1、         08-08-15 15:32:00     作者：羅勇    編輯：studa0714   【摘要】會計準則的質量標準，對于會計準則研究和建設都具有重大意義。文章會計準則的質量標準進行了探討，提出應該從理論和實踐兩個方面構建會計準則的質量標準。【關鍵詞】高質量；會計準則；質量標準 自20世紀末以來，高質量會計準則的特征成為國際會計界研究的熱點問題。目前，我國會計準則體系已初步形成，其質量如何應該有個

2、科學的評價標準。本文擬對該評價標準作初步探討。 一、國內外關于高質量會計準則特征的研究概況 對高質量會計準則的研究可以追溯到20世紀80年代末。當時，國際會計準則委員會（IASC）主要致力于推動國際會計準則（IAS）在世界范圍內被接受。但是，1988年之前發布的IAS由于存在過多的備選項目而被認為是可比性較低、質量不高。針對這種情況，IASC在制定國際會計準則概念框架基礎上，決心大力削減會計選擇，期望通過可比性項目計劃（1989-1994）的實施，提高會計準則質量，從而提高IAS的可接受度。另外，為了尋求權威機構的支持，IASC從1988年開始與證券委員會國際組織（IOSCO）合作，1993年

3、達成制定一套“核心準則”的協定，期望通過IOSCO的推薦來擴大IAS的影響。在這一背景下，IASC主席白鳥榮一（日）和秘書長凱恩斯（David Cairns）1994年12月在上海會計準則國際研討會上首次提出“高質量會計準則”的概念，旨在推動國際會計準則的修改和重編，提高國際會計準則的世界影響力，也是為推出核心準則制造輿論。但是，IASC和IOSCO的協議一出臺，不和諧的聲響就出現了。其中最具影響力的是來自美國的反對聲，美國證券交易委員會（SEC）在1996年4月發布了一份公告，對IASC的努力表示歡迎，但又表示這些會計準則應當建立在完整、廣泛認可的基礎上，具有高質量、其應用能導致可比性、透明

4、、充分披露，并被嚴格、準確的解釋和運用。 1997年9月，SEC前主席阿瑟·利維特（Authur·Levitt）在美洲發展銀 行的一次討論會上發表了有關高質量會計準則的演講。之后，美國會計界迅速作出響應。當年12月，美國會計學會和美國財務會計準則委員會（FASB）聯合舉行的“財務報告問題研討會”上，一些與會團體從多個角度討論了高質量會計準則的特征問題及其影響。美國投資管理研究協會（AIMR）所屬財務會計政策委員會（FAPC）、美國管理會計師協會（IMA）所屬的財務報告委員會等團體都對會計準則的質量標準問題發表了意見。2001年以后，美國發生了安然事件等世界性財務欺詐案件，使

5、人們更加重視對高質量會計準則的研究，并且研究主題也從“什么是高質量會計準則”轉向“如何制定高質量會計準則”。 雖然美國對高質量會計準則問題的討論，目的在于為美國推遲甚至拒絕國際會計準則提供“借口”。但是，追求會計準則的高質量本身應該是不可非議的。探討會計準則的質量標準，仍然具有重要的理論價值和現實意義。我國在1992年發布了第一項會計準則企業會計準則（即通常稱的“基本準則”），而后又發布了16項具體會計準則。2006年2月15日，財政部召開新聞發布會集中發布了39項會計準則（包括1項基本準則、38項具體準則和相關應用指南），這標志著我國會計準則體系建設初步完成。但是，由于我國會計準則的制定時間

6、太短，會計準則質量必然受到一定程度的影響。那么，我國會計準則總體質量究竟如何，在哪些方面沒有達到高質量會計準則的標準，都需要進行深入研究。然而，目前我國會計界對這一問題的研究很少。只有葛家澍教授、裘宗舜教授、劉峰教授等少數學者對此做過專門的研究，在會計研究、當代財經等刊物上發表了數篇論文，主要是對美國研究成果的介紹和一些初步探討，研究深度和系統性都還欠缺。 二、高質量會計準則的理論標準 理論標準就是從理論角度分析高質量會計準則應該具備的基本特征。這些特征包括適應性、邏輯性、協調性、嚴謹性、可理解性等幾個方面： （一）適應性 所謂適應性就是指會計準則應當與其目標相適應，與會計環境相適應。 1會計

7、準則應當與其目標相適應。會計準則具有經濟后果，會計準則的經濟后果應該保證效率優先，兼顧公平和穩定。為了體現效率優先，會計準則的直接目標必須體現首先為誰服務的問題。原來我國的會計準則首先是滿足國家宏觀經濟管理的需要，而最近修訂的企業會計準則基本準則規定：“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾”。將投資者的利益擺在了首位，會計準則應當體現這一目標。 2會計準則應當與會計環境相適應。會計準則的內容既要適應國際化發展的大環境，又要適應我國特定的政治、經濟、法律、文化環境，這才是保證會計信息質量的現實選擇。雖然這種選擇可能并不容易，但卻是我們在制定、修訂和評價會計準則時必須考

8、慮的。 3會計準則的頒布時機要合適。會計準則既不能滯后，也不能過分超前。正如葛家澍教授所言：“一項準則的制定，首先要在立項、發布和實施時間方面，作出恰當的選擇。”這同樣是會計準則是高質量的一個標準。例如我國發布的第1 項具體會計準則企業會計準則關聯方關系及其交易的披露在當時就被認為是高質量的。 （二）邏輯性 邏輯性（或稱為實質性）要求會計準則應該反映交易實質，并保證邏輯一貫。 1會計準則應該反映經濟實質，真正做到“實質重于形式”。只有反映經濟實質的會計信息才是真實的信息。因此，會計準則的內容必須能夠體現經濟業務的實質。例如現行會計準則對售后購回、售后租回、應收債權出售等經濟業務的處理，都體現了實質性原則，從而保證了會計準則的高質量。 2會計準則應當邏輯一貫。對于實質相同或結果相同的經濟業務應該采用結果一致或相似的會計處理。“不論交易或事項是在何時、何地發生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準則制定者就應按照一致的口徑嚴格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。如果結果相同的經濟業務會計處理卻不一致，這必然會導致企業通過操縱交易過程的方式進行財務舞弊，這樣的會計準則便很難說是高質量的。 （三）協調性 會計準則的協調性主要包括三個方面的涵義： 1會計準則應當協調處理好會計核算原