1、第四章貸款業務的核算一、教學內容本章所講貸款與貼現業務的會計處理是商業銀行主要資產業務的會計處理。 1、貸款業務概述。 2、單位貸款業務的核算。3、個人貸款業務的核算 4、貸款損失準備的核算。 二、教學要求1、本章中涉及到信貸業務方面的知識，要注意與貸款業務的有關規定以及貸款通則聯系。2、通過本章的教學，學生要進一步熟悉貸款與貼現的意義、種類及其區別，熟練掌握貸款與貼現的科目使用及其賬務處理方法。 第一節 貸款業務概述貸款業務是銀行以到期償還本金和支付利息為條件，將資金提供給借款人的一種信用活動。它是銀行收入的主要來源，也是產生銀行經營風險的主要區域。銀行通過對貸款的發放、計息、回收

2、的會計核算，完整地反映該項資產的資金運動過程，并通過對貸款實施五級分類管理、計提多種損失或風險準備金，為抵御貸款風險設置財務防線。 一、貸款的分類（一）按貨款期限劃分 按貸款期限劃分，銀行貸款可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。短期貸款是指貸款期限在1年以內（含1年）的貸款；中期貸款是指貸款期限在1年以上5年以下（含5年）的貸款；長期貸款是指貸款期限在5年以上的貸款。（二）按貨款的風險程度劃分 按貸款性質和風險程度劃分，銀行貸款可分為信用貸款、保證貸款、抵押（含質押）貸款、貼現貸款、進出口押匯貸款。 （1）信用貸款又稱無擔保貸款，是單憑借款人信譽而發放的貸款； （2） 保證貸款是以借款人和擔保

3、人的雙重信用為基礎而發放的貸款； （3） 抵押貸款是借款人以向銀行提供抵押品為擔保形式的貸款，借款人若到期不能歸還貸款本息，銀行有權處理抵押品作為補償； （4）貼現貸款是持票人以貼付一定利息的方式將未到期商業匯票或未到期債券轉讓給銀行取得貸款，由銀行于匯票或債券到期后，向承兌人（或發行人）收取票款的一種貸款業務； （5） 進出口押匯貸款是指異地間（國內或國外）商人進行交易時，為融通資金，以匯票、運貨單據、保險單、發票等全部有關單據為擔保，向銀行申請的貸款。（三）按貸款賬戶管理分類 按貸款賬戶管理分類，銀行貸款可分為正常貸款、展期貸款、逾期貸款、催收貸款（呆滯貸款，呆賬貸款）。 （1）正常貸款是

4、指在貸款合同規定的貸款期限內正常運行的貸款。 （2）展期貸款是指貸款到期后，客戶申請展期期限內的貸款。 （3）逾期貸款是指貸款到期（含展期后）未能收回的貸款。 （4）催收貸款是指貸款逾期時間較長或客戶主動還款的可能性較小，需要作為催收對象管理的貸款，包括呆滯貸款和呆賬貸款。 其中呆滯貸款是指逾期2年（含2年）或逾期不到2年但因生產經營已停止、項目已停建、或其他原因導致借款人發生還款困難的貸款。 呆賬貸款是指逾期（含展期)3年以上（含3年）作為催收貸款管理并準備核銷的貸款。（四）按貸款損失程度分類 貸款按損失程度分類又稱貸款五級分類，是指銀行主要依據借款人的還款能力，即最終償還貸款本金和利息的實

5、際能力，確定貸款遭受損失的風險程度，將貸款質量劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類的一種管理方法（其中后三類稱為不良貸款）。 其中，正常類貸款是指借款人能夠履行合同，沒有足夠理由懷疑貸款本息不能按時足額償還； 關注類貸款是指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產生不利影響的因素； 次級類貸款是指借款人的還款能力出現明顯問題，完全依靠其正常營業收人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也可能會造成一定損失； 可疑類貸款是指借款人無法足額償還貸款本息，即使執行擔保，也肯定要造成較大損失； 損失類貸款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少

6、部分。（五）按貸款經營方式分類 貸款按經營方式分類，分為自營貸款和委托貸款。自營貸款是指銀行以合法方式籌集的資金自主發放的貸款，銀行收取本金和利息并承擔貸款風險；委托貸款是指委托人提供貸款本金，由銀行（受托人）根據委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發放、監督使用并協助收回的貸款，其風險由委托人承擔。銀行發放委托貸款時，只收取手續費，不得代墊資金。二、會計科目及其基本運用方法 為了正確反映貸款資金發放與收回的過程，防范和控制貸款風險，銀行設置了以下貸款類會計科目： (1)“短期貸款”、“中期貸款”和“長期貸款”科目，分別用于核算短期、中期、長期信用貸款和保證貸款。 (2)“逾期

7、貸款”科目，用以核算信用貸款到期含展期）后借款人仍不能歸還部分、信用卡透支款項以及其他各種墊款（貼現墊款除外）。 (3)“抵押貸款”科目，用以核算借款人以其財產或其擔保人財產為抵押而取得的貸款。 (4)“貼現”科目，用于核算辦理貼現業務中墊付的款項。業務發生時按買人票據的票面價值入賬。 (5)“進出口押匯”科目，用于核算本行接受國外開來保證憑信項下的出口跟單匯票，經本行議付買單的款項，或本行開出保證憑信后，按國外議付行的議付通知，經本行償付所墊付的款項。關于本科目的使用將在第七章中介紹。 貸款業務是銀行的資產業務，以上貸款類科目均屬資產類科目。當銀行發放貸款時，以實際發生額記入相應貸款科目的借

8、方；當銀行收回貸款時，記入相應貸款科目的貸方；銀行發放的貸款不能到期收回時，按規定應轉作逾期貸款即借記“逾期貸款”、等科目，貸記“短期貸款”等科目。各貸款科目余額在借方，反映發放出去尚未收回的貸款金額。三、貸款方式 貸款方式是銀行對借款人發放貸款所采取的形式。它體現銀行貸款發放的經濟保證程度，反映貸款的風險程度。貸款方式的選擇主要依據借款人的信用和貸款的風險程度，對不同信用等級的企業，不同風險程度的貸款，應選擇不同的貸款方式，以防范貸款風險。銀行的貸款可采用信用貸款、擔保貸款和票據貼現三種方式。其中擔保貸款又可分為保證、抵押和質押三種不同的形式。 （1) 信用貸款 信用貸款是銀行不需要任何財產

9、抵押或第三者保證而直接向借款人發放的貸款。 信用貸款的特點是以信用作為償還貸款的保證、手續簡便、風險大、利率高。 銀行一般只對國家重點項目，國家重點工程、支農、開發性扶貧，資信可靠、信譽良好的老客戶發放信用貸款。 （2) 保證貸款 保證貸款是指銀行按照擔保法的規定，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，由其按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發放的貸款。其目的是為了轉移銀行貸款的信用風險，督促借款人按照借款合同的約定履行債務，保障貸款債權的實現。 保證貸款是在借款信用狀況的基礎上，另加了第三人的信用支持，從而提高了借款人的信用等級或彌補了借款人信用等級的不足。而且，一般情況下，銀行會要求保證人的資

10、信高于借款或至少不低于借款人的資信。因此，保證貸款的安全性高于信用貸款，是商業銀行較樂于接受的一種貸款方式。 （3） 抵押貸款和質押貸款 抵押是指債務人或第三人不轉移財產的占有，將該財產作為債權的擔保。抵押貸款是以抵押物為貸款債權實現的保障而發放的貸款。在抵押方式下，借款人或者第三人為抵押人，銀行為抵押權人，銀行因抵押法律關系所產生的歸其享有的權利為抵押權。 質押是指債務人或第三人轉移動產或權利憑證的占有，以作為債權的擔保。質押分為動產質押和權利質押。質押貸款是以質物為貸款債權實現的保障而發放的貸款。在質押方式下，提供自己的動產或權利憑證為債權人擔保的債務人或者第三人為出質人，債權人為質權人，

11、出質人移交其所占有的動產或權利憑證為質物。 借款人提供給銀行用作貸款保障的抵押物或質押物，可以是借款人自己所有，也可以是第三人的資產。 （4) 票據貼現 票據貼現是指資金需求者將自己手中未到期的票據向銀行兌收現款，銀行收進這些未到期的票據，按票面金額扣除貼現利息后付給現款，待票據到期時再向出票人收款的一種資金融通行為。 第二節 單位貸款的核算一、信用貸款的核算（一）概念：是指以借款人的經營和信用狀況為基礎而發放的貸款。由于信用貸款相對于擔保貸款等風險較大，因此，商業銀行對這種貸款的審批控制很嚴格。借款人要取得信用貸款時，應根據借款計劃與銀行簽訂借款合同，在按合同確定的貸款額度一次或分次用款時，

12、由借款人提出書面申請，信貸部門按審貸分離、分級審批的管理制度進行審批，確定貸款金額與歸還日期，然后填具借款憑證交由會計部門確定會計科目并開立貸款賬戶，在貸款發放并轉人存款賬戶后方可安排使用。貸款到期一次或分次歸還。 （二）貸款發放的核算 借款人申請借款時，應向銀行信貸部門提交借款申請書。信貸部門審批后與借款人簽訂借款合同。貸款發放時，借款人填寫一式五聯借款憑證，在第一聯加蓋預留印章并經信貸部門審查批準、簽署意見后，與借款申請書、借款合同一并送會計部門憑以辦理貸款的發放手續。 借款憑證第一聯借據為借款單位留存，第二聯為銀行信貸部門留存，第三聯轉賬借方傳票；第四聯轉賬貸方傳票；第五聯為借款人入賬通

13、知。 （各行格式不統一） 發放貸款的會計分錄： 借：短期貸款（或中長期貸款）-XX單位戶 貸：活期存款-XX單位戶（三）貸款收回的核算 貸款到期，借款單位歸還貸款時，應填具轉賬支票或一式四聯還款憑證，送交開戶銀行，辦理還款手續，若借款人事先與銀行有商定，也可由銀行主動填制四聯特種轉賬傳票辦理貸款收回手續。會計部門收到歸還貸款憑證經審查并與原專夾保管的借據核對相符，以轉賬支票代轉賬借方傳票或以還款憑證、特種轉賬傳票第一、二聯分別代轉賬借方、貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為： 借：活期存款x x單位存款戶 貸：短期貸款（或中長期貸款）XX單位貸款 利息收入-XX單位利息收入戶 然后，根據傳票記賬，并

14、注銷借據，隨同另一聯還款憑證或特種轉賬借方傳票代支款通知退還借款單位。 對于貸款的利息，各行一般都采用余額表按季計息辦法，按季扣收。 借款單位如分次歸還貸款，應在借據上登記本次還款金額，借據繼續保管，等最后還清貸款時，再將注銷的借據退還借款人。（四）貸款展期的核算 企業如因特殊原因不能按期歸還貸款，應在貸款到期前填制貸款展期申請書送交銀行信貸部門。信貸部門審查同意后，在展期申請書上簽注意見。展期期限按規定掌握：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限不得超過3年，每筆貸款展期只限于一次。 經審查批準后，會計部門憑以在原借據上批注展期后的還款日期，展期申請

15、書與原借據一并保管，不再進行賬務處理。 （五）逾期貸款的核算 貸款到期（含展期后到期），借款單位無力歸還貸款或存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續，其全部或部分貸款應轉作逾期貸款處理。會計部門應在貸款到期日營業終了前，將原貸款轉入逾期貸款賬戶。轉賬的方法是根據逾期貸款金額編制一紅兩藍特種轉賬借方傳票，以一紅一藍特種轉賬傳票對轉，按同方向辦理轉賬。其會計分錄為： 借：x x貸款xx單位貸款戶（紅字） 借：逾期貸款xx單位逾期貸款戶（藍字） 另一聯藍字特種轉賬傳票交借款人。對于逾期貸款，如果不設“逾期貸款”科目的，可以在原貸款科目下設“逾期貸款”明細賬戶。

16、 對逾期貸款采用同方向紅字轉賬法，是為避免虛增貸款發放和收回的數額。 辦妥上述手續后，應將逾期的借據另行保管，加強催收。同時自轉入逾期貸款賬戶之日起，按逾期貸款利率計算利息。二、擔保貸款的核算（一）概念和分類：擔保貸款是貸款人為確保貸款的按時收回，以借款人以外的第三人或以財產作擔保而發放的貸款。在貸款到期時，如果借款人不能按期歸還貸款，應由保證人履行債務償付責任或以財產拍賣、變賣的價款償付貸款。可見擔保貸款發放的基礎與信用貸款不同，因而，貸款收回保證性強，風險相對較小。 擔保貸款可以分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款。（二）保證貸款的核算 保證貸款是指以借款人和貸款人以外的第三人承諾在借款人不能

17、償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者以連帶責任為前提而發放的貸款。 為了保證貸款資金安全，對經營風險較大、信用較差、大額貸款或因特殊情況經營項目較復雜發放的貸款，應要求借款申請人提供貸款的保證人，而作為貸款的保證人，必須是具有法人資格、信譽較好、支付能力較強的經濟實體。保證人與債權人應當以書面形式訂立保證合同。保證擔保的范圍包括主債權及利息、違約金、損害賠償金和實現債權的費用，保證合同另有約定的，按約定辦理1)貸款發放的處理 借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照擔保法和貸款通則有關規定簽訂保證全同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權書，注明擔保事項，經銀行信貸部門和有權

18、審批人審查、審批并經法律公證后，由信貸部門交會計部門保管。信貸部門與會計部門應嚴格交接手續。實行分管原則，會計部門管賬、出納部門或指定的部門管物，互相制約，互相核對，確保安全。會計按企業及財產類設置明細賬戶，并納入“待保管有價值品”表外科目核算。會計分錄為： 收入：代保管有價值品xx單位戶 然后辦理貸款手續。會計分錄為： 借：xx貸款xx單位戶 貸：活期存款xx單位戶 2)貸款收回的處理 保證貸款到期收回貸款時，會計分錄為： 借：活期存款xx單位戶 貸：x x貸款x x單位戶 利息收入x x單位利息收入戶 然后，根據信貸部門書面通知辦理保證貸款申請書退還手續，銷記表外科目。出納部門或指定的部門

19、經辦人辦理出庫手續后在通知書上簽章，作表外科目付出憑證附件。 會計分錄為： 付出：代保管有價值品xx單位戶3)貸款到期不能收回的處理 保證貸款到期借款人不能歸還，應根據貸款合同和有關規定，直接向保證人收取款項歸還貸款，保證人承擔保證責任的期間為借款合同履行期屬滿貸款本息未受清償之時起兩年。會計分錄為： 借：XX科目-保證人戶 貸：xx貸款-借款單位戶 利息收入x x單位利息收入戶（三）抵押貸款的核算 抵押貸款是以借款人或第三人的財產作為抵押物而發放的貸款。抵押貸款的關系人為借款人、抵押人和抵押權人。抵押人可以為借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人。抵押權人為發放貸款的銀行。 1、抵押品的

20、種類 抵押貸款以財產作抵押。為此，發放貸款時，應特別注意對抵押品的鑒定。借款人在申請貸款時，所提供的抵押品必須是抵押人所有并且有價值、可保存、易變賣的財產，同時，抵押品的價值不能低于貸款數額，一般可按抵押品現值的50%一70%確定貸款數額。可作為抵押品的財產有： (1)抵押人所有的房屋和其他地上定著物； (2)抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產； (3)抵押人依法有權處分的國有土地使用權、房屋和其他地上定著物； (4)抵押人依法有權處分的國有機器、交通運輸工具和其他財產； (5)抵押人依法承包并經發包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權； (6)依法可以抵押的其他財產。

21、抵押人可以其中某一種、某幾種或全部財產作抵押。土地所有權、集體所有的土地使用權、公益單位的社會公益設施、所有權或使用權不明或有爭議以及依法被查封、扣押、監管的財產不能作抵押。 2、抵押貨款發放的核算 借款人申請抵押貸款時，應向銀行提交“抵押貸款申請書”，寫明借款用途、金額、還款日期，抵押品的名稱、數量、價值、存放地點等有關事項，由信貸部門審批，并簽訂抵押貸款協議書，并依法對抵押物辦理登記。然后根據銀行確定的貸款額度，填具一式五聯借款憑證，送交會計部門辦理轉賬。其各聯借據和處理程序與信用貸款基本相同。為了反映和監督抵押貸款的發放、收回或核銷的情況，應設置“抵押貸款”科目（或在有關貸款科目下設“抵

22、押貸款”明細賬戶），并按客戶設置明細賬戶進行核算。貸款發放的會計分錄為： 借：抵押貸款x x單位戶 貸：活期存款x x單位存款戶 對抵押物需詳細登記，并通過表外科目記載。其會計分錄為： 收入：待處理抵押品x x單位3、抵押貸款收回的核算 抵押貸款到期收回的賬務處理，可參照信用貸款到期收回的手續處理。其會計分錄為： 借：活期存款x x單位存款戶 貸：抵押貸款xx單位戶 利息收入x x單位利息收入戶 同時銷記表外科目和抵押品登記簿。其分錄為： 付出：待處理抵押品xx單位戶 抵押貸款利息亦可采用余額表結計積數、定期計息的方法計算。4、抵押貸款逾期的核算 抵押貸款到期，如果借款人不能按期償還貸款，銀行

23、應于到期日將貸款轉入逾期貸款科目，同時向借款人發出“處理抵押品通知單”。如逾期1個月仍不能償還貸款本息的，根據合同協議由銀行作價變賣處理抵押物品。 抵押品拍賣、變賣所得價款扣除有關費用后，超過貸款本金和利息的，首先收回貸款本息，剩余部分退還借款人。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項（或XX科目） 貸：逾期貸款x x單位抵押貸款逾期戶 應收利息 活期存款x x抵押人存款戶抵押品拍賣、變賣所得扣除有關費用后，低于貸款本金的部分，應當由借款人償還。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項或其他科目 活期存款x x抵押人存款戶 貸：逾期貸款xx抵押逾期戶 應收利息貸款抵押品一般不允許轉作自用固定資產，特

24、殊情況下報經批準轉為自用時，按應收貸款本金和利息之和作價入賬。其會計分錄為： 借：固定資產 貸：逾期貸款-XX抵押逾期戶 應收利息 不論是拍賣、變賣還是作價入帳處理，都應當銷記“待處理抵押品”即付出： “待處理抵押品” （四）質押貸款的核算 質押貸款是指以借款人或第三人的動產或權利作為質物而發放的貸款。 質押貸款的關系人為借款人、出質人和質權人。出質人可以為借款人，也可以是借款人、貸款人以外的第三人，質權人為發放貸款的銀行。質押貸款的發放以質物為基礎。質物可以是出質人的動產或權利。以動產作質押的，必須將動產移交發放貸款的銀行占有，并訂立質押合同。可作質押的權利包括：匯票、支票、本票、債券、存款

25、單、倉單、提單；依法可轉讓的股份、股票；依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權等。以權利作質押而取得貸款的，出質人與質權人必須簽訂合同。但以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單作質物的，應當在合同約定的期限內將權利憑證交付發放貸款的銀行；以依法可以轉讓的股票作質物的，應向證券登記機構辦理出質登記；以依法可轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權作質物的，還應向出質人的管理部門辦理出質登記。 質押貸款發放與收回的處理與抵押貸款基本相同，貸款到期，借款人不能歸還貸款，銀行可以所得質物的價款歸還貸款本息。第三節 個人貸款業務的核算一、個人貸款的概念和種類是商業銀行以自然人為對象而

26、發放的貸款。隨著人們消費觀念改變和生活水平的提高，個人對貸款的需求越來越大。從性質上說，個人貸款屬于消費性質貸款，商業銀行根據不同的需要設計了不同的個人貸款品稱前，個人貸款以住房按揭貸款、汽車消費貸款、助學貸款為最多。二、個人住房按揭貸款的核算（一）一般規定 1申請住房按揭貸款的個人必須有穩定的收人來源并在貸款銀行開立活儲蓄存款賬戶，用于歸還貸款本息。2.按揭貸款發放后，一次劃轉到售房單位的銀行存款賬戶，該售房單位須在合同中明確指定開戶銀行。3.各行按照購房價款的一定比例，規定發放貸款的最高額（一般規定為房款的70一80%）。4.貸款期限由銀行根據借款人的還款能力，與借款人商定，一般最長為20

27、年并不得超過借款人的法定退休年齡。5住房按揭貸款的歸還采取分期付款方式，一般按月歸還當期應歸還的本息。分期歸還有“等額本息償還法”和“等額本金償還法”兩種方法。等額本息還款法。即借款人每月以相等的金額償還貸款本息計算公式為：每月還款額=貸款本金×月利率×（月利率）還款月數/（月利率）還款月數-1 等額本金還款法。即借款人每月等額償還本金，貸款利息隨本金逐月遞減 計算公式為： 每月還款額=貸款本金/還款期數 +（貸款本金累計已還本金）*月利率6.借款人可以提前部分或全部歸還本息，但不得間斷歸還。三、貸款發放的核算借款人需用按揭貸款，應當向銀行提出借款申請，經信貸部門審查后簽訂

28、借款同并制定填制“還款計劃明細表”。借款人按規定開立活期儲蓄存款賬戶。 貸款發放時，借款人填制借款憑證，信貸部門簽署審批意見并出具“借款人向售房單位劃款通知書”交會計部門。會計部門將貸款金額一次性劃轉到售房單位存款賬戶。其會計分錄為：貸款發放財務核算借：個人住房貸款××借款人戶 貸：活期儲蓄存款××借款人戶 借：活期儲蓄存款××借款人戶 貸：活期存款-售房單位戶按期歸還貸款的核算： 借：活期儲蓄存款××借款人戶 貸：個人住房貸款××借款人戶 利息收入（或應收利息）四、計收貸款利息的核算 貸款利息

29、收入是銀行的主要營業收入，在實際工作中，可以采取銀行主動扣息、借款人主動還息或掛賬計收等多種形式收取貸款利息。目前主要采用按季結息的方式主動扣收。 一般來講，貸款應按季計息，規定每季末月20日為結息日，結計方法與存款利息結計方法基本相同。結息日營業結束后，打印一式三聯計收利息憑證，以其中第一聯作借款賬戶的借方憑證，第二聯蓋章后作借款人賬戶的支款通知，第三聯代替“利息收入”科目的貸方憑證辦理轉賬。其會計分錄為： 借：活期存款XX借款人戶 貸：利息收入XX貸款利息收入戶如果借款人賬戶無款支付，銀行不能按時收取時，應按制度規定由銀行主動轉入表內“應收利息”科目和表外“未收貸款利息”科目核算，同時，向

30、借款人發出欠息通知單。會計分錄為： 借：應收利息xx單位戶 貸：利息收入 收入：未收貸款利息xx單位戶 如果企業賬戶只能扣出部分利息，分錄為：借： 活期存款xx單位戶 應收利息xx單位戶 貸：利息收入 收入：未收貸款利息xx單位戶 應收利息和未收貸款利息在貸款期內不能按期支付的利息按貸款合同利率計收復利，貸款逾期后改按罰息利率計收復利，復利按季（短期貸款也可按月）計收。無法扣收的復利應納入表外“未收貸款利息”科目核算，并向借款人發復利的欠息通知單。應收利息收回時會計分錄為： 借：xx科目 貸：應收利息xx借款戶 付：未收貸款利息例：某商業銀行于3月15日對A 企業發放期限為6個月的短期貸款50

31、0000元，A 企業于貸款到期日只歸還300000元本金，其余200000元本金及利息于10月8日才還清。 假定該貸款的利率為4.2，貸款按季結息手續略，逾期貸款罰息率為每天萬分之五。要求：計算貸款利息，并寫出分錄（1）貸款發放 借：短期貸款A企業戶 500000  貸：活期存款- A企業戶 500000（2）貸款到期 收回部分貸款：借：活期存款- A企業戶 300000   貸：短期貸款- A企業戶 300000 轉逾期貸款：借：逾期貸款- A企業戶 200000 （藍） 借：短期貸款- A企業戶 200000（紅）(3)收回逾期貸款逾期貸款利息=200000

32、×50 ×23=2300（元）借：活期存款A企業戶 200000  貸：逾期貸款A企業戶 200000第四節 貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備金的計提范圍和種類 貸款損失準備金是按一定比例提取，用于補償貸款損失的準備金。貸款損失準備金制度的建立是為提高商業銀行抵御風險的能力，從而確保信貸資金的完整。 (一)計提范圍 計提貸款損失準備的資產是指銀行承擔風險和損失的貸款資產，包括：貸款 （含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款等）、進出口押匯、拆出資金等。對由銀行轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，如

33、國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款等，也要計提損失準備。銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款等不計提損失準備，例如委托貸款等。 （二）貸款損失準備金的種類 銀行應當按照謹慎原則，合理估計貸款可能發生的損失，及時足額提取貸款 損失準備。貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。 一般準備是根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能損失的準備，按季計提，年末一般準備余額應不低于年末貸款余額的1。當年應提取的呆帳準備金=本年末各項貸款金額 ×1%上年末呆帳準備金余額專項準備是對貸款進行風險分類后，按每筆貸款的損失程度計提的準備，按季計提，不同風險類別的貸款計提比例

34、不同。關注類貸款的計提比例為2%；次級類貸款的計提比例為25；可疑類貸款的計提比例為50%；損失類貸款的計提比例為100%；次級和可疑類貸款，在上述比例基礎上，可以上下浮動20%。特種準備是指針對某一國家、地區、行業或某一類貸款風險計提的準備，各行根據特殊風險情況、風險損失概率和歷史經驗等，確定計提比例并按季提取。貸款損失準備由各銀行總行統一計提，并應根據貸款風險程度足額提取，損失準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。（三）會計科目設置 (1)“一般準備金”科目，用于核算提取的一般貸款損失準備金。該科目屬資產類科目，是貸款科目的備抵科目，記賬方法同負債類。貸方反映提取的準備金及已核銷又收回的貸

35、款本金，借方反映沖減的準備金及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準備。該科目按準備金種類設戶進行明細核算。 (2)“貸款損失準備”科目，用于核算提取的專項貸款損失準備金和特種貸款損失準備金。該科目屬資產類科目，是貸款科目的備抵科目，貸方反映提取的準備金及已核銷又收回的貸款本金，借方反映沖減的準備金及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準備。該科目按準備金種類設戶進行明細核算。 (2)“貸款損失準備”科目，用于核算提取的專項貸款損失準備金和特種貸款損失準備金。該科目屬資產類科目，是貸款科目的備抵科目，貸方反映提取的準備金及已核銷又收回的貸款本金，借方反映沖減的準備金

36、及核銷的貸款本金。期末余額在貸方，表示尚余的貸款損失準備。該科目按準備金種類設戶進行明細核算。（3）“營業費用”科目，用于核算在經營過程中發生的各種業務及管理費用。該科目屬損益類科目。借方反映發生的各種業務及管理費用，貸方反映沖減的各種業務及管理費用，期末將本科目余額結轉至“本年利潤”科目。（4）“已核銷貸款”表外科目，用于核算已核銷但仍保留追債權的貸款。核銷貸款時，按核銷貸款的實際金額記“收入”，已核銷貸款又收回時，按收回貸款的實際金額記“付出”。二、貸款準備金計提與運用的核算 （一）計提貸款準備金的核算 銀行應當在期末分析各項貸款的可收回性，并預計可能產生的貸款損失，根據借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和本行