款戶的開立。銀行存款戶的開立。 各事業(yè)單位在辦理銀行存款開戶時(shí)，應(yīng)按銀行規(guī)各事業(yè)單位在辦理銀行存款開戶時(shí)，應(yīng)按銀行規(guī)定填寫定填寫“開戶申請(qǐng)表開戶申請(qǐng)表”，經(jīng)上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連，經(jīng)上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)審查同意后，連同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個(gè)人名章的印鑒卡片一并送開戶銀行，同蓋有單位公章和有權(quán)支配款項(xiàng)的個(gè)人名章的印鑒卡片一并送開戶銀行，再經(jīng)銀行審查同意后方可開戶。再經(jīng)銀行審查同意后方可開戶。 銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 。 現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)現(xiàn)行結(jié)算方式有：支票、銀行匯票、銀行本票、

6、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種結(jié)算方式。 設(shè)置設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，進(jìn)行序時(shí)核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金，進(jìn)行序時(shí)核算。其格式、內(nèi)容與現(xiàn)金日記賬基本相同日記賬基本相同。 銀行存款的核算銀行存款的核算收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存收入銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，款收款憑證及有關(guān)單據(jù)， 借借:銀行存款銀行存款 貸貸:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶總分類核算總分類核算 明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行支出銀行存款時(shí)，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)， 借借:有關(guān)賬戶有關(guān)賬戶 貸貸:銀行存款銀行存款 將

7、銀行存款日記賬的記錄同銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)雙將銀行存款日記賬的記錄同銀行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致，其原因有二：方余額不一致，其原因有二： 銀行存款日記賬的核對(duì)銀行存款日記賬的核對(duì) 記賬有錯(cuò)漏。記賬有錯(cuò)漏。如銀行將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬如銀行將甲存款戶的存款或取款誤記入乙存款戶的賬內(nèi)；內(nèi)； 未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于單位與開戶行的記賬時(shí)間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的開戶行的記賬時(shí)間不同，一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 單位與銀行之間

8、發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況：?jiǎn)挝慌c銀行之間發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況： 銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬；銀行代本單位的收款已入賬，而單位尚未收款記賬； 銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬；銀行代本單位的付款已記賬，而單位尚未付款記賬； 單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款；單位已收款記賬，而銀行尚未辦理收款； 單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。單位已付款記賬，而銀行尚未辦理本單位的付款。在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額如果相等，進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，雙方余額

9、如果相等，一般說(shuō)明對(duì)方記賬沒有錯(cuò)誤；如果不相等，表明記賬一般說(shuō)明對(duì)方記賬沒有錯(cuò)誤；如果不相等，表明記賬有錯(cuò)誤，需要進(jìn)一步查對(duì)，找出原因，更正錯(cuò)誤記錄。有錯(cuò)誤，需要進(jìn)一步查對(duì)，找出原因，更正錯(cuò)誤記錄。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要是將銀行對(duì)賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法主要是將銀行對(duì)賬單上的余額與單位銀行存款賬面余額都調(diào)整為正確數(shù)額，上的余額與單位銀行存款賬面余額都調(diào)整為正確數(shù)額，以相互核對(duì)。以相互核對(duì)。 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度的概念零余額賬戶用款額度的概念零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的事業(yè)單位

10、，財(cái)政部門為其在商業(yè)銀行開納入國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的事業(yè)單位，財(cái)政部門為其在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政部門授權(quán)支付。財(cái)政部設(shè)單位零余額賬戶。單位零余額賬戶用于財(cái)政部門授權(quán)支付。財(cái)政部門向某事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，門向某事業(yè)單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，該單位的單位零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的該單位的單位零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款

11、項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。代理銀行在將事業(yè)單位開具的支付令與事業(yè)單位的單位預(yù)算和用款計(jì)代理銀行在將事業(yè)單位開具的支付令與事業(yè)單位的單位預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過(guò)事業(yè)單位的零余額劃進(jìn)行核對(duì)，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過(guò)事業(yè)單位的零余額賬戶與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余賬戶與財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。額賬戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。 在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的在國(guó)庫(kù)

12、集中支付制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶也可以用來(lái)為事業(yè)單位支付款項(xiàng)。財(cái)財(cái)政零余額賬戶也可以用來(lái)為事業(yè)單位支付款項(xiàng)。財(cái)政零余額賬戶用于財(cái)政直接支付。當(dāng)事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)政零余額賬戶用于財(cái)政直接支付。當(dāng)事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品或服務(wù)時(shí)，向財(cái)政部批準(zhǔn)的預(yù)算和用款計(jì)劃購(gòu)買物品或服務(wù)時(shí)，向財(cái)政部門申請(qǐng)財(cái)政直接支付。財(cái)政部門經(jīng)審校無(wú)誤，向財(cái)政門申請(qǐng)財(cái)政直接支付。財(cái)政部門經(jīng)審校無(wú)誤，向財(cái)政零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過(guò)財(cái)政零余額零余額賬戶的代理銀行開具支付令，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。每日終了，當(dāng)代理銀行與賬戶將款項(xiàng)支付給收款人。每日終了，當(dāng)代理銀行與財(cái)政國(guó)庫(kù)

13、單一賬戶進(jìn)行資金清算后，財(cái)政零余額賬戶財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算后，財(cái)政零余額賬戶的余額即為零。的余額即為零。 收到單位零余額賬戶代理銀行送收到單位零余額賬戶代理銀行送來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，來(lái)的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度的核算賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”總賬科總賬科目。目。事業(yè)單位從單位零余額賬戶事業(yè)單位從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，提取現(xiàn)金時(shí)， 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度開具支付令從單位零余額賬

14、戶中向收款人支付購(gòu)買貨開具支付令從單位零余額賬戶中向收款人支付購(gòu)買貨品或勞務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，品或勞務(wù)的款項(xiàng)時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 材料材料 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位不需要為財(cái)政零余額賬戶設(shè)置專門的總賬科目。財(cái)政零余額賬事業(yè)單位不需要為財(cái)政零余額賬戶設(shè)置專門的總賬科目。財(cái)政零余額賬戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過(guò)設(shè)置戶中的相關(guān)業(yè)務(wù)，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通過(guò)設(shè)置“財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶存款存款”總賬科目進(jìn)行核算?？傎~科目進(jìn)行核算。 財(cái)政應(yīng)返還額度是指年終終了零余額賬戶中的預(yù)算指標(biāo)數(shù)與事業(yè)單位從零余額賬戶中的實(shí)際支用數(shù)之間的差額，即事業(yè)單位當(dāng)年尚未使

15、用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政應(yīng)返還額度的概念財(cái)政應(yīng)返還額度的概念 財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。即年度終了，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度先進(jìn)行注銷；法。即年度終了，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度先進(jìn)行注銷；次年初，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度再予以恢復(fù)，供事業(yè)單次年初，財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政應(yīng)返還額度再予以恢復(fù)，供事業(yè)單位在額度內(nèi)使用。位在額度內(nèi)使用。 零余額賬戶包括財(cái)政零余額賬戶和單位零余額賬戶，故財(cái)政應(yīng)返還零余額賬戶包括財(cái)政零余額賬戶和單位零余額賬戶，故財(cái)政應(yīng)

16、返還額度也包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度和單位零余額賬戶的財(cái)額度也包括財(cái)政零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度和單位零余額賬戶的財(cái)政應(yīng)返還額度。政應(yīng)返還額度。年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度的核算賬戶：賬戶： “財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目總賬科目根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)

17、支付實(shí)際支出數(shù)的差額，出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，數(shù)，根據(jù)兩者的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理；待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，用恢復(fù)的額度時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度

18、時(shí)，下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)， 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)， 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因銷售產(chǎn)品從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分，可其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)按是否計(jì)息劃分，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)

19、收及預(yù)付款項(xiàng)這部分內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)基本這部分內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)基本 相同，不做詳細(xì)介紹。相同，不做詳細(xì)介紹。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的核算 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額）借：銀行存款（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額） 經(jīng)營(yíng)支出（按貼現(xiàn)息部分）經(jīng)營(yíng)支出（按貼現(xiàn)息部分） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的票面金額）事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓

20、給銀行。銀行同意接受時(shí)，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期目的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給意接受時(shí)，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期目的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的概念 應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)以及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。一般而言，事業(yè)單位賒銷商品或提供勞務(wù)

21、等，應(yīng)按買賣成交時(shí)的實(shí)際金額入賬。但在具體計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮折扣因素：但在具體計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，應(yīng)考慮折扣因素： （1）商業(yè)折扣。）商業(yè)折扣。 （2）現(xiàn)金折扣。）現(xiàn)金折扣。 應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 （1） （2） （3）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)收銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)收賬款：賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金為購(gòu)貨單位代墊的為購(gòu)貨單位代墊的包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)收到應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)際金額：際金額： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：

22、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款的概念預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生的預(yù)付賬款是按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。金額入賬。預(yù)付賬款預(yù)付賬款 預(yù)付賬款核算預(yù)付賬款核算按購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，按購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款補(bǔ)付貨款時(shí)，補(bǔ)付貨款時(shí)， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收到預(yù)訂的貨物時(shí)，就根據(jù)發(fā)票賬單等列收到預(yù)訂的貨物時(shí)，就根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，明的金額， 借：材料借：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款

23、（1）（2）（3）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款的概念 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 其他應(yīng)收款核算其他應(yīng)收款核算 發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)：發(fā)生各種其他應(yīng)收款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)賬戶；貸：有關(guān)賬戶；結(jié)算其他應(yīng)收款在時(shí)：結(jié)算其他應(yīng)收款在時(shí)： 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：其他應(yīng)收款貸：其

24、他應(yīng)收款（1）（2） 存貨的概念與分類存貨的概念與分類 存貨存貨 存貨核算的內(nèi)容存貨核算的內(nèi)容 存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷售而持有的各存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中為耗用或者為銷售而持有的各種資產(chǎn)，具體包括材料、產(chǎn)成品等。種資產(chǎn)，具體包括材料、產(chǎn)成品等。 存貨的盤存制度存貨的盤存制度 存貨的盤存制度是指確定特定會(huì)計(jì)期間減少與結(jié)存存貨量的方法存貨的盤存制度是指確定特定會(huì)計(jì)期間減少與結(jié)存存貨量的方法 實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià) 購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià)購(gòu)入存貨的計(jì)價(jià) 購(gòu)入存貨，應(yīng)將購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為存貨入賬價(jià)格。購(gòu)入存貨，應(yīng)將購(gòu)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為存貨入賬價(jià)

25、格。 屬于小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格核算。屬于小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格核算。 屬于一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)的存貨非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。屬于一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)的存貨非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)按現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位領(lǐng)用或發(fā)出存貨可以根據(jù)實(shí)際情況按現(xiàn)行制度規(guī)定，事業(yè)單位領(lǐng)用或發(fā)出存貨可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。 購(gòu)入材料購(gòu)入材料 購(gòu)入自用材料已驗(yàn)收入庫(kù)的，借記購(gòu)入自用材料已驗(yàn)收入庫(kù)的，借記“材料材料”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等等賬

26、戶。賬戶。 屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按含稅價(jià)格，屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按含稅價(jià)格，借記借記“材料材料”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。屬于一般納稅人的，的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按不含稅價(jià)屬于一般納稅人的，的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的，按不含稅價(jià)格，借記格，借記“材料材料”賬戶，按應(yīng)交增值稅，借記賬戶，按應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅稅”按上述兩者之和，貸記按上述兩者之和，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。等賬戶。 材料的核算材料的核算 發(fā)出材料發(fā)出材料 事業(yè)單位領(lǐng)用材料出庫(kù)時(shí)，借記事

27、業(yè)單位領(lǐng)用材料出庫(kù)時(shí)，借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“材料材料”賬戶。賬戶。 產(chǎn)成品核算的內(nèi)容產(chǎn)成品核算的內(nèi)容 產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品的核算 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本：產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用 產(chǎn)成品是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位生產(chǎn)的、已經(jīng)通過(guò)全部生產(chǎn)工序并產(chǎn)成品是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位生產(chǎn)的、已經(jīng)通過(guò)全部生產(chǎn)工序并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。因銷售而發(fā)出產(chǎn)品，按發(fā)出產(chǎn)因銷售而發(fā)出產(chǎn)品，按發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，品的實(shí)際生產(chǎn)成本， 借：經(jīng)營(yíng)

28、支出借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 材料盤點(diǎn)的核算材料盤點(diǎn)的核算存貨清查盤點(diǎn)存貨清查盤點(diǎn) 每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減按實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加或增加“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出事業(yè)支出”。產(chǎn)成品盤點(diǎn)的核算產(chǎn)成品盤點(diǎn)的核算盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，盤盈

29、時(shí)， 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出盤虧時(shí)盤虧時(shí)，借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 對(duì)外投資，是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其對(duì)外投資，是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。他單位的投資。 事業(yè)單位對(duì)外投資主要按投資方式分為債券投資和其他投資。事業(yè)單位對(duì)外投資主要按投資方式分為債券投資和其他投資。 核算核算NO.172 對(duì)對(duì) 外外 投投 資資概念和分類概念和分類購(gòu)入債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，購(gòu)入債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款， 借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資 貸：銀行存

30、款貸：銀行存款同時(shí)，同時(shí)， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金債券投資債券投資 購(gòu)入債券購(gòu)入債券 轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本金，按實(shí)際收到的金額，轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本金，按實(shí)際收到的金額，債券投資到期收回或轉(zhuǎn)讓債券投資到期收回或轉(zhuǎn)讓同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬戶：同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)賬戶：借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金（實(shí)際成本）投資基金（實(shí)際成本） 借記或貸記借記或貸記“其他收入（實(shí)際金額與賬面金額的差額）其他收入（實(shí)際金額

31、與賬面金額的差額）其他投資其他投資借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資其他投資其他投資 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金同時(shí)，同時(shí)， 按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，資產(chǎn)， 應(yīng)按評(píng)估或合同、應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn) 向其他單位投資轉(zhuǎn)出材料，其賬務(wù)處理分以下兩種情況：向其他單位投資轉(zhuǎn)出材料，其賬務(wù)處理分以下兩種情況：向其他單位投資轉(zhuǎn)出材料向其他單位投資轉(zhuǎn)出材料 借：對(duì)外投資（合同協(xié)議價(jià)值）借：對(duì)外投資（合同協(xié)議價(jià)值） 貸：材

32、料（材料賬面價(jià)值）貸：材料（材料賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記額，借記或貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金投資投資基金基金”賬戶；賬戶； 同時(shí)按材料的賬面價(jià)值：同時(shí)按材料的賬面價(jià)值： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金 借：對(duì)外投資（合同協(xié)議價(jià)值）借：對(duì)外投資（合同協(xié)議價(jià)值） 貸：材料（賬面價(jià)值）貸：材料（賬面價(jià)值） 按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記面價(jià)值

33、的差額，借記或貸記“事業(yè)基事業(yè)基金金投資基金投資基金”賬戶；賬戶；同時(shí)，按材料賬面價(jià)值：同時(shí)，按材料賬面價(jià)值： 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金第一種情況：一般納稅人第一種情況：一般納稅人第二種情況：小規(guī)模納稅人第二種情況：小規(guī)模納稅人 事業(yè)單位以貨幣對(duì)外投資事業(yè)單位以貨幣對(duì)外投資 向其他單位投資轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 同時(shí)同時(shí) 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金事業(yè)單位向其他單位投出的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記事業(yè)單位向其他

34、單位投出的無(wú)形資產(chǎn)，按雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)對(duì)外投資外投資”賬戶；按賬面原價(jià)，貸記賬戶；按賬面原價(jià)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借賬戶；按其差額，借記或貸記記或貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金投資基金投資基金”賬戶。同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)賬戶。同時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記值，借記“事業(yè)基金事業(yè)基金一般基金一般基金”賬戶，貸記賬戶，貸記“事業(yè)基金事業(yè)基金投資投資基金基金”賬戶。賬戶。 固定資產(chǎn)，是指使用年限在固定資產(chǎn)，是指使用年限在1年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形

35、態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。NO.93 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)概念和分類固定資產(chǎn)概念和分類固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來(lái)源分別購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來(lái)源分別 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額科目用款額度零余額科目用款額度 銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算同時(shí)，同時(shí)，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)根據(jù)捐贈(zèng)者提

36、供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)單據(jù)或按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金貸：固定基金 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，融資租入的固定資產(chǎn)， 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)，支付租金時(shí)， 借：有關(guān)支出借：有關(guān)支出 貸：固定基金貸：固定基金同時(shí)，同時(shí)，借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：零余額科目用款額度貸：零余額科目用款額度 銀行存款銀行存款（1）（2）（3） 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專用基金貸：專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金 同時(shí)，按固定資產(chǎn)原價(jià)同時(shí)，按固定資產(chǎn)原價(jià)， 借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算 因固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等原因固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固因減少的固