1、二、透視中小企業內部會計控制存在的問題（一）企業內部組織結構不合理，崗位設置缺乏牽制性目前，我國許多中小企業不重視組織結構的設計和人力資源的配置，組織分工全憑領導主觀意志決定，缺乏合理性和全面性。而注重組織結構設置的許多中小企業， 對于縱向間 的權利和義務關系比較重視，而對于橫向間的協調和合作缺乏足夠重視，導致同級部門間缺乏必要的交流。有的企業甚至沒有完整的企業內部會計控制制度， 財產清查程序不明確，會計記錄和實際資產嚴重不符，會計制度失效，造成會計 信息失真，給信息使用者造成誤導。因此，不合理的組織結構使得內部管理過程 中問題叢生。對于中小企業，不相容職務的控制存在嚴重問題，記賬人員、保管

2、人員、業務人員及經辦人員等不相容職務分離不徹底或根本不分離。所謂不相容職務就是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能發生差錯和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。中小型企業經營活動單一、經營規模小，人 員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業管賬和管錢的會計、 出 納同為一人，還有就是庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。（二）管理者對內部會計控制認識不足，資產安全完整性系數低中小企業因內部控制制度未被所有者或管理層引起足夠重視，在資產管理上尤其是營運資本管理上暴露出很多弊病。主要表現在：（1）對

3、現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。 有的中小企業認為現金越多越好，造成資金閑置，產生較大的機會成本。而有些認為投資越多越好，造成過度投資，持有的現金量有時不能滿足日常支出和預 防性支出，給企業帶來危機。（2）應收賬款管理不足，資金回收困難。企業沒有 建立合理的信用政策，信用標準沒有進行較好的因素分析， 信用條件不合理，且 缺乏有力的收賬政策，造成應收賬款不能兌現或形成呆賬。 即使能夠收回，收賬 費用也較高，甚至超過壞賬損失。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。不少中小 企業的管理者重錢不重物，造成資產流失嚴重。對原材料、半成品、產成品、低 值易耗品和固定資產等管理不到位，出了問題無人追究，資產浪

4、費嚴重。（4）忽視無形資產的有效管理，削弱企業核心競爭力。一些中小企業尤其是高科技企 業，其核心競爭力取決于企業的專利權、 信譽及企業文化等無形資產，若不重視 其法律規范及有效維護，容易引起無形資產的流失，削弱企業的核心競爭力，給 企業生存帶來較大困難。（三）企業內部審計不規范，缺乏有效的監督機制監督是對整個內部會計控制系統的再控制， 主要由審計部門實施。為了加強監督， 我國已形成了政府監督、社會監督和內部監督三位一體的監督體系。 但是，如此 嚴謹的監督體系對中小企業的監督效果不盡人意。 政府監督往往局限于稅務對企 業偷漏稅款的監管；社會監督僅為會計師事務所為企業所需出具相應的審計報告； 而內

5、部監督主要由內部審計部門執行，目前效果不大。內部審計是企業內部會計控制的重要組成部分， 能更好地服務于企業的經營目標。 然而，我國絕大多數中小企業對內部控制的監督不夠重視，內部審計沒有形成制度化，內部審計成為“走過場”。有的企業將審計機構和監察機構合并設置，內 部審計監督部門形同虛設，不能發揮其應有的作用；有的在財會部門內設審計人 員；有的干脆不設審計機構和人員。內審機構不健全，設置不合理，根本無法保 證內部審計的獨立性和權威性。一、中小企業會計核算的現狀1. 會計賬目混亂。現實中有相當數量的中小企業沒有嚴格按照國家統一的會計制 度進行核算，會計處理存在很大的隨意性，會計信息缺乏真實性；還有一

6、部分 企業的賬務處理程序不合理，不能按規定處理日常事項、定期結賬和財產清查等 項工作，造成賬實不符；一些賬戶長期掛賬，不能及時處理；一些重要會計檔 案如會計憑證、會計報表等沒有按規定裝訂成冊和妥善保管。2. 內部制度不健全。中小型企業的組織形式有獨資、 合伙和有限責任公司。無論 采用哪種組織形式，中小型企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組 織機構較簡單，沒有太多的管理層次，這種現象也直接表現在企業財務核算上。 多數企業沒有設立相應的管理決策機構，監督檢查機構。管理制度、工作規范、 技術規范等都很少，已建立的內部控制制度也僅僅是粗線條，遠遠達不到會計 法、會計基礎工作規范和財政部的示范性

7、文件提出的系列化、規范化和操 作性的要求。4. 崗位職責分工不明確，缺少必要的監督和牽制。由于規模特點，中小企業管理 人手強調緊湊，不能象大型企業那樣在人員分工、崗位設置和不相容職務分離等 方面嚴謹周到，往往是企業負責人直接控制業務，較少分權，其他管理人員也 常常一人多崗或多職多崗。如一些小企業推行采購員一竿子到底的工作方式，有 的小企業沒有設立專門的會計機構，也沒有專職的財會人員，即使設立了會計 機構，也是人員較少，分工不細，往往出納和會計由一人兼任。更不用說設立相 應的檢查監督機構。5. 逃避稅款，逃廢債務。中小型企業為了自身的利益，在外部監督管理力度不夠 時，常常通過逃避稅款的方式增加財

8、富，在經營狀況不好，負債較多無力償還時 又往往采取逃廢債務的方法。7.企業內部的監督控制職能發揮不利。中小型企業內部制度大都不健全，執行也 不認真。一些企業負責人常干預會計工作，而作為會計人員，由于受管理者制約 或利益驅使，往往只能按領導的意圖辦事，無法按照會計準則，會計法規及會 計制度辦事。使得會計監督的基本職能無法實施，不能保證會計信息的真實及會 計行為的合理合規，必然造成企業經營管理的混亂，同時也給外部監督造成重 重困難。（一）我國企業單一追求利潤的發展隨著我國改革開放的不斷深化特別是加入 WT之后，我國經濟得到了快速的 發展，但是單純追求經濟利益的發展模式并未得到真正的改變。伴隨者經濟

9、的快 速增長，資源耗能大，生態破壞，環境污染等問題嚴重影響并制約著我國的 可持 續發展。我國在社會化進程的過程中，暴露出一系列問題：強調企業經濟利益多，強 調企業社會利益少；強調為資本的發展創造條件的多，強調企業應和職工共同發 展的少；強調應為企業創造財富服務的多，善待員工、培養教育職工的少。于此 相對應的是，現行會計制度強調投資者，債權人利益，保護他們合法權益的多， 反映職工的合法權益，保護職工利益的內容少。沒有重視人在社會發展中的根本作用。（二）信息披露形式單一且社會責任會計項目不單列我國目前社會責任會計信息的披露方式，大部分企業采用大篇幅的非正規形 式或文字敘述的方式，這種披露形式比較數

10、字信息太少，很難滿足信息使用者的 信息需求，尤其是在定量分析時更是如此。很多企業在實際工作中履行了相關的 社會責任,但在披露時卻不單獨列示，而是將其納入常規的 會計事項中進行反映。 例如,企業因沒有履行相關社會責任而受到的罰款、對社會福利事業的贊助和捐贈等一般均列入“營業外支出”科目予以披露；企業向環保部門繳納的排污費等 列入“管理費用”予以披露；將相關污水處理設備列入“固定資產”中披露；環 境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”項目等。 這不但不利于社會責任會 計的發展,也不利于社會責任會計信息使用者對相關信息的使用。（三）企業的社會責任意識不強我國企業社會責念不強，缺乏對社會責任會計信息

11、獨立報告的意識， 安全生 產意識差，安全生產事故頻頻發生，忽視職工工作條件和教育培訓，缺乏環境意 識，隨意排放廢棄物，向消費者提供假冒偽劣產品，缺少商業誠信、制造虛假廣 告等等，這些嚴重影響 企業可持續發展能力。二、我國會計制度存在的問題分析社會和企業的和諧發展必須“以人為本”，離開了這一中心政策，離開了社 會公眾共同參和制定并監督執行的制度和法律， 注定是無米之炊，任憑管理者長 袖善舞，面對不完善的制度，也只能徒嘆奈何。我國企業經營中的低效率、低效 益以及人為的損失浪費現象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操 作等不正當行為時有發生。究其原因：（一）和社會責任相關的法律不健全我國目

12、前雖然已制定了產品質量法和消費者權益保護法等法律法規， 但仍未全面規定企業所必須履行的社會責任的內容，以致于實施社會責任會計時 沒有法律依據，或主觀隨意性大，給具體實施造成很大障礙。相對于國外關于社會 責任的一系列法律制度，我國還有很多空缺。（二）企業級其外部利益相關者的社會責任意識淡薄傳統的會計目標導致了企業自身的社會責任意識淡薄，企業只注重追求最大的經濟利潤，而無視自身作為社會的一分子所應承擔的社會責任。另外,從西方國家的經驗來看，企業外部各利益相關者（包括投資者、債權人、政府、客戶等）對 企業社會行為及其影響的關注，也是社會責任會計得以產生并迅速發展的基礎。 例如,盡管我國政府多年來對環

13、境保護問題非常重視 ，但企業卻從未自愿地作過 完整披露,從根本上講，這和企業及其外部相關者的社會責任意識有很大關系。我國會計制度的制定完全由行政機構負責，廣大群眾無法表達自己的意愿， 以西引進的會計理論為基礎的會計制度，以企業的管理者和資本所有者博弈為假 設，以努力姐姐資本所有者（國家所有者）相對于資本管理者的信息不對稱問題， 在這樣一份固定模式的財務報表中，根本無法更多的顧及企業職工和社會大眾的 利益。（三）企業承擔社會責任和信息披露的成本過高和傳統財務會計核算內容相比，社會責任會計所要求核算的內容更為復雜多樣,包括企業收益的社會貢獻、對生態環境的責任、對社會公益的責任、對人力 資源的責任及對產品和 服務質量的責任等。由于其會計內容的廣泛性和復雜性， 尤其是當這些事項沒有進入 市場,不以交易形式發生時，便要求企業在提供這些 信息時采用各種不同的方式。如企業由于捐助慈善機構而產生了社會效益，在目前的理論水平下，企業可能要做相當的社會調查才能合理地提供社會責任信息， 致使企業提供社會責任會計信息的 成本過高,極大地影響了企業建立社會責任會 計的積極性。（四）會計從來就不是純粹技術層面的事情，會計信息反映的內容實質是社會利益 團體之間的關系，會計不能平衡的反映各團體的實際