1、關于企業集團內部審計工作的思考摘 要:企業集團內部審計的重點已經從原來對財務收支審計和任期責任審計轉為對經營效益和風險的審計。文章從企業集團角度,針對內部審計的組織機構、 工作職能以及內部審計中需關注的問題作了深入挖掘和整理,提出了有針對性的完善意見和思路。健全的審計監督機制是企業集團管理不可缺少的組成部分。隨著企業集團管理的重點逐步轉到經營效益、 風險防范,集團內部審計職能的重點也應該從原來對財務收支審計和任期責任審計轉為對經營效益和風險的審計,從原先的事后審計逐步轉變為事中、 事前審計。本文從企業集團角度出發,針對內部審計的組織機構、 工作職能以及內部審計工作中需關注的問題提出了一些需要深

2、入思考的問題。一、 企業集團內部審計組織機構定位在企業集團內部審計工作發展的很長一段時期,企業內部審計地位是十分尷尬的,內部審計部門沒有被賦于應有的地位和職責,游離于企業主要經營管理活動之外,如同醫生診斷,不能切中要害一樣,不能準確把握企業經營命脈,提出切實可行的問題和建議。同時,開展內部審計工作,被審計對象的終端都連著一名高層領導,審計過程中的困難和阻礙是可以想象的。隨著社會主義市場經濟體制的逐步完善和新公司法、 證券法的實施,企業集團內部法人治理結構不斷完善,內部審計組織機構需要進行重新定位和調整,其工作應由董事會或其下設的審計委員會直接領導,內審部門定期向董事會報告工作,遇重大問題可以直

3、接向董事長報告。如此,保證了內審部門和人員獨立于經營管理層,能夠獨立、 客觀、 公正地履行審計職責;也使經營管理層對審計查出的問題、 提出的改進意見不能怠慢。【直接對審計委員會或董事會負責，以最高的級別有利于開展審計工作】二、 企業集團內部審計的職能隨著企業集團投資規模的不斷擴大,經營風險的增大,內部審計的職能范圍已不再僅僅定位于 “財務審計” 和 “任期責任審計” ,已經擴展到財務收支審計、 經濟效益審計、 投資可行性評價審計、 基建工程管理審計和預算管理、 考核審計。可以說,內部審計的觸角已延伸到企業內部經營管理的各個環節。1. 企業領導人員任期經濟責任審計。審計署在 1986 年和 19

4、99 年分別出臺了 關于開展廠長離任經濟責任審計工作幾個問題的通知 、國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行辦法 ,促使國有企業紛紛成立內部審計機構,這也是早期企業集團內部審計職能主要定位于領導人員任期經濟責任審計的原因。任期經濟責任審計是通過對企業領導人員在任職期間所負責單位的財務收支活動的真實、 合法和效益,以及企業領導個人履行經濟責任、 遵守財經紀律和廉潔自律情況的檢查和評價,其結果是組織、 人事部門對干部進行考察、考核、 綜合評價、 任用和獎懲兌現的重要依據。應當指出的是,離任審計應在領導干部任期屆滿前進行,可是在現實工作中,“先離后審” 、 “先任后審” 的現象普遍存在,

5、與組織人事工作往往銜接不上。如果離任不審,就會職責不清,損失的責任將無法追究;如果先離后審,就會對離任領導缺乏約束力,往往使審計流于形式。因此,嚴格離任審計的時點是完善領導人員任期經濟責任審計機制、 增強任期經濟責任審計權威性與約束力的重要工作。2. 財務安全和資金使用效益審計。隨著金融業風險的加劇,資金存放安全問題已成為內部審計關注的重點。但從企業資金管理現狀來看,在資金管理上偏重安全性因而不作為、 忽視資金效益的問題似乎更加突出。因此,內部審計應以促進企業價值增值為目標、 對資金的存放、 流向、 效益進行審查,將財務安全審計和經營效益審計結合起來,尤其要加強對決策失誤、 管理不善造成的損失

6、和國有資產流失等問題的審查,促進資金安全并提高資金使用效益。3. 基建工程項目追蹤審計。基建工程項目追蹤審計就是對一個基建項目的工程概算、 招投標、 施工、 竣工、 決算等全過程的監控和審計,不同于一般的事后的靜態審計。首先,內審人員從施工圖紙開始全面了解工程內容和施工過程,直接參與工程的招投標、 概算、 驗收、 決算,審查施工是否符合國家規范;其次,要對工程設計變更的原因、 合理性以及是否造成浪費等方面進行審驗;第三、 要定期監督檢查各種材料的質量以及配比,是否嚴格符合設計和質檢的要求。這樣在工程實施過程中就可以對發現的問題及時進行處理,內審人員還可以掌握關于工程施工的第一手資料,為進一步的

7、工程決算審計打好基礎。4. 預算管理和經營業績考核審計。全面預算管理和經營業績考核已成為企業集團管理的重點,企業集團內部審計應服務于預算管理和經營業績考核。對預算管理的審計包括對預算管理原則、 預算控制機制、 預算管理組織體系及其編制、 執行、 調整、 分析、 考核等進行全方位、全過程的審計。因企業經營管理者的年薪與經營業績考核相掛構,受利益驅動的影響,被考核企業可能對賬面成本、 利潤進行 “加工” ,使賬面利潤失去客觀性,因而對各單位經營業績特別是對利潤真實性的審計就很有必要。另一方面,企業對利潤的片面追求可能忽視不良資產的消化,增加經營性潛虧,因此內部審計還應注重對企業資產質量的審計,促進

8、對不良資產的管理,減少潛虧,提高資產質量。5. 投資可行性及風險評價審計。企業集團的投資管理是一項重要工作,但目前也存在著管理薄弱的問題,特別是在投資項目前期可行性分析中,存在只注重技術可行性分析,忽略經濟效益和風險評估的傾向。為促進資產的保值增值,內部審計工作應加強對投資全過程的監督,特別是強化經濟效益和風險的評估,評價實際投資收益,總結投資經驗和教訓,達到投資的事前、 事中和事后控制的效果。同時應嚴格責任追究制度,對審計中發現的因決策失誤、 管理不善造成的嚴重損失和國有資產流失等問題,應該追究相關責任人員的責任。三、 企業集團內部審計工作中應關注的幾個問題1.內部審計應注重內部控制和經營風

9、險管理。隨著內部審計內容由財務審計轉向經營審計,內部審計的工作重點也開始致力于改進管理效率,增加企業利潤等建設性審計上,內部控制和風險管理也就成為企業集團內部審計工作的重點了。內部審計工作應運用專業知識和經驗,注重對被審計企業內部控制制度的了解、 對內部控制實施情況的監測和對主要業務經營風險的評估。即:要對內部控制機制和風險管理系統是否完善進行檢查、評價,提出咨詢意見并監督改進。要對公司整體經營目標、 過程、 質量和風險進行審計和評價,根據風險的大小,利用先進的網絡技術和信息處理技術,對風險業務進行動態、 實時的識別和監控,使內部審計逐步從管理保障向風險保障轉變,從被動發現問題向提出解決問題的

10、建議轉變,為實現企業集團整體目標服務。2.注重內部審計過程中與被審計單位的溝通。盡管審計工作要求審計人員做到獨立、 客觀、 公正,但并不排除審計人員與被審計單位建立良好的工作關系,相互之間加強協作與配合,而溝通正是實施這一過程的重要手段。首先,溝通可以增進彼此了解,有利于審計工作的順利進行。內審人員常因與被審計單位管理者所處立場不同,缺乏共識,而導致被審計單位出現不合作的態度,使審計工作處于不利的局面,通過溝通,雙方能找準自己的位置,明確自己的責任和義務,促使雙方更加主動的履行各自的職責。其二,溝通可以提高工作效率,保證審計質量。不同的被審計單位業務性質、 經營情況和經營風險各不相同。適當的溝

11、通,有助于內審人員發現審計線索,找出問題的關鍵;可以在一定程度上避免以偏蓋全,想當然地分析問題;有助于審計人員對各種復雜、 疑難問題進行正確分析,做出合理判斷,降低審計分險。第三,溝通有利于審計意見和建議的落實和整改。在審計業務執行過程中,內審人員往往會發現被審計單位在內部控制、 經營管理方面存在的問題,通過與被審計單位的溝通,獲取被審計單位的信任,使他們由被動接受轉為主動配合,從而有利于審計意見和建議的落實。在審計溝通中,應注意以下幾方面:在審計開始時,應對被審計部門抱信任的態度,與他們討論審計目的、 審計內容和擬采取的審計程序和方法,以取得他們的理解和支持;征求被審計單位的意見,及時與當事

12、人討論審計中發現的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施;將其中發現的問題以非正式方式告知被審計單位,以便及時就地解決問題,避免發生更大的損失。3.應提出管理建議,為被審計單位提供增值服務。發現被審計單位的問題并不是內部審計工作的惟一目的。內部審計部門與被審計單位處于同一組織,其工作目標實質上也是同一的,即增加組織的價值。因此,在制定審計計劃時,應鼓勵被審計單位提出其所關心的問題,以確定潛在的重要審計領域;在審計過程中,注重與被審計單位對相關審計問題保持充分溝通,這樣,在審計報告階段,審計所發現的問題和提出的建議對管理者而言就不會是完全的驚奇,也增加了審計建議被接受和執行的可能性。在提出最終審計報告時,采取建設性的語調,重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、 改進的可能性和改進措施上,被審計單位已經采取的改進行動也應包括在審計報告中,以反映其對審計工作的積極態度。4.應加強內部審計隊伍建設。現代內部審計工作不僅要求在內審工作