1、第一節第一節 進口業務概述進口業務概述4. 4. 貨物接運和海關報關貨物接運和海關報關2 2簽訂進口合同簽訂進口合同 3 3履行進口合同履行進口合同 1 1編制進口計劃編制進口計劃5. 5. 6. 6. 索賠和理賠索賠和理賠7. 7. 對內銷售與結算對內銷售與結算外貿企業履行進口合同可外貿企業履行進口合同可分為以下四個環節：分為以下四個環節： (1)(1)進口開證進口開證 (2)(2)租船訂艙租船訂艙 (3)(3)辦理進口保險辦理進口保險(4)(4)審單和付款贖單審單和付款贖單一、進口業務的程序一、進口業務的程序第一節第一節 進口業務概述進口業務概述二、進口業務單證審核及付款方式二、進口業務單

2、證審核及付款方式 1.1.進口業務單證審核進口業務單證審核進口業務單據的審核主要是對商業發票、海運提單、裝箱單、重進口業務單據的審核主要是對商業發票、海運提單、裝箱單、重量單以及檢驗證書的審核。量單以及檢驗證書的審核。 2.2.付款方式付款方式進口商品貨款結算的主要方式有跟單信用證（進口商品貨款結算的主要方式有跟單信用證（L/CL/C）、托收（）、托收（D/PD/P或或D/AD/A）以及匯款（）以及匯款（T/TT/T）三種，其中跟單信用證占）三種，其中跟單信用證占9090以上。以上。 第一節第一節 進口業務概述進口業務概述在結算過程中，如發現單證不符在結算過程中，如發現單證不符需對外拒付，必須

3、于需對外拒付，必須于3-53-5天內將天內將“拒拒付或部分拒付理由書付或部分拒付理由書”隨同原單證隨同原單證全部退回銀行（銀行的合理審單期全部退回銀行（銀行的合理審單期為為7 7天，包括開證人審單時間），逾天，包括開證人審單時間），逾期，銀行將自動扣款對外承付。期，銀行將自動扣款對外承付。 第一節第一節 進口業務概述進口業務概述三、進口業務財務管理三、進口業務財務管理 1.1.外匯外匯進口所需外匯主要有三種來源：現匯外匯存款，購入外匯，境外投進口所需外匯主要有三種來源：現匯外匯存款，購入外匯，境外投資。其中購入外匯需根據外匯管理局的規定，填制資。其中購入外匯需根據外匯管理局的規定，填制購買外匯

4、申請購買外匯申請書書向由經營權的銀行購匯。向由經營權的銀行購匯。2.2.單據及國際結算單據及國際結算財務部門復核全套進口單證和業務部門的付款通知書，向銀行辦理財務部門復核全套進口單證和業務部門的付款通知書，向銀行辦理付款或拒付手續。付款或拒付手續。第一節第一節 進口業務概述進口業務概述3.3.進口物資采購成本的組成進口物資采購成本的組成(1)(1)進口貨值（即國外進價）進口貨值（即國外進價）(3)(3)進口稅金：進口關稅進口消費稅進口稅金：進口關稅進口消費稅(2)(2)進口運費進口保險費傭金支出傭金收入進口物資入庫前進口運費進口保險費傭金支出傭金收入進口物資入庫前的國內費用的國內費用( (如港

5、務費、過港費、倉儲費、入庫前的挑選整理費等如港務費、過港費、倉儲費、入庫前的挑選整理費等) )進口關稅進口關稅關稅完稅價格（關稅完稅價格（CIFCIF）適用稅率適用稅率進口消費稅進口消費稅（CIFCIF關稅）關稅）（1 1消費稅稅率）消費稅稅率）消費稅稅率消費稅稅率進口增值稅進口增值稅（CIF+CIF+關稅消費稅）關稅消費稅）稅率稅率第一節第一節 進口業務概述進口業務概述4.4.進口材料物資領用、設備安裝進口材料物資領用、設備安裝進口商品銷售收入的入賬時間，自我國外貿系統企業中，傳統上習進口商品銷售收入的入賬時間，自我國外貿系統企業中，傳統上習慣以開出進口結算單向國內用戶辦理貨款結算的時間為準

6、。慣以開出進口結算單向國內用戶辦理貨款結算的時間為準。 5.5.進口商品的國內銷售進口商品的國內銷售單到結算，是指外貿企業不管進口商品是否到達我國港口，只要收單到結算，是指外貿企業不管進口商品是否到達我國港口，只要收到銀行轉來的國外付款單據，經確認符合合同規定，就可向國內用戶到銀行轉來的國外付款單據，經確認符合合同規定，就可向國內用戶辦理貨款結算，確認銷售實現。辦理貨款結算，確認銷售實現。(1)(1)進口商品銷售收入入賬時間進口商品銷售收入入賬時間(2)(2)進口商品銷售結算方式進口商品銷售結算方式 第一節第一節 進口業務概述進口業務概述貨到結算，是指外貿企業收到外運公司轉來的到港通知就向國內

7、用戶貨到結算，是指外貿企業收到外運公司轉來的到港通知就向國內用戶辦理貨款結算，確認銷售實現。辦理貨款結算，確認銷售實現。出庫結算，是指外貿企業先將進口商品入庫后，再將商品內銷給出庫結算，是指外貿企業先將進口商品入庫后，再將商品內銷給國內企業。在此種情況下進口企業的會計核算是當收到進口內銷貨國內企業。在此種情況下進口企業的會計核算是當收到進口內銷貨物的出倉單據及銷售發票時才對內實現銷售。物的出倉單據及銷售發票時才對內實現銷售。外貿企業與國內用戶具體采取單到結算、貨到結算還是出庫結算，由外貿企業與國內用戶具體采取單到結算、貨到結算還是出庫結算，由外貿企業和國內用戶商定。通常，自營進口以貨到結算為主

8、。外貿企業和國內用戶商定。通常，自營進口以貨到結算為主。 第一節第一節 進口業務概述進口業務概述四、進口業務核算的賬戶設置四、進口業務核算的賬戶設置 進口業務會計核算經常涉及的會計賬戶主要有：進口業務會計核算經常涉及的會計賬戶主要有：1.1.資產類：銀行存款，其他貨幣資金、應收賬款、預付賬款、應收票據、資產類：銀行存款，其他貨幣資金、應收賬款、預付賬款、應收票據、在途物資、材料采購、庫存商品在途物資、材料采購、庫存商品2.2.負債類：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付票據、應交稅費負債類：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付票據、應交稅費3.3.損益類：主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加

9、、銷售費損益類：主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、其他業務收入、其他業務成本用、管理費用、財務費用、其他業務收入、其他業務成本第二節第二節 自營進口業務自營進口業務一、自營進口業務概述一、自營進口業務概述 進口采購核算進口采購核算存貨核算存貨核算加工核算加工核算銷售核算銷售核算費用核費用核算算稅費核算稅費核算盈虧核算。盈虧核算。（一）自營進口業務會計流程（一）自營進口業務會計流程入賬時點：進口單據審單通過后，確認進口物資的付款時點，入賬時點：進口單據審單通過后，確認進口物資的付款時點，作為會計入賬時間。作為會計入賬時間。成本組成：實付貨成本組成：實付貨價

10、價+ +從屬費從屬費用用 賬戶設置：在途物資、原材料、庫存商品、固定資產、在建工賬戶設置：在途物資、原材料、庫存商品、固定資產、在建工程等。程等。第二節第二節 自營進口業務自營進口業務加強對進口用匯的管理加強對進口用匯的管理 12加強國內銷售的貨款結算加強國內銷售的貨款結算3加強成本管理加強成本管理4加強稅費管理加強稅費管理 5加強盈虧核算加強盈虧核算 （二）自營進口業務的管理（二）自營進口業務的管理第二節第二節 自營進口業務自營進口業務二、自營進口業務的核算二、自營進口業務的核算 1.1.進口開證預存保證金時進口開證預存保證金時借：其他貨幣資金信用證保證金借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀

11、行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款2.2.接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，對外付款時，接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，對外付款時，借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 貸：其他貨幣資金信用證保證金貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款第二節第二節 自營進口業務自營進口業務3.3.支付國外運保費、傭金時，支付國外運保費、傭金時，借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款若收到國外傭金若收到國外傭金借：銀行存款外匯存款借：銀行存款外匯存款 貸：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品4. 4. 報關時，根據海關繳款通知書計算確

12、定并繳納進口稅金，報關時，根據海關繳款通知書計算確定并繳納進口稅金，借：在途物資借：在途物資進口商品進口商品 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 應交關稅應交關稅第二節第二節 自營進口業務自營進口業務實際繳納進口稅金時實際繳納進口稅金時借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 應交關稅應交關稅 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款5.5.支付進口商品抵達港口后挑選入庫前的各項雜費時支付進口商品抵達港口后挑選入庫前的各項雜費時借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 貸：銀行存款貸：銀行存款6.6.進口貨物入庫時進口貨物入庫時借：庫存商品庫存進

13、口商品借：庫存商品庫存進口商品 貸：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品第二節第二節 自營進口業務自營進口業務【例例3-13-1】某進出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易某進出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從日本進口化妝品一批，國外進價為日即期匯率折算。本期從日本進口化妝品一批，國外進價為FOB160 FOB160 000000美元，進口關稅稅率為美元，進口關稅稅率為10%10%，進口增值稅稅率為，進口增值稅稅率為17%17%，進口消費，進口消費稅稅率為稅稅率為30%30%。相關業務如下：。相關業務如下：(1)(1)接到銀行轉來的國外單據，經審核無誤

14、支付國外貨款，當日外匯牌接到銀行轉來的國外單據，經審核無誤支付國外貨款，當日外匯牌價為價為1 1：6.826.82。(2)(2)根據有關運保費結算清單和付款憑證支付上批進口彩電國外運保費根據有關運保費結算清單和付款憑證支付上批進口彩電國外運保費10 00010 000美元。當日外匯牌價為美元。當日外匯牌價為1 1：6.856.85。(3)(3)收到進口傭金收到進口傭金8 2008 200美元，當日外匯牌價美元，當日外匯牌價1 1：6.846.84。(4)(4)支付進口化妝品港務費支付進口化妝品港務費12 00012 000元，外運勞務費元，外運勞務費8 7008 700元。元。(5)(5)上述

15、化妝品通關后驗收入庫。上述化妝品通關后驗收入庫?！疽笠蟆扛鶕陨腺Y料編制有關會計分錄。根據以上資料編制有關會計分錄。第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（2 2）支付運保費時）支付運保費時借：在途物資進口商品（借：在途物資進口商品（USD10 000 6.85USD10 000 6.85） 68 50068 500 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD10 000 6.85USD10 000 6.85） 68 50068 500（3 3）收到傭金時）收到傭金時借：銀行存款外匯存款借：銀行存款外匯存款 （USD8 200 6.84USD8 200 6.84） 56 08856

16、 088 貸：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品 （USD8 200 6.84USD8 200 6.84） 56 08856 088（1 1）接到單據對外付款時）接到單據對外付款時借借: :在途物資進口商品（在途物資進口商品（USD160 000 6.82USD160 000 6.82） 1 091 2001 091 200 貸貸: :銀行存款外匯存款（銀行存款外匯存款（USD160 000 6.82USD160 000 6.82） 1 091 2001 091 200第二節第二節 自營進口業務自營進口業務(4)(4)報關時，根據海關繳款通知書計算確定并繳納進口稅金，報關時，根據海關繳款通知

17、書計算確定并繳納進口稅金，進口關稅進口關稅(1 091 200+68 500)(1 091 200+68 500)10%=115 97010%=115 970元元進口消費稅進口消費稅(1 091 200+68 500+115 970)(1 091 200+68 500+115 970)(1(13030) )3030 546 715.71546 715.71元元進口增值稅進口增值稅(1 091 200+68 500+115 970+546 715.71)(1 091 200+68 500+115 970+546 715.71)1717 309 805.57309 805.57元元借：在途物資借：

18、在途物資進口商品進口商品662 685.71662 685.71 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 546 715.71546 715.71 應交關稅應交關稅 115 970115 970第二節第二節 自營進口業務自營進口業務借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 546 715.71546 715.71 應交關稅應交關稅 115 970115 970 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 309 805.57) 309 805.57 貸：銀行存款貸：銀行存款 972 491.28972 491.28（6 6）驗收入庫）驗收入庫采購成本采購成本1 091 200+68

19、 5001 091 200+68 50056 088+662 685.71+20 70056 088+662 685.71+20 700 1792397.711792397.71元元借：庫存商品庫存進口商品借：庫存商品庫存進口商品 1 792 397.711 792 397.71 貸：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品 1 792 397.711 792 397.71（5 5）支付進口港務費、勞務費時）支付進口港務費、勞務費時借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 20 70020 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 70020 700第二節第二節 自營進口業務自營進口業務7. 7.

20、進口商品實現銷售時，進口商品實現銷售時，(1)(1)按增值稅專用發票金額確認銷售收入按增值稅專用發票金額確認銷售收入借：應收賬款借：應收賬款國內用戶國內用戶 貸：主營業務收入貸：主營業務收入自營進口銷售收入自營進口銷售收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )(2)(2)結轉銷售成本結轉銷售成本借：主營業務成本借：主營業務成本自營進口銷售成本自營進口銷售成本 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存進口商品庫存進口商品(3)(3)結算貨款結算貨款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款國內用戶國內用戶第二節第二節 自營進口業務自營進口業務【例例3-23-2】A A外貿

21、企業以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期外貿企業以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從日本進口甲機器一臺，國外進價為匯率折算。本期從日本進口甲機器一臺，國外進價為FOB20 000FOB20 000美元，支美元，支付國外運費付國外運費3 0003 000美元，保險費美元，保險費1 0001 000美元，進口關稅稅率美元，進口關稅稅率1010，進，進口增值稅稅率口增值稅稅率1717，支付甲機器到達我國口岸后的費用，支付甲機器到達我國口岸后的費用10 00010 000元。元。A A外外貿企業將甲機器銷售給國內貿企業將甲機器銷售給國內ABCABC公司，增值稅專用發票注

22、明價款公司，增值稅專用發票注明價款300 300 000000元，稅款元，稅款51 00051 000元。假定外匯業務發生時即期匯率均為元。假定外匯業務發生時即期匯率均為1 1美元美元6.846.84元人民幣。請分別采用單到結算、貨到結算和出庫結算編制元人民幣。請分別采用單到結算、貨到結算和出庫結算編制有關的會計分錄。有關的會計分錄。第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（1 1）接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，付款贖單時，）接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，付款贖單時，借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136

23、800 貸貸: :銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 （一）單到結算（一）單到結算（2 2）向國內用戶結算）向國內用戶結算借：應收賬款借：應收賬款ABCABC公司公司 351000351000 貸：主營業務收入自營進口銷售收入貸：主營業務收入自營進口銷售收入 300000300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100051000( (一一) )單到結算單到結算 單到結算情況下，進口商品采購的核算和銷售核算是同時進單到結算情況下，進口商品采購的核算和銷售核算是同時進行的，但內銷

24、時因進口商品采購成本未歸集核算完畢，因此不行的，但內銷時因進口商品采購成本未歸集核算完畢，因此不能同時結轉成本。能同時結轉成本。第二節第二節 自營進口業務自營進口業務(4)(4)甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金應交關稅應交關稅(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 41616 416元元應交增值稅應交增值稅(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730 697.9230 697.92元元（3 3）支付國外運保費）支付國外運保費借：在途物資進口商品借：在途物

25、資進口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360借：在途物資借：在途物資進口商品進口商品 16 41616 416 貸：應交稅費貸：應交稅費應交關稅應交關稅 16 41616 416借：應交稅費借：應交稅費應交關稅應交關稅 16 41616 416 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 30 697.92) 30 697.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 113.9247 113.92第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（6

26、6）結轉銷售成本）結轉銷售成本 甲機器采購成本甲機器采購成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：主營業務成本自營進口銷售成本借：主營業務成本自營進口銷售成本 190576190576 貸：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品 190576190576（5 5）支付甲機器到達我國口岸后的費用）支付甲機器到達我國口岸后的費用1000010000元元借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（1 1）接到

27、銀行轉來的國外單據，審單無異議，付款贖單時，）接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，付款贖單時，借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 貸貸: :銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 （二）貨到結算（二）貨到結算（2 2）支付國外運保費）支付國外運保費借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD4000 6.8

28、4USD4000 6.84） 2736027360( (二二) )貨到結算貨到結算 貨到結算情況下，進口商品的采購成本已核算完畢，商品貨到結算情況下，進口商品的采購成本已核算完畢，商品銷售時可以同時結轉成本。銷售時可以同時結轉成本。第二節第二節 自營進口業務自營進口業務(3)(3)甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金應交關稅應交關稅(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 41616 416元元應交增值稅應交增值稅(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730

29、697.9230 697.92元元借：在途物資借：在途物資進口商品進口商品 16 41616 416 貸：應交稅費貸：應交稅費應交關稅應交關稅 16 41616 416借：應交稅費借：應交稅費應交關稅應交關稅 16 41616 416 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 30 697.92) 30 697.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 113.9247 113.92（4 4）支付甲機器到達我國口岸后的費用）支付甲機器到達我國口岸后的費用1000010000元元借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000第二節第

30、二節 自營進口業務自營進口業務（5 5）向國內用戶結算）向國內用戶結算借：應收賬款借：應收賬款ABCABC公司公司 351000351000 貸：主營業務收入自營進口銷售收入貸：主營業務收入自營進口銷售收入 300000300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5100051000（6 6）結轉銷售成本）結轉銷售成本 甲機器采購成本甲機器采購成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：主營業務成本自營進口銷售成本借：主營業務成本自營進口銷售成本 190576190576 貸

31、：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品 190576190576第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（1 1）接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，付款贖單時，）接到銀行轉來的國外單據，審單無異議，付款贖單時，借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 貸貸: :銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800（2 2）支付國外運保費）支付國外運保費借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2

32、736027360 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360( (三三) )出庫結算出庫結算 出庫結算情況下，進口商品的采購成本已核算完畢，并已出庫結算情況下，進口商品的采購成本已核算完畢，并已轉入庫存商品后再出售，商品銷售時，可以同時結轉成本。轉入庫存商品后再出售，商品銷售時，可以同時結轉成本。第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（3 3）甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金）甲機器到達口岸后計算確定并繳納進口稅金應交關稅應交關稅(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 416

33、16 416元元應交增值稅應交增值稅(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730 697.9230 697.92元元借：在途物資借：在途物資進口商品進口商品 16 41616 416 貸：應交稅費貸：應交稅費應交關稅應交關稅 16 41616 416借：應交稅費借：應交稅費應交關稅應交關稅 16 41616 416 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 30 697.92) 30 697.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 113.9247 113.92（4 4）支付甲機器到達我國口岸后的費用）支付甲機器到達我國口岸后的費用

34、1000010000元元借：在途物資進口商品借：在途物資進口商品 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（5 5）進口商品驗收入庫）進口商品驗收入庫甲機器采購成本甲機器采購成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：庫存商品庫存進口商品借：庫存商品庫存進口商品 190576190576 貸：在途物資進口商品貸：在途物資進口商品 190576190576（7 7）結轉銷售成本）結轉銷售成本 借：主營業務成本自營進口銷售成本借：主營業務成本自營

35、進口銷售成本 190576190576 貸：庫存商品庫存進口商品貸：庫存商品庫存進口商品 190576190576（6 6）向國內用戶結算）向國內用戶結算借：應收賬款借：應收賬款ABCABC公司公司 351000351000 貸：主營業務收入自營進口銷售收入貸：主營業務收入自營進口銷售收入 300000300000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000 51000 第二節第二節 自營進口業務自營進口業務借：應收賬款借：應收賬款應收外匯賬款應收外匯賬款( (進口索賠進口索賠)/)/銀行存款銀行存款外匯存款外匯存款 貸：主營業務成本貸：主營業務成本自營進口銷售成

36、本自營進口銷售成本 借：主營業務收入借：主營業務收入自營進口銷售收入自營進口銷售收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應付賬款應付賬款 (1)(1)對外索賠對外索賠, ,沖減原銷售成本沖減原銷售成本(2)(2)向國內用戶理賠向國內用戶理賠, ,沖減銷售收入沖減銷售收入第二節第二節 自營進口業務自營進口業務(3)(3)若已對內理賠若已對內理賠, ,但對外無索賠權但對外無索賠權, ,應將有關理賠款項計入應將有關理賠款項計入“營業外支出營業外支出”確定對外無索賠權后，轉銷理賠款項時確定對外無索賠權后，轉銷理賠款項時確認理賠時確認理賠

37、時借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應付賬款應付賬款借：營業外支出借：營業外支出 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢第二節第二節 自營進口業務自營進口業務【例例3-33-3】廈門華源進出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采廈門華源進出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從美國進口一批商品，國外進價為用交易日即期匯率折算。本期從美國進口一批商品，國外進價為CIF100 000CIF100 000美元，交納進口關稅美元，交納進口關稅20 00020 000元

38、，進口增值稅元，進口增值稅77 00077 000元。這批元。這批商品采用單到結算，已全部銷售給國內商品采用單到結算，已全部銷售給國內ABCABC公司，增值稅專用發票注明價公司，增值稅專用發票注明價款款1 000 0001 000 000元，增值稅元，增值稅170 000170 000元，貨款已收妥。商品到港后，經元，貨款已收妥。商品到港后，經檢驗，有一半已霉爛變質。假定外匯業務發生時即期匯率均為檢驗，有一半已霉爛變質。假定外匯業務發生時即期匯率均為1 1美美元元6.846.84元人民幣。元人民幣。（1 1）收到）收到ABCABC公司公司轉來商檢部門出具的商品檢驗證明書，霉爛變質商品系公司公司

39、轉來商檢部門出具的商品檢驗證明書，霉爛變質商品系美國出口商的責任。經協商，外商同意賠償美國出口商的責任。經協商，外商同意賠償50 00050 000美元。因商品已賣出，華源美元。因商品已賣出，華源公司應予以沖銷商品銷售成本，賬務處理如下：公司應予以沖銷商品銷售成本，賬務處理如下：借：應收賬款借：應收賬款應收外匯賬款應收外匯賬款( (進口索賠進口索賠) )（USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000 貸：主營業務成本貸：主營業務成本自營進口銷售成本自營進口銷售成本 （USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000

40、 第二節第二節 自營進口業務自營進口業務（2 2）開出紅字發票，作銷售退回處理。應退款）開出紅字發票，作銷售退回處理。應退款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 85 000000元，賬務處理如下：元，賬務處理如下：借：主營業務收入借：主營業務收入自營進口銷售收入自營進口銷售收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 85 000) 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應付賬款應付賬款 585 000585 000（3 3）收到美國出口商的賠償款）收到美國出口商的賠償款50 00050 000美元。美元。借：銀行

41、存款借：銀行存款美元戶美元戶 （USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收外匯賬款應收外匯賬款( (進口索賠進口索賠) )（USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000第三節第三節 代理進口業務代理進口業務一、代理進口核算的特點一、代理進口核算的特點 代理進口業務會計核算的最大特點是代理企業（即受托方）處于代理進口業務會計核算的最大特點是代理企業（即受托方）處于中介服務地位，純粹是接受其他企業委托，以訂立代理合同進口。代中介服務地位，純粹是接受其他企業委托，以訂立代理合同進口。代

42、理企業應負責對外洽談價格條款、技術條款、交貨期及簽訂合同并辦理企業應負責對外洽談價格條款、技術條款、交貨期及簽訂合同并辦理運輸、開證、付匯等全過程。因此，對受托方而言，在代理過程中理運輸、開證、付匯等全過程。因此，對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個特點：具有如下幾個特點： 1.1.不墊付資金，只是用委托方資金進口商品物資，以原價轉讓不墊付資金，只是用委托方資金進口商品物資，以原價轉讓給委托方。給委托方。 第三節第三節 代理進口業務代理進口業務結算項目結算項目外幣外幣人民幣人民幣備注備注貨值貨值(FOB) 國外運費國外運費 國外保險費國外保險費 進口關稅進口關稅進口消費稅進口消費稅進口增值稅

43、進口增值稅 銀行手續費銀行手續費 代理手續費代理手續費 結算金額合計結算金額合計 第三節第三節 代理進口業務代理進口業務海運費的計算要基于貨物是整箱裝還是拼箱裝具體考慮。海運費的計算要基于貨物是整箱裝還是拼箱裝具體考慮。保險費的計算一般按投保金額的一定比例確定，投保業習慣上的保險費的計算一般按投保金額的一定比例確定，投保業習慣上的投保金額是按照發票金額投保金額是按照發票金額110確定，實踐中慣用按被保貨物價值確定，實踐中慣用按被保貨物價值（CIF或或CIP）的）的110計算。計算。委托方負擔的代理過程中的銀行手續費一般按進口單據發票金額的一委托方負擔的代理過程中的銀行手續費一般按進口單據發票金

44、額的一定比例計算。定比例計算。受托方承擔的間接費用最終體現在從委托方收取的手續費中補償。受托方承擔的間接費用最終體現在從委托方收取的手續費中補償。2.2.代理進口所發生的費用，一般由委托方負擔境內外直接費用，代理進口所發生的費用，一般由委托方負擔境內外直接費用，包括海運費、保險費、銀行手續費、代理手續費等。受托方承包括海運費、保險費、銀行手續費、代理手續費等。受托方承擔發生的間接費用包括開證費、電訊費等。擔發生的間接費用包括開證費、電訊費等。第三節第三節 代理進口業務代理進口業務3.3.受托方的代理開支及盈利情況通過向委托方收取的手續費來受托方的代理開支及盈利情況通過向委托方收取的手續費來反映

45、，一般手續費在反映，一般手續費在1 13 3左右，一般按左右，一般按CIFCIF價計算，代理價計算，代理方收取的代理手續費應按方收取的代理手續費應按5 5的稅率交納營業稅。的稅率交納營業稅。4.4.受托方不承擔進口盈虧，外方支付的傭金、索賠款等全部退受托方不承擔進口盈虧，外方支付的傭金、索賠款等全部退還委托方。還委托方。5.5.代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購代理進口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續費由委托方承擔。匯的，則手續費由委托方承擔。第三節第三節 代理進口業務代理進口業務二、代理進口業務的會計核算二、代理進口業務的會計核算 在進口代理中，作為

46、受托方的代理企業的會計處理主要有如下環節：在進口代理中，作為受托方的代理企業的會計處理主要有如下環節： 1.1.收到委托單位預付款收到委托單位預付款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預收賬款貸：預收賬款 / / 應收賬款應收賬款 / / 應付賬款應付賬款2.2.收到銀行轉來的進口單據，審單無誤后對外支付代理進口商收到銀行轉來的進口單據，審單無誤后對外支付代理進口商品款品款 借：預收賬款借：預收賬款 / / 應收賬款應收賬款 / / 應付賬款應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款外匯存款外匯存款第三節第三節 代理進口業務代理進口業務3.3.支付代理進口商品的海運費、保險費支付代理進口商品的海運費、保險

47、費 借：預收賬款借：預收賬款 / / 應收賬款應收賬款 / / 應付賬款應付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款外匯存款外匯存款4.4.進口報關，計算確定并繳納代理進口商品的進口稅金進口報關，計算確定并繳納代理進口商品的進口稅金 借：預收賬款借：預收賬款 / / 應收賬款應收賬款 / / 應付賬款應付賬款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅 應交消費稅應交消費稅 應交關稅應交關稅 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅 應交消費稅應交消費稅 應交關稅應交關稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 第三節第三節 代理進口業務代理進口業務5.5.應由受托方承擔的銀行手續費應由受托方承擔的銀行手續費 借

48、：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 6.6.根據代理進口商品根據代理進口商品CIFCIF價格收取代理手續費價格收取代理手續費 借：預收賬款借：預收賬款 / / 應收賬款應收賬款 / / 應付賬款應付賬款貸：其他業務收入貸：其他業務收入代理進口收入代理進口收入 7.7.計算代理手續費應交的營業稅計算代理手續費應交的營業稅 借：其他業務成本借：其他業務成本貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅 8.8.實際交納營業稅時實際交納營業稅時 借：應交稅費借：應交稅費應交營業稅應交營業稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節第三節 代理進口業務代理進口業務【例例3-43-4】A A外貿公司為

49、一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，外貿公司為一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期接受其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期接受B B公司委托從德國代理公司委托從德國代理進口甲商品共進口甲商品共2020箱，箱子尺碼為箱，箱子尺碼為1201201201208080厘米，每只重厘米，每只重7575公斤，公斤，進口價每公斤進口價每公斤FOB270FOB270美元。今接到進口貨物結算專用發票一式四聯單，貨美元。今接到進口貨物結算專用發票一式四聯單，貨款當即付出?，F假設：海運運費率款當即付出?，F假設：海運運費率W/MW/M為每噸運費為每噸運費1041

50、04美元，收費重量美元，收費重量/ /體積比率為體積比率為1 1立方米立方米=1 000=1 000千克，投保金額為發票金額千克，投保金額為發票金額110%110%，保險費率，保險費率為為2.7%2.7%，進口關稅率為，進口關稅率為12%12%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%，銀行手續費為，銀行手續費為55，B B公公司代理手續費率為司代理手續費率為1.2%(1.2%(假定所有外匯業務發生日的即期匯率均為假定所有外匯業務發生日的即期匯率均為1 1美美元元=6.80=6.80元人民幣元人民幣) )。要求：要求：(1)(1)根據以上資料計算進口貨值根據以上資料計算進口貨值(FOB)(FOB

51、)、進口海運費、進口保險費、進口、進口海運費、進口保險費、進口關稅、進口增值稅、銀行手續費、代理手續費。關稅、進口增值稅、銀行手續費、代理手續費。(2)(2)根據上述資料編制根據上述資料編制A A外貿公司代理進口相關會計分錄。外貿公司代理進口相關會計分錄。第三節第三節 代理進口業務代理進口業務（1 1）相關計算如下：）相關計算如下：進口甲商品貨值進口甲商品貨值202075752702706.806.802 754 0002 754 000元元進口海運費的計算進口海運費的計算重量噸重量噸202075751 5001 500千克千克1.51.5噸噸體積噸體積噸(20(201201201201208

52、0)80)1 000 0001 000 0001 000/11 000/1立方米立方米23 04023 040千克千克23.0423.04噸噸進口海運費進口海運費23.0423.041041046.806.8016 293.8916 293.89元元進口保險費進口保險費2 754 0002 754 0001101102.72.781 793.8081 793.80元元第三節第三節 代理進口業務代理進口業務進口關稅進口關稅(2 754 000+16 293.89+81 793.80)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)1212 342 250.52342 250.52元

53、元進口增值稅進口增值稅(2754000+16293.89+81793.80+342250.52)(2754000+16293.89+81793.80+342250.52)1717 543 037.50543 037.50元元銀行手續費銀行手續費2 754 0002 754 0005513 77013 770元元 代理手續費代理手續費(2 754 000+16 293.89+81 793.80)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)1.2%1.2% 34 225.0534 225.05元元第三節第三節 代理進口業務代理進口業務收到收到B B公司匯來預付款公司匯來預付款預付

54、款總額預付款總額2754000+16293.89+81793.80+342250.52+543037.50+137702754000+16293.89+81793.80+342250.52+543037.50+13770+34225.05+34225.053785370.763785370.76元元借：銀行存款借：銀行存款 3 785 370.763 785 370.76 貸：預收賬款貸：預收賬款BB公司公司 3 785 370.763 785 370.76（2 2）A A外貿公司代理進口相關分錄如下：外貿公司代理進口相關分錄如下：收到銀行轉來的進口單據，審單無誤后對外支付代理進口商品收到銀行

55、轉來的進口單據，審單無誤后對外支付代理進口商品款款 借：預收賬款借：預收賬款BB公司公司 (USD405 000 6.80)2 754 000(USD405 000 6.80)2 754 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 (USD405 000 6.80)2 754 000(USD405 000 6.80)2 754 000第三節第三節 代理進口業務代理進口業務支付代理進口商品的運輸費支付代理進口商品的運輸費 借：預收賬款借：預收賬款BB公司公司 (USD2 396.16 6.80)16 293.89(USD2 396.16 6.80)16 293.89 貸：銀行存款貸：銀行存款美

56、元戶美元戶 (USD2 396.16 6.80)16 293.89(USD2 396.16 6.80)16 293.89支付代理進口商品的保險費支付代理進口商品的保險費借：預收賬款借：預收賬款BB公司公司 (USD12 028.50 6.80)81 793.80(USD12 028.50 6.80)81 793.80 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶(USD12 028.50 6.80)81 793.80(USD12 028.50 6.80)81 793.80進口報關，支付代理進口商品的進口稅金進口報關，支付代理進口商品的進口稅金 借：預收賬款借：預收賬款BB公司公司 885 288.02

57、885 288.02 貸：銀行存款貸：銀行存款 885 288.02885 288.02第三節第三節 代理進口業務代理進口業務支付代理進口銀行手續費支付代理進口銀行手續費借：預收賬款借：預收賬款BB公司公司 13 77013 770 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 77013 770收取代理手續費收取代理手續費 借：預收賬款借：預收賬款BB公司公司 34 225.0534 225.05 貸：其他業務收入貸：其他業務收入代理進口收入代理進口收入 34 225.0534 225.05計算并繳納應交營業稅計算并繳納應交營業稅 應交營業稅應交營業稅34 225.0534 225.055 51 711.

58、251 711.25元元借：其他業務成本借：其他業務成本 1 711.251 711.25 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業稅應交營業稅 1 711.251 711.25借：應交稅費借：應交稅費應交營業稅應交營業稅 1 711.251 711.25 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 711.251 711.25第三節第三節 代理進口業務代理進口業務【例例3-53-5】廈門開運進出口有限公司為一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外廈門開運進出口有限公司為一般納稅企業，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算?，F接受金科工廠的委托，以幣交易采用交易日即期匯率折算?，F接受

59、金科工廠的委托，以FOBFOB價格進口設備一批，計貨價格進口設備一批，計貨款款USD105 000USD105 000，代理手續費率為，代理手續費率為3 3。相關業務進行情況如下：。相關業務進行情況如下：(1)9(1)9月月1 1日，收到金科工廠匯來進口業務款項計日，收到金科工廠匯來進口業務款項計USD120 000USD120 000，存入銀行，當日銀行即，存入銀行，當日銀行即期匯率為期匯率為1 1美元美元6.676.67元人民幣。元人民幣。(2)9(2)9月月1515日，接到銀行轉來設備進口單證，經審核無誤后通過銀行對外承付貨款日，接到銀行轉來設備進口單證，經審核無誤后通過銀行對外承付貨款

60、USD105 USD105 000000，當日銀行即期匯率同上。，當日銀行即期匯率同上。(3)9(3)9月月1818日，根據有關運、保費憑證，支付進口設備國外運費日，根據有關運、保費憑證，支付進口設備國外運費USD2 000USD2 000保險費保險費USD700USD700，當日銀行即期匯率同上。當日銀行即期匯率同上。(4)9(4)9月月2525日，設備運抵我國口岸，申報并支付進口稅金。假定進口關稅稅率日，設備運抵我國口岸，申報并支付進口稅金。假定進口關稅稅率1010，進口增，進口增值稅稅率值稅稅率1717。(5)9(5)9月月2626日，支付應由金科工廠承擔的銀行財務費日，支付應由金科工廠