1、【最新資料，WOR文檔，可編輯】1）利潤(rùn)表2）存貨的核算3）折舊與攤銷4）壞賬準(zhǔn)備的核算1）利潤(rùn)表從開始到現(xiàn)在，我們都把銷售收入或費(fèi)用成本直接地加減到所有者權(quán)益中的利 潤(rùn)里，但現(xiàn)實(shí)中因?yàn)槔麧?rùn)的重要性，會(huì)計(jì)中有些科目和利潤(rùn)報(bào)表是特別為它而制訂的。利潤(rùn)企業(yè)的財(cái)富企業(yè)的財(cái)富成本，費(fèi)用銷售收入借方貸方會(huì)計(jì)科目一共有5類！資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類比如： 現(xiàn)金 銀行存款負(fù)債類比如：短期借款應(yīng)付帳款所有者權(quán)益類比如：實(shí)收資本本期利潤(rùn)1本期利潤(rùn)表貸借產(chǎn)品銷售收入X產(chǎn)品銷售成本X產(chǎn)品銷售費(fèi)用X管理費(fèi)用X財(cái)務(wù)費(fèi)用收入XX營(yíng)業(yè)外支出收入XX所得稅33.3%X凈利潤(rùn)或虧損XkX資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類

2、資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益類壬本期利潤(rùn)表成本類產(chǎn)品銷售成本中國(guó)外資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有很大一 部分是根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)而來(lái)的。資產(chǎn)類： 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 等等 負(fù)債類： 短期貸款 應(yīng)付帳款 所有者權(quán)益類： 實(shí)收資本 本期利潤(rùn) 損益類： 產(chǎn)品銷售收 產(chǎn)品銷售成本 成本類:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用2)存貨的核算 存貨的含義和范圍:資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益資產(chǎn)類： 現(xiàn)金應(yīng)收帳款負(fù)債: 短期, 應(yīng)付 所有: 實(shí)收- 本期;i類：貸款帳款者權(quán)益類：資本利潤(rùn)此類科目是專為計(jì)算企業(yè);本期利潤(rùn)而設(shè)的。此類科目是專為計(jì)算產(chǎn)品丿成本而設(shè)的。o前三類的科目可以叫做資產(chǎn)負(fù)債表科目。 因?yàn)檫@三類所 有的科目都在資產(chǎn)負(fù)債表上。存貨，是指企業(yè)為保證其生

3、產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行而持有的各種商品和貨物 工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料、輔助材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。 存貨的計(jì)價(jià):存貨應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其中包括：買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等等5種核算方法1- 個(gè)別辨認(rèn)法如果可以確認(rèn)存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價(jià)值。這個(gè)方法主要用于可以辨認(rèn)的商品及貨物，比如一些大型機(jī)器。但是如果不能辨2- 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指按照存貨收發(fā)的順序，假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉(zhuǎn)程 序計(jì)算發(fā)出存貨的成本。例：某企業(yè)A材料有關(guān)資料如下：9月1日：結(jié)余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。

4、9月5日：購(gòu)入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。9月10日：領(lǐng)用8000公斤。9月15日：購(gòu)入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。9月25日：領(lǐng)用11800公斤。按照先進(jìn)先出法，9月10日領(lǐng)用的材料，其實(shí)際成本確定如下：(500 X 4.2)+ (7500 X 4.5)= 35850 元即假定月初結(jié)存500公斤先領(lǐng)用，其余7500公斤屬于9月5日購(gòu)入。類似地，9 月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：(4500 X 4.5) + (7300 X 4.9)= 56020 元3- 加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是指在月末根據(jù)月初結(jié)存及本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本和數(shù)量，平均計(jì)

5、算本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。其計(jì)算公式為：存貨加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本 +本月購(gòu)入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購(gòu)入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實(shí)際成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量*存貨加權(quán)平均單位成本承前例，按照加權(quán)平均法，可計(jì)算如下：全月加權(quán)平均單位成本=2100+54000+49000500+12000+10000=105100/22500= 4.67 元本月發(fā)出材料實(shí)際成本=(8000+11800)X 4.67= 92466元4- 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法，是指存貨每收入一次即重新計(jì)算一次加權(quán)平均實(shí)際成本，每次領(lǐng)用都按重新計(jì)算的平均實(shí)際成本確定發(fā)出存貨成本。計(jì)算公式為： 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本

6、=本次收入存貨前結(jié)存實(shí)際成本 +本次收入存貨實(shí)際成本本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量每次領(lǐng)用或發(fā)出存貨前實(shí)際成本=本次領(lǐng)用或發(fā)出存貨實(shí)際成本X最近一次移動(dòng)加權(quán)平均單位成本按前例，9月5日的移動(dòng)加權(quán)平均實(shí)際單位成本為：2100+54000= 56100= 4.488 元500+12000125009月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000X 4.488 = 35904 元9月15日購(gòu)入10000公斤后，移動(dòng)加權(quán)平均單位成本即變?yōu)椋?0196 + 49000 = 4.772 元4500+100009月25日領(lǐng)用11800公斤的實(shí)際成本則為：11800X 4.772 = 56310 元5- 后

7、進(jìn)先出法后進(jìn)先出法正好與先進(jìn)先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉(zhuǎn)按此假 定順序進(jìn)行。這種方法在物價(jià)變動(dòng)條件下，能較好地實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比，保證 成本費(fèi)用和利潤(rùn)的真實(shí)性和可靠性，部分抵消物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)造成的影響。按前例，我們可確定后進(jìn)先出法下 9月10日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為：8000X 4.5 = 36000 元同樣地，9月25日領(lǐng)用材料的實(shí)際成本可確定為：(10000 X 4.9) + (1800 X 4.5) = 57100 元9月10日9月25日總額先進(jìn)先出法35850 元56020元91870元后進(jìn)先出法36000 元57100元93100元加權(quán)平均法37360元55106元

8、92466元移動(dòng)平均法35904元56310元92214元93100 - 91870 =¥ 1230,1230 X 33% = ¥ 405 （所得稅）先進(jìn)先出法要多付¥ 405的所得稅。這里還有個(gè)稅收問(wèn)題，在漲價(jià)的情況下，后進(jìn)先出法能暫時(shí)少付稅！雖然發(fā)出的材料的實(shí)際成本高，但是留在倉(cāng)庫(kù)里的材料的實(shí)際成本卻低了。按前例：先進(jìn)先出法 月底存貨2700 X 4.9 = ¥ 13230后進(jìn)先出法 月底存貨500 X 4.2 + 2200 X 4.5 = ¥ 12000所以，只要有一天你的供應(yīng)商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括 那些最“老”的

9、。比如說(shuō)，按前例：10月份供應(yīng)商斷貨，企業(yè)沒(méi)有在進(jìn)貨而只用了剩下的2700公斤材料先進(jìn)先出法 實(shí)際成本2700 X 4.9 = ¥ 13230后進(jìn)先出法 實(shí)際成本500 X 4.2+2200 X 4.5 = ¥ 1200013230-12000=¥ 1230，1230X 33%=¥ 405 （所得稅）后進(jìn)先出法 要多付¥ 405的所得稅。3）折舊與攤銷為什么要有折舊和攤銷？-由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷 可以把這筆費(fèi)用分?jǐn)偟揭院髱啄曛小?每年折舊和攤銷是算在當(dāng)年的費(fèi)用里，但其實(shí)這并不代表一項(xiàng)真正的現(xiàn)金流 出

10、，我們可以把折舊和攤銷當(dāng)作每年累積下的、為今后更新資產(chǎn)（固定資產(chǎn)） 而準(zhǔn)備的錢。-由于資產(chǎn)的陳舊和貶值。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)：企業(yè)的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值較大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、 機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等。無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)具備如下三個(gè)特征：1- 沒(méi)有物質(zhì)實(shí)體2- 能使企業(yè)長(zhǎng)期（超過(guò)一年）受益3- 所代表的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性無(wú)形資產(chǎn)有：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和商譽(yù)等。其它資產(chǎn)：其它資產(chǎn)包括：開辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失和遞延支出等。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的主要有：直線折舊法、工作量法、余額遞減法

11、以及年數(shù)總和法。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折 舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，如需要采用其它方法計(jì)算折舊，可以 提出申請(qǐng)，經(jīng)有 關(guān)部門批準(zhǔn)后使用。記帳方法：每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí) 在固定資產(chǎn)的科目里設(shè)有“累積折舊”記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用 貸記累積折舊1-直線法：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)殘值年限固定資產(chǎn)折舊率=固定資產(chǎn)原價(jià)（1-殘值率）/固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限注意：殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%另外所有的固定資產(chǎn)都有稅法規(guī)定的最低使用年限 例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價(jià)Y 70000,最低使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為Y 7000 機(jī)器年折舊率=1-10%= 18%機(jī)器最低使用年限：5年次年初折余價(jià)值

12、¥年折舊額¥累計(jì)折舊額¥年末折余價(jià)值123452-工作量法：這是根據(jù)固定資產(chǎn)在全部使用年限中的預(yù)計(jì)工作量，先計(jì)算出單位工作量應(yīng)計(jì)提的 折舊額，然后根據(jù)各期工作量求出各期應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。固定資產(chǎn)的“工作 量”，可按不同的量度計(jì)算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）、機(jī)器生產(chǎn)的產(chǎn)品 產(chǎn)量（產(chǎn)量法）以及機(jī)器工作小時(shí)（工作時(shí)數(shù)法）單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)-估計(jì)殘值預(yù)計(jì)總工作量各期折舊額=單位工作量應(yīng)計(jì)折舊額x該期實(shí)際工作量例如：某企業(yè)有大型運(yùn)輸卡車一部，原價(jià)Y 200000,預(yù)計(jì)全部行駛里程為400000公里, 預(yù)計(jì)殘額Y 20000。該車今年8月共行駛5

13、000公里。8月份的應(yīng)計(jì)折舊額可計(jì)算如 下：?jiǎn)挝还ぷ髁繎?yīng)計(jì)提的折舊額=200000 X 90%400 000=¥ 0.458月份應(yīng)計(jì)提折舊額 =5000 X 0.45 = ¥22503-雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍， 去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)折 于價(jià)值，以計(jì)算一定期間應(yīng)計(jì)折舊額。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。例如：某企業(yè)有一輛機(jī)動(dòng)車，原價(jià)Y 70000元，使用期限為5年，預(yù)計(jì) 殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應(yīng)提折舊額的計(jì)算步驟 如下：1) 計(jì)算直線折舊率直線折舊率二1X 100%固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限=1/50 X 100 = 20%2)

14、 將直線折舊率乘以2, 2X 20% = 40%以此作為 計(jì)算年折舊額的固定折舊率3) 將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值， 得各年應(yīng)計(jì)提的折舊額，各年折舊額的計(jì)算如下表所示年次年初折余價(jià)值¥年固定折 舊率年折舊額¥累計(jì)折舊 額¥17000040%280002800024200040%168004480032520040%108005560041440040%57606136058640164063000第五年的折舊額是以第五年的年初折余價(jià)值減去固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值 得出的，這樣便可以保證計(jì)提的折舊額不高于應(yīng)提的折舊額。4-年數(shù)總和法也是加速折舊法。計(jì)算方法：第

15、i年的折舊率=N-K = 2(N-K)1+2+ +N N(N+1)”=固定資產(chǎn)最低使用年限K=至第i年年初止固定資產(chǎn)已提折舊年限然后：第i年的折舊額=(固定資產(chǎn)-估計(jì)殘值)X 第i年的 折舊率按前例：第1年的折舊率=5-0=2(5-0) =33.33%1+2+3+4+55(5+1)第2年的折舊率=5-1=2(5-1 ) =26.67%1+2+3+4+55(5+1)第3年的折舊率=5-2= 2(5-2 ) =20%1+2+3+4+55(5+1)第 4 年的折舊率=5-3= 2(5-3) =13.33%1+2+3+4+55(5+1)第5年的折舊率=5-4= 2(5-4) =6.67%1+2+3+4

16、+55(5+1)年 次原價(jià)-殘值¥年初折余價(jià) 值¥年折舊率年折 舊額¥累計(jì)折舊額¥1 :6300070000:33.33%P 2099820998:2630004900226.67%16802378003630003220020%12600504004 16300019600:13.33%P 839858798563000112026.67%420263000各種折舊法的比較:累計(jì)比較年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次209982800012600137800448002520025040055600378003587986136050400463000

17、63000630005每年折舊額比較:年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線法年次2099828000126001168021680012600212600108001260038398576012600442021640126005無(wú)形資產(chǎn)與其它費(fèi)用的攤銷：記帳方法：每月底，在準(zhǔn)備報(bào)表時(shí)記帳時(shí)，借記管理費(fèi)用，直接貸記無(wú)形資產(chǎn)或其他費(fèi)用的科目 如：借記：管理費(fèi)用¥ 400貸記：開辦費(fèi)¥ 400計(jì)算方法：根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)和其他費(fèi)用的攤銷限期，每年平均攤銷。 如例：開辦費(fèi)¥ 40000,攤銷限期：5年每月攤銷額 二 40000 / 5 / 12 =¥ 666.67每年攤銷

18、額 二40000 / 5=¥ 8000練習(xí)：中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經(jīng)理用，原價(jià)：¥ 2 000 000，殘值：¥ 200 000使用限期為5年，預(yù)計(jì)行駛量：500 000公里91年至95年的行駛量分別為：91年：80 000公里92年：80 000公里93年：90 000公里94年：85 000公里95年：95 000公里請(qǐng)你用4種折舊法來(lái)幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。另外，中興公司91年1月1日的開辦費(fèi)為¥ 500000,分5年攤銷，請(qǐng)你 算出每年的攤銷額。4壞帳:由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性、復(fù)雜性和不確定性，以及客戶信用情況的

19、好壞，在企業(yè)的應(yīng) 收帳款中，難免有些帳款收不回來(lái)。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā) 生的損失，稱為壞帳損失。壞帳的核算：直接轉(zhuǎn)銷法：在確定帳款沒(méi)辦法收回的時(shí)候，將實(shí)際壞帳直接沖減應(yīng)收帳款，并 將壞帳損失記作當(dāng)期費(fèi)用。例如：美菱公司的一個(gè)客戶破產(chǎn)，它欠 美菱公司的Y 5000沒(méi)法償還。經(jīng)有關(guān)部門 審查后批準(zhǔn)全部作為壞帳處理。記帳如下：借管理費(fèi)用¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000可是直接轉(zhuǎn)銷法只有在確定沒(méi)法收回帳款時(shí)才能啟用，而且還需要經(jīng)過(guò)有關(guān)部門 的批準(zhǔn)。如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度管理費(fèi)用。接前例：借應(yīng)收帳款¥ 5000貸管理費(fèi)用¥

20、; 5000借銀行存款¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000國(guó)家利益保障 稅收經(jīng)濟(jì)、實(shí)際情況企業(yè)利益 少付稅存貨、折舊和壞 帳準(zhǔn)備的計(jì)提 方法 備抵法： 備抵法，是在壞帳實(shí)際發(fā)生前按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。 可按目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，采用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，只可按年終的應(yīng)收 帳款，應(yīng)受票據(jù)等的3%乍為年末壞帳準(zhǔn)備。記帳方法：例：長(zhǎng)千公司98年末的應(yīng)收帳款余額為Y 430000,壞帳準(zhǔn)備為3%*430000 = 12900 借管理費(fèi)用¥ 12900貸壞帳準(zhǔn)備¥ 1290099年度該公司實(shí)際發(fā)生壞帳損失¥ 14000 借壞帳準(zhǔn)備

21、¥ 14000貸應(yīng)收帳款¥ 14000這時(shí)候，壞帳準(zhǔn)備帳戶有借方余額¥1100。在年終提壞帳準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)予抵補(bǔ)。99末該公司應(yīng)收帳款余額為¥ 540000,按3%+提壞帳準(zhǔn)備¥ 16200。由于 本年度壞帳準(zhǔn)備超支¥ 1100,因此，99年末計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)為¥ 17300 (16200+ 1100)。這樣，壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額便能保持應(yīng)有的¥16200 (173001100)。借管理費(fèi)用¥ 17300貸壞帳準(zhǔn)備¥ 17300但是，如果99年度實(shí)際發(fā)生的壞帳損失不是 ¥ 14000,而是&#

22、165; 10000,則 年終計(jì)提壞帳準(zhǔn)備之前，壞帳準(zhǔn)備帳戶有貸方余額¥ 2900,則99年末計(jì)入管理費(fèi) 用的壞帳損失應(yīng)為：¥ 13300 (16200- 2900)這樣壞帳準(zhǔn)備帳戶年末余額，便能保持應(yīng)有的¥ 16200 (13300+ 2900)。借管理費(fèi)用¥ 13300貸壞帳準(zhǔn)備¥ 13300如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應(yīng)沖減當(dāng)年度壞帳準(zhǔn)備。 接前例：借應(yīng)收帳款¥ 5000貸壞帳準(zhǔn)備¥ 5000借銀行存款¥ 5000貸應(yīng)收帳款¥ 5000思考？這樣的壞帳核算有利于公司？還是國(guó)家？由于國(guó)家這樣的嚴(yán)

23、格控制壞帳的計(jì)提，所以說(shuō)許多公司的資產(chǎn)并不符合公司的真實(shí)性。客戶帳款是屬于公司的流動(dòng)資產(chǎn)，如果它包括許多實(shí)際上收不回的， 但國(guó)家又不允許計(jì)提的帳款，那么公司除了流動(dòng)資產(chǎn)不符合真實(shí)性外，還要多付稅金。因?yàn)樗仨毟督o國(guó)家它并沒(méi)有收到帳款，但確已經(jīng)算到本年度利潤(rùn)中的銷 售額。在國(guó)外，壞帳準(zhǔn)備是個(gè)很重要的帳戶，許多公司都通過(guò)這個(gè)帳戶來(lái)面對(duì)市 場(chǎng)上收不到欠款的風(fēng)險(xiǎn)。雖然目前國(guó)內(nèi)的壞帳準(zhǔn)備這個(gè)帳戶是虛有其名，但如果 中國(guó)要和世界掛鉤，那么國(guó)家必須放松對(duì)壞帳準(zhǔn)備的制度。會(huì)計(jì)原則一、客觀性原則客觀性原則是會(huì)計(jì)工作的首要原則。通常作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，以可靠性來(lái) 加以表述。會(huì)計(jì)既以反映為其基本職能，則 “會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)