1、第一節會計的基本概念一、會計的產生和發展會計是適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求而產生的。一般認為從單式記帳法過度到復式記帳法是近代會計形成的標志。二、會計的職能會計的職能就是指會計在經濟管理中所具有的功能。（一）會計的反映職能會計反映職能：就是通過確認、計量、記錄、報告，從數量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供信息的功能。反映職能特四個特點：1. 會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經濟活動情況，為經營管理提供可靠的會計信息，從數量方面反映經濟活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度。2. 會計反映不僅是記錄已發生的經濟業務，還應面向未來

2、為各單位的經營決策和管理控制提供依據。3. 會計反映應具有完整性、連續性和系統性。完整性就是指凡屬于會計反映的內容都必須加以記錄不能遺漏；連續性是指對各種經濟業務應當按照其發生的時間順序依次的進行登記，而不能有所中斷；所謂系統性是指會計提供的數據資料，必須在科學分類的基礎上形成相互聯系的有序整體，而不能雜亂無章。4. 會計反映會隨著物質條件的改善而進一步演化，逐步改變其表現方式。（二）會計的監督職能。監督職能：就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經濟信息，對企業和行政事業單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。它的特點：1. 會計監督主要是利用會計反映職能提供的各種價

3、值指標進行的貨幣監督。2. 會計監督是在會計反映各項經濟活動的同時進行的，包括事前、事中和事后的監督。會計的反映職能和監督職能是不可分隔的，二者的關系是辯證統一的，沒有會計監督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監督就失去存在的基礎。會計：是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業和行政事業單位的經濟活動進行完整的、連續的、系統的反映和監督，旨在提供經濟信息和提高經濟效益的一項管理活動，是經濟管理的重要組成部分。第二節會計的對象一、會計對象的一般說明會計對象：是指會計所反映和監督的內容，即會計的客體。在社會主義市場經濟條件下，會計的對象是社會再生產過程中主要以貨幣表現的經濟

4、活動，即企業和行政事業單位中以貨幣表現的經濟活動。二、會計對象的具體表現會計對象在企業中的具體表現。會計對象在企業中可表現為企業再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，也就是企業再生產過程中的資金運動。資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，可見會計要素就是對企業會計對象按照其經濟特征所作的分類。第三節會計的任務會計任務：是指對會計對象反映和監督所要達到的目的。會計的任務取決于會計的職能和經濟管理的要求，并受會計對象的特點所制約。一、就是反映和監督各單位經濟活動和財務收支，提供會計信息，加強經濟核算，這里強調是提供信息。二、反映和監督各單位對財經政策、法令

5、、制度的執行情況，維護財經紀律。三、充分利用會計信息資料及其他有關資料，預測經濟前景，參與經營決策。第四節會計核算的基本前提會計基本前提：是指為了保證會計核算工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的內容、范圍、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計核算的一般原則。會計核算時，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。一、會計主體會計主體：是指會計所服務的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動。它明確了會計工作的空間范圍。會計主體必須具備三個條件：（1）、具有一定數量的經濟資源；（2）、進行獨立的生產經營活動或其它活動；（

6、3）、實行獨立核算，提供反映本主體經濟情況的會計報表。二、持續經營持續經營：是指會計核算應該以持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否將破產清算。只有在持續經營前提下企業的資產和負債才區分為流動的和長期的；企業的資產才以歷史成本計價而不以現行成本和清算價格計價；才有必要和可能進行會計分期，并為采用權責發生制奠定基礎。三、會計分期會計分期：是指把企業持續不斷的生產經營過程劃分為較短的、等距離的會計期間以便分期結算帳目，按期編制會計報表。會計期間：就是指會計工作中為核算生產經營活動或者預算執行情況所規定的起止日期。我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止，有了會計期間這個前提，才產

7、生本期、非本期的區別，才產生了收付實現制和權責發生制，才能正確貫徹配比原則。四、貨幣計量貨幣計量：是指企業的生產經營活動及經營成果，或其它單位的經營活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其它計量單位雖然也要使用但是不占主要的地位。企業會計準則規定，會計核算應該以人民幣作為記帳本位幣。以貨幣作為統一計量單位包含的幣值穩定的假設。第五節會計核算的一般原則會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務的基本依據，是在會計核算前提條件制約下，進行會計核算的標準和質量要求。一、有關總體性要求的原則（一）客觀性原則客觀性原則：又稱真實性原則，是指會計核算提供的信息，應當以實際發生的經濟業務

8、為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實、數字準確、資料可靠。（二）重要性原則重要性原則：是指會計報表在全面反映企業財務狀況和經營成果的同時，對重要的會計事項應當單獨核算、單獨反映，而對不重要的會計事項則可以適當簡化或者是合并反映，以集中精力抓好關鍵。二、有關信息質量要求的原則（一）有用性原則有用性原則：又稱相關性原則，是指會計核算所提供的經濟信息應該有助于信息使用者作出經營決策，會計提出的信息要同決策相關聯。第二、可比性原則。可比性原則：是指會計核算應當按照規定的處理辦法進行，會計指標應當口徑一致，以便在不同企業之間進行橫向比較。（三）一貫性原則一貫性原則：是指各個企業和行政事業單位

9、處理會計業務的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前后時期會計資料進行縱向比較。（四）及時性原則：是指會計事項的處理，必須在經濟業務發生時及時進行，講求時效，以便與會計信息的及時利用。（五）清晰原則：是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。三、有關確認計量要求的原則（一）劃分收益性支出和資本性支出的原則按照這個原則的要求，凡為取得本期收益而發生的支出也就是支出的收益只與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡為形成生產經營能力，在以后各期取得收益而發生的各種資產支出，即支出的效果與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。如果一項收益性支出按資本性支出處理了

10、，那么就會造成少計費用而多計資產價值，出現凈收益和資產價值虛增的現象。相反如果一筆資本性資出按收益性支出處理了，則會出現多計費少計資產價值的現象，出現當期凈收益降低，甚至虧損以及資產價值偏低的結果。（二）配比原則配比原則：是指對一個會計期間的收入和與其相關的成本費用應配合起來進行比較，在同一會計期登記入帳，以便計算本期損益。（三）權責發生制原則權責發生制原則：是指企業應按收入的權利和支出的義務是否屬于本期來確認收入、費用的入賬時間，而不是按款項的收支是否在本期發生。（四）歷史成本原則歷史成本原則：又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業各項財產物資，應當按取得時的實際成本記帳，物價變動時，除了

11、國家另有規定外，帳面的歷史成本不得任意變動。歷史成本記價的優點：1. 它是買賣雙方通過正常交易確定的金額，或資產夠進過程中實際支付的金額。2. 有原始憑證作證明，隨時可以查證。3. 可以防止企業隨意更改4. 會計核算手續簡化，不必經常調整賬目。（五）謹慎原則謹慎原則：又稱穩健性原則、審慎性原則，是指在處理企業不確定的經濟業務時，應該持謹慎的態度。包括過個方面：如存貨在物價上漲時期的計價采用后進先出法，對應收賬款計提壞帳準備，固定資產采用加速折舊法等。六節會計核算的方法一、會計方法會計方法：是用來反映和監督會計對象，完成會計任務的手段。會計方法包括會計核算的方法、會計分析方法和會計預測、決策的方

12、法等等。會計核算是會計的基本環節，會計分析、會計預測和決策都是在會計核算的基礎上利用會計核算資料進行的。二、會計核算的方法會計核算的方法是對會計對象進行完整、連續、系統的反映和監督所應用的方法。1. 設置會計科目2. 復式記帳3. 填制和審核憑證4. 登記帳簿5. 成本計算6. 財產清查7. 編制會計報表第二章會計科目和賬戶第一節會計要素會計要素是會計對象的具體化。一、資產資產：是企業擁有或者控制的，能以貨幣計量并能為企業提供未來經濟利益的經濟資源。資產的確認要具備三個條件：（一）資產是一種能為企業提供未來經濟利益的經濟資源；（二）資產要由企業擁有或者控制；（三）資產必須是可用貨幣計量的。企業

13、的資產可以分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其它資產。1.流動資產：指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。一般包括現金和銀行存款、短期投資等等。2.長期投資：長期投資是指不準備在一年內變現的投資。包括股票投資、債券投資等等。3.固定資產：固定資產是指使用年限在一年以上、單位價值在規定標準以上并在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括房屋及建筑物、機器、設備等等。4.無形資產：是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權或者是商譽等等。5.遞延資產：是指不能全部計入當期損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費等等。二、負債負債：是企業所承擔

14、的、能以貨幣計量、需以資產或勞務償還的債務，這就是負債的確認標準。按其流動性可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款，應票據等等。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款或者是應付債券等等。三、所有者權益所有者權益：是指企業投資人對企業凈資產的所有權，包括企業投資人對企業的投入資本，以及形成的資本公積金，盈余公積金和未分配利潤。所有者權益的具體內容：1.投入資本：指投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資和貨幣資金，即實收資本。2.資本公積金，包括資本溢價，法定財產評估增值、接受捐贈資產的價值等等。3

15、.盈余公積金：是指按照國家的有關規定從稅后利潤當中提取的公積金，或者公益金。4.未分配利潤：是指企業留待以后年度分配的利潤。四、收 入收入：是指企業由于銷售商品，提供勞務及他人使用本企業的資產，而發生的或即將發生的現金或其等價物的流入，或債務的清償。包括營業收入、投資收益和營業外收入。這是廣義的收入概念，狹義的收入概念只包括營業收入，營業收入又分為基本業務收入和其它業務收入，基本業務收入又叫主營業務收入，其他業務收入又叫附營業務收入。五、費 用費用：是指通過配比方式確定的為取得收入而發生的各種耗費。工業企業的營業費用可以劃分為制造成本和期間費用。制造成本包括為生產產品和提供勞務而發生的直接材料

16、、直接工資和制造費用。期間費用是指與銷售產品沒有直接關系，屬于某一時期耗用的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。期間費用不參與成本計算而是直接進入當期損益。六、利潤。利潤是企業在一定時期內的經營成果，是企業在生產經營過程中各種收入、扣除各種費用后的盈余。實現的利潤要按以下渠道進行分配：1.按稅后利潤的一定比例提取盈余公積金。2.提取公益金。3.向投資者分配利潤。剩余部分就計為企業的未分配利潤，留代以后年度處理。第二節會計等式會計等式也叫做會計核算的平衡公式，是會計核算的一個基本理論問題，會計等式是根據資產等于權益（負債加所有者權益）的平衡原理建立的，反映了會計基本要素之間的數量關系和企業產

17、權的歸屬關系，它是設置會計科目、復式記帳和編制會計報表等會計核算方法的理論依據。公式來表示為：資產=權益資產=債權人權益+所有者權益資產=負債+所有者權益。經濟業務的發生都會計等是的影響包括四種情況：1. 經濟業務發生引起資產項目之間此增彼減，增減金額相等。2. 經濟業務的發生引起負債和所有者權益項目之間此增彼減、增減數額相等。3. 經濟業務的發生引起資產和負債所有者權益同時增加，雙方增加的金額相等。4. 經濟業務的發生引起資產負債及所有者權益同時減少，雙方減少金額相等根據上面得出以下的結論：1. 任何一項經濟業務都會使資產與負債所有都權益項目發生變動，變動的結果資產與負債所有者權益總額始終保

18、持平衡。2. 經濟業務的發生涉及資產與負債所有者權益兩個方面變動的，會使雙方總額發生增加或減少的變動，但是變動后雙方總額仍然相等。3. 經濟業務的發生只涉及資產與負債所有者權益一方變動的，不但不會影響雙方總額相等，而且原來的總額也不會變動。經濟業務發生后對會計等式的影響。一、取得收入，并因此而增加資產或減少負債。二、發生費用，并因此而減少資產或增加負債。資產費用=負債所有者權益收入資產=負債所有者權益利潤（收入費用）到會計期末企業的收入扣除費用所形成的利潤要進行分配，除了要向投資者分配利潤要退出企業外，提取的公積金和未分配利潤要歸入所有者權益，這時會計等式又恢復為期初的會計等式，資產=負債所有

19、者權益。第三節會計科目一、設置會計科目的意義會計科目：對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統地反映和監督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。設置會計科目應當遵循的原則：1. 全面反映會計對象的內容。2. 設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。3. 設置會計科目，既要適應經濟業務發展的需要，又要保持相對穩定。4. 設置會計科目，還要做到統一性與靈活性相結合。5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。二、會計科目的內容和級次（一）會計科目的內容。會計科目的內容：是指在制定會計制度時，要規定會計科目反

20、映的經濟內容和登記方法。這些科目按反映的經濟內容可以會為五類：一、資產類。包括現金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產成品、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、遞延資產、待處理財產損益。二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。四、成本類。包括：生產成本和制造費用兩個科目。五、損益類。損益類包括的科目有：產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金

21、、管理費用、財務費用、營業外收入、營業外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內容都與損益的計算相關。（二）會計科目的級次。會計科目的級次要體現會計信息的不同詳細程度。一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：（1）總分類科目：這是對會計對象不同經濟內容所作的總括分類。（2）明細分類科目：這是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。按照我國現行會計制度規定，總分類科目一般由財政部或企業主管部門統一制定。明細分類科目，除了會計制度規定設置的以外，各單位可以根據實際需要自行設置。第四節賬戶

22、及其基本結構一、是設置賬戶的必要性賬戶：是對會計要素進行分類核算的工具。它應該以會計科目作為它的名稱并具有一定的格式。會計賬戶和會計科目是兩個既有區別又相互聯系的概念，他們的聯系是賬戶是根據會計科目設置的。會計科目就是賬戶的名稱，設置會計科目和開設賬戶的目的都是為了分類提供會計信息，兩者所反映的經濟內容是一致的。它們的區別是：會計科目僅是分類核算的項目，而賬戶既有名稱又有具體結構；會計科目是進行分類核算的依據，而賬戶則是記錄經濟業務的載體。在實際工作中，會計科目和賬戶往往作為同義詞來理解，互相通用，不加區別。二、賬戶的基本結構賬戶結構分為兩個基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登

23、記減少額。賬戶要依附于薄記開設，也就是賬簿。這樣呢，每一個賬戶只表現為賬簿中的某章或某些帳頁，它們一般應該包括下列內容：（一）賬戶的名稱，也就是會計科目。（二）日期和摘要，就是記錄經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容。（三）增加和減少的金額及余額。（四）憑證號數，說明賬戶記錄的依據。期末余額 = 期初余額 + 本期增加發生額 - 本期減少發生額第三章復式記賬第一節復式記賬原理一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是在賬戶中登記經濟業務的方法。經濟業務的發生會引起各有關會計要素的增減變動。曾采用過不同的方法，主要是單式記賬和復式記賬。單式記賬是指對發生的經濟業務只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。復

24、式記賬是指對發生的每一項經濟業務都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。從以上對比當中可以看出：單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時，重點考慮的是現金、銀行存款以及債權債務方面發生的經濟業務。沒有一套完整的賬戶體系。賬戶之間也形不成相互對應關系，所以不能全面、系統的反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。復試記賬法是以會計等式為依據建立的一種記賬方法。二、復式記賬的特點（1）對每一項經濟業務都在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行記錄。（2）由于每項經濟業務發生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行記錄。第二節借貸記賬法一、借貸

25、記賬法的記賬符號借貸記賬法：是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法，是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。借貸記賬法是一種復式記賬法，它的特點，就是以借貸作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動情況。二、借貸記賬法的賬戶結構在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容來決定。賬戶結構就是指賬戶的登記方法，具體講就是借方登記什么、貸方登記什么、期末有沒有余額。如果有余額在哪一方，表示什么。（一）資產、費用的賬戶結構它們的增加記借方減少記貸方。期末余額是在借方表示資產。那么，這類賬戶它的期末余額=

26、期初的借方余額 + 本期借方發生額 - 本期貸方發生額。費用結轉后一般沒有余額。（二）負債、所有者權益、收入、利潤類賬戶。這類賬戶的結構是：本期增加記在貸方，減少記在借方，余額在貸方表示負債、所有者權益，期末余額=期初貸方余額+貸方的本期發生額-借方本期發生額。收入、利潤結轉后一般沒有余額。（三）應借應貸記賬發登記經濟業務的步驟（略）三、借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則概括的說就是“有借必有貸、借貸必相等”。在借貸記賬方法下對任何類型的經濟業務都是一律采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規則。記賬規則的形成可以從以下兩個方面理解：（一）根據復式記帳的原理，任何一項經濟業務都必須以相等的

27、金額在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記。（二）根據借貸記賬法賬戶結構的原理，每一項經濟業務都是按借貸相反的方向記錄，也就是要求對每一項經濟業務都以相等的金額，借貸相反的方向在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行登記。（1）賬戶對應關系。運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成“應借應貸”的相互關系。那么這種關系就叫做賬戶的對應關系。（2）對應賬戶。發生對應關系的賬戶就叫做對應賬戶。（3）會計分錄。會計分錄就是標明某項經濟業務的應借應貸賬戶及其金額的記錄。會計分錄有兩種：一、簡單的會計分錄。是指一個賬戶的借方只同另一個賬戶貸方發生對應關系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。二、復合會計

28、分錄。是指一個賬戶的借方同幾個賬戶貸方發生對應關系，或者相反，一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發生對應關系的會計分錄，即“一借多貸”或者“多借一貸”的會計分錄。還有一種是幾個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發生對應關系的會計分錄，也就是“多借多貸”的會計分錄，即是說復合會計分錄既包括“一借多貸”和“多借一貸”，也包括“多借多貸”的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡試算平衡：根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發生額或余額試算平衡表進行的。借貸記賬法的試算平衡總的講就是按照借貸平衡的原理進行的。借貸平衡可用公式表達如下：全部賬戶本期借方發生額

29、合計=全部賬戶本期貸方發生額合計全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計借貸記賬法的優點：1. 賬戶對應關系清楚，可以鮮明地反映各種經濟活動的來龍去脈；2. 賬戶設置適用性強，賬戶的基本結構為使用既反映資產，又反映負債的雙重性質賬戶提供了理解的基礎，因此，采用借貸記賬法不要求對所有賬戶固定分類；3. 依據“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則記賬，無論發生額和余額都保持借貸平衡關系，對日常核算記錄的匯總和檢查十分簡單。第四章賬戶和借貸記賬法的應用第一節工業企業的主要經濟業務略第二節資金籌集業務的核算企業籌集資金的渠道是指企業取得資金的來源。一、實收資本的核算實收資本是指企業實際收到的投

30、資者投入的資本，它是企業所有者權益中的主要部分。內容、登記方法、要求：這個賬戶是所有者權益類賬戶，賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方表示期末所有者投資的實有數額。該賬戶可以按照投資者設置明細賬，進行明細分類核算。它的貸方是登記收到投資者的投入的資本，借方是登記投入資本的減少，余額在貸方，表示期末投入資本的實有數額。其收到的所有者投資都應該按實際投資數額入賬；以貨幣資金投資的，應該按實際收到的款項作為投資者的投資入賬；以實物形式投資的，按雙方認可的估價數額作為實際投資額入賬。需要指出的是，企業在生產經營過程中所取得的收入和所發生的費用和損失，不得直接增減

31、投入資本。二、短期借款的核算短期借款：期限在一年以下的各種借款為短期借款。期限在一年以上的各種借款，為長期借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款三項主要內容。利息的提取： 利息的支付：借：財務費用： 借：預提費用：貸：預提費用： 貸：銀行存款：第三節生產準備業務的核算一、固定資產購入業務的核算固定資產：一般是指使用期限比較長、單位價值比較高，能在若干個生產周期中發揮作用，并保持其原有實物形態的勞動資料。賬戶的結構：它的借方是登記增加固定資產的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值。期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。為了反映和監督企業固定資產的增減變動和結存情況

32、，應該設置固定資產賬戶。固定資產分為：不需安裝和需安裝兩種。不需要安裝，即可投入生產使用。對于需要安裝的固定資產，在記錄固定資產建設是時用“在建工程”，在安裝結束后，將其全部轉入“固定資產”。在建工程這個賬戶借方登記購進時支付的價款、包裝費、運雜費、安裝費等等。二、材料采購業務的核算材料采購：設置材料采購賬戶原因：用來反映和監督企業外部材料的買價和采購費用。計算確定材料采購成本。不論材料是否運達企業和是否已驗收入庫，采購材料的實際支出都要記入這個賬戶的借方，貸方登記已驗收材料的實際成本，也就是對已驗收入庫的外購材料，在確定其采購成本之后，按其成本從“材料采購”的貸方轉入“材料”賬戶的借方。期末

33、“材料采購”賬戶，如果有余額的話在借方，表示款已付，尚未運達企業，或者已經運達企業，但是還沒有驗收入庫的在途材料的實際成本。在計算出了入庫材料采購成本以后，才能結轉入庫材料的采購成本，這時候才能借材料貸記材料采購賬戶。材料：這個賬戶是用來反映和監督企業庫存材料，增減變動和結存情況的賬戶。應付賬款：這個賬戶是用來反映和監督企業因采購材料而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。應付票據：當企業購買材料，是采用商業匯票，就是商業承兌匯票或者是銀行承兌匯票，采用這種結算方式來結算供貨單位的貨款時，應該相應的開設應付票據的賬戶，用來反應與供貨之間的結算關系的賬戶。（匯票分為：帶息和不帶息兩種。）

34、日常核算企業應該設置應付票據備查簿，詳細登記每一票據的種類、簽發時期、票面金額、收款人、付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清的時候，應該在備查簿中逐筆的注消。預付賬款：這個賬戶的用途是用來反映和監督企業向供貨單位預付購買材料貨款，而與供貨單位發生的債權結算業務情況的賬戶。應交稅金：（增值稅率 17%）是用來反映和監督企業與稅務機關之間有關各種稅金的應交和實繳的結算情況的賬戶。應交稅金屬于雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。第四節 產品生產業務的核算一、賬戶設置：生產成本：這是用來歸集和分配產品生產過程中所發生的各種費用，正確計算產品生產成本的賬戶。這個賬戶如果有余額在借方表

35、示未完工產品的生產成本。生產成本賬戶按照產品的品種設置明細賬，進行明細分類核算，計算出某種產品的生產成本。生產成本項目分為：直接費用和間接費用。直接費用包括直接材料和直接人工，直接費用在生產中直接記入產品。間接費用包括制造費用，制造費用按照生產產品的比例分別記入各個產品中。制造費用：是用來歸集和分配生產車間為組織和管理車間生產活動發生的各項間接生產費用。包括車間一般人員的工資，以及按照這個工資額的14%計算提取的福利費，車間房屋建筑按月提取的折舊費，車間固定資產以及生產工具發生的修理費，車間辦公活動支付的辦公費、水電費以及機物料消耗等。賬戶期末一般沒有余額，應該按照不同的車間設置明細賬，進行明

36、細分類核算。應付工資：應付工資賬戶是用來核算企業應付職工工資總額，反映和監督企業與職工工資結算情況的賬戶。賬戶的貸方登記本月結算的應付職工工資，同時，對應付的工資額應該作為一項費用，按其經濟用途分別計入有關的生產成本、制造費用、管理費用等賬戶。（雙重性質的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。）應付福利費：應付福利費賬戶是為了反映和監督職工福利費的提取和支用情況而設立的賬戶。這個賬戶的貸方登記的是從成本費用中提取的職工福利費。借方登記實際支用的職工福利費。這個賬戶如果有期末余額應該在貸方，表示已經提取尚未支用的節余的福利費的數額，屬于應付未付的費用。累計折舊：固定資產賬戶按原始價值反映增減變

37、動和結存情況。待攤費用：待攤費用賬戶是指企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。預提費用：預提費用是根據受益情況預先分期從成本費用中計提，根據合同或者有關規定，以后某個時間實際支付的費用。預提費用賬戶的貸方登記預先按一定標準提取、應由本期負擔的各項費用，比如說預提修理費，預提借款利息等等。產成品：產成品就是用來反映和監督企業庫存產成品實際成本的增減變動及其結存情況的賬戶。二、產品生產業務的總分類核算（略）三、產品生產成本的計算（詳見P8183）產品生產成本計算的一般程序：1. 確定成本計算對象2. 按成本項目分配和歸集生產費用工業企業一般設立以下三個成本項目：原

38、材料、工資及福利費、制造費用。3. 計算產品生產成本第五節產品銷售業務的核算一、產品銷售收入的核算（一）產品銷售收入的確認銷售收入確認的時間主要有以下幾種：1. 在銷售時確認銷售收入。2. 在銷售前確認銷售收入。3. 在銷售后確認銷售收入。（二）賬戶的設置產品銷售收入：是用來反映和監督企業銷售產品和提供勞務所發生的收入的賬戶。這個賬戶的貨方用來登記企業銷售產品所取得的收入，借方登記發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的產品銷售收入，以及月末將本期所發生的銷售收入轉入本年利潤賬戶貸方的全部金額。期末結轉后這個賬戶沒有余額，產品銷售收入賬戶應該按照產品品種或者勞務的類別開設明細賬，進行明細分類核算。

39、應收賬款：是用來反映和監督企業因銷售產品向購買單位收取貨款的結算情況的賬戶。如果由于銷售產品存在著應收未收貨款的業務，就應設置這個賬戶。應收賬款賬戶的借方登記由于銷售產品而發生的應收款項，貸方登記收回的應收款項，期末余額在借方表示尚未收回的應收賬款。這個賬戶應按照不同的購買單位，設置明細賬，進行明細分類核算，以便反映和監督各個部門單位和企業結算貨款的情況。應收票據：企業的銷售產品的時候，或購買單位采用商業承兌匯票或者銀行承兌匯票結算方式結算貨款，企業就應設置“應收票據”賬戶。用來反映監督與購買單位開出的商業匯票的結算情況。企業應該設置“應收票據備查賬”逐筆登記每一應收票據的詳細資料，收到款后再

40、逐筆注銷。預收賬款：預收賬款賬戶是用來反映和監督企業預收貨款的發生與償付情況。企業在業務較少的情況下，不設置“預收賬款”賬戶，通過“應收賬款”賬戶來完成核算。記錄的方法與“預收賬款”方法一樣。（三）產品銷售收入的總分類核算（略）二、產品銷售成本費用的核算（一）賬戶的設置：產品銷售成本：是用來反映和監督企業已經銷售產品生產成本的計算和結轉的賬戶。為了便于計算各種產品銷售利潤，產品銷售成本賬戶按照產品的品種或者勞務的類別設置明細賬，進行明細分類核算。產品銷售費用：是用來反映和監督企業在產品銷售過程中發生的各種銷售費用的賬戶。銷售費用是指企業在銷售過程中發生的應該由企業負擔的產品的運輸費，裝卸費，包

41、裝費，廣告費，以及專設銷售機構的經費等等。各種銷售費用發生時記入產品銷售費用的借方，貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產品銷售費用。結轉后這個賬戶沒有余額。產品銷售稅金：是用來反映和監督應由銷售產品和提供勞務等負擔的各種銷售稅金。比如營業稅，消費稅，城市維護建設稅和教育費及附加等等。產品銷售稅金賬戶的借方登計按照規定的標準和計算的方法計算出的應負擔的產品銷售稅金。貸方登記期末轉入本年利潤賬戶借方的產品銷售稅金。結轉后這個賬戶沒有余額。借：產品銷售稅金： 借：應交稅金城建說：貸：應交稅金城建說： 貸：銀行存款：借：產品銷售稅金： 借：其他應交賬款教育費及附加：貸：其他應交賬款教育費及附加： 貸：

42、銀行存款：（二）產品銷售成本、費用的總分類核算第六節 財務成果業務的核算企業在一定會計期間的利潤，是由以下幾步計算而得：第一步：產品銷售利潤產品銷售收入產品銷售成本產品銷售費用產品銷售稅金。第二步：營業利潤產品銷售利潤管理費用財務費用第三步：利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出。第四步：凈利潤=利潤總額-所得稅。企業實現的凈利潤，要按照國家有關規定進行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤，彌補虧損等。一、利潤實現的核算（一）管理費用和財務費用的核算管理費用：是指企業行政管理部門對組織和管理整個生產經營活動而發生的各項費用。包括行政管理各部門人員的工資及按這個工資額的14%提取的福利費、辦公費

43、、折舊費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、壞帳損失、房產稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等。管理費用、財務費用和產品銷售費用，因與產品制造沒有直接關系，因而不計入產品生產成本，而是作為期間費用直接從當期損益中扣除。管理費用賬戶的借方主要內容包括：1.支付本月各項管理費用2.結算本月應付各行政管理部門人員工資及提取福利費3.各行政管理部門用固定資產提折舊4.待攤費用的攤銷5.報銷差旅費6.支付退休人員工資。財務費用是指企業對籌集生產經營活動所需要資金而發生的各項費用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。（二）營業外收支的核算營業外收支：是指那些

44、與企業生產經營活動沒有直接關系的收入和支出。包括營業收入和營業外支出。營業外收入就是指那些與企業生產經營活動沒有直接關系的收入。包括：（1）固定資產盤盈和固定資產轉讓的凈收入；（2）由于發生了應付而付不出的款項，轉為營業外收入。營業外支出是指那些與企業生產經營活動沒有直接的支出。包括：（1）固定資產盤虧和固定資產轉讓的凈損失；（2）材料等存貨由于自然災害的原因造成的意外損失；（3）職工子弟學校和技工學校的經費支出等等。（三）所得稅費用（稅率：33%）所得稅：是企業依照國家稅法的規定，對企業某一經營年度的所得，按照規定的稅率，計算并交納的稅款。計算的基本公式是：企業所得稅應納稅所得額適用稅率（應

45、納稅所得額利潤總額所得稅前利潤中予以調整的項目）分期預交所得稅的計算：當期累計應納所得稅額當期累計應納稅所得額適用稅率。當期應納所得稅額當期累計應納所得稅額上期累計已納所得稅額。（四）利潤實現的核算為了反映和監督企業本年實現的利潤或發生的虧損，應設置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶貸方登記從各收入賬戶轉入的本期發生的各種收入；借方登記從各費用賬戶轉入的本期發生的各種費用，將收入與費用相抵后，如果收入大于費用，即為“本年利潤”賬戶的貸方余額，表示本期實現的利潤。如果費用大于收入，即為“本年利潤”賬戶的借方余額，表示本期發生的虧損。在年度中間，“本年利潤”賬戶的余額保留在本賬戶，不予轉帳，表示從

46、1月1日截止本期本年度累計實現的利潤或發生的虧損。年末時，應將“本年利潤”余額轉入“利潤分配”賬戶，結轉后“本年利潤”賬戶在年末應該沒有余額。二、利潤分配的核算企業實現的凈利潤，應該按照國家的有關規定，在投資者、企業和職工個人之間進行分配，企業利潤分配主要包括以下內容：1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實現凈利潤的10%提取。2.分配給投資者。企業如果發生虧損，可以用以后年度實現的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補。有關這方面的內容將在財務會計課程中詳細講述。（一）賬戶的設置1.“利潤分配”賬戶。企業進行利潤分配，意味著企業實現的“利潤”這項所有者權益的減少，本應記入“本年

47、利潤”的借方，直接沖減本年實現的利潤額。年末，企業將全年實現的凈利潤從本年利潤賬戶的借方結轉記入“利潤分配”賬戶的貸方。結轉后，“利潤分配”賬戶如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤數額；如果有借方余額，表示年末未彌補的虧損額。2.“盈余公積”賬戶是用來反映和監督企業從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動和結余情況的賬戶。“盈余公積”賬戶的貸方登記從稅后利潤（即凈利潤）中提取的盈余公積的數額；借方登記盈余公積金的支用數，如轉增資本或者彌補虧損等，這個賬戶的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結余數額。3.“應付利潤”賬戶。應付利潤：是用來反映和監督企業向投資者支付利潤情況的賬戶。“應付利潤”賬戶

48、的貸方登記企業計算出的應支付給投資者的利潤數額，借方登記實際支付給投資者的利潤數額，期末余額如果在貸方，表示應付而尚未支付的利潤額；如果在借方，則表示多支付的利潤額。（二）利潤分配的總分類核算（略）第五章 賬戶的分類賬戶可以按不同標準，即從不同角度進行分類，其中最主要的是按照賬戶的經濟內容和用途、結構等分類。第一節 賬戶按經濟內容的分類賬戶的經濟內容：是指賬戶反映的會計對象的具體內容，賬戶之間的最本質差別在于其反映的經濟業務內容的不同，因而賬戶的經濟內容是賬戶分類的基礎。賬戶按其經濟內容可以分為五類：即資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。企業在一定期間所取得的收入

49、和發生的費用，最終都體現在當期損益的計算中，因而也可以將這些內容與損益計算直接相關的收入、費用賬戶歸為一類，即損益類賬戶。一、資產類賬戶資產類賬戶是用來反映企業資產的增減變動及其結存情況的賬戶。按照資產的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：1.反映流動資產的賬戶，如“現金”、“銀行存款”、“應收帳款”、“材料”、“待攤費用”、“產成品”等等。2.反映非流動資產的賬戶，如“長期投資”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“遞延資產”等賬戶。二、負債類賬戶負債類賬戶是用來反映企業負債增減變動及其結存情況的賬戶。按照負債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：1.反映流動負債的賬戶，如

50、“短期借款”、“應付票據”、“應付帳款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“預提費用”等賬戶。2.反映非流動負債的賬戶，如“長期借款”、“應付債券”等賬戶。三、所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶是用來反映企業所有者權益增減變動及其結存情況的賬戶。按照所有者權益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：1.反映所有者原始投資的賬戶，如“實收資本”賬戶。2.反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”等賬戶。四、成本類賬戶成本類賬戶是用來反映和監督企業生產費用，計算產品成本的賬戶。在工業企業，按照生產經營過程的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶又可以分為以下兩類：1

51、.在供應過程，用來歸集購入材料價款和采購費用，計算材料采購成本的賬戶，如“材料采購”賬戶。2.在生產過程，用來歸集制造產品的生產費用，計算產品生產成本的賬戶，如“制造費用”和“生產成本”賬戶。從這個意義上來說，成本類賬戶也是資產類賬戶，分類時，有的賬戶，如“材料采購”賬戶，既可以歸入資產類賬戶，也可以歸入成本類賬戶。五、損益類賬戶損益類賬戶是指那些核算內容與損益的計算確定直接相關的賬戶。主要是指那些用來反映企業收入和費用的賬戶。這類賬戶按其與損益組成的內容的關系，又可以分為以下三類：1.用來反映營業損益的賬戶，如“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“產品銷售費用”、“產品銷售稅金”、“管理費用

52、”、“財務費用”等賬戶。這里的收入和費用之間有著直接配比或期間配比的關系。2.用來反映營業外收支的賬戶，如“營業外收入”和“營業外支出”賬戶。3.用來反映所得稅的賬戶，如“所得稅”賬戶。第二節 賬戶按用途和結構的分類賬戶用途：就是指設置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標。所謂賬戶的結構，是指在賬戶中如何登記經濟業務，以取得所需要的各種核算指標。即賬戶的借方登記什么，貸方登記什么，期末賬戶有沒有余額，如果有余額，在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按其用途和結構的不同，可以分為盤存賬戶、結算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶 、成本計算賬戶、收入賬戶、費用賬戶、財務成果賬戶

53、、調整賬戶和計價對比賬戶等十一類賬戶。一、盤存賬戶1.盤存賬戶的定義。盤存賬戶：是用來反映和監督各項財產物資和貨幣資金的增減變動及其結存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現金”、“銀行存款”、“材料”、“產成品”、“固定資產”等賬戶。“生產成本” 賬戶和“材料采購” 賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產品和在途材料，也具有盤存材料的性質。2.盤存賬戶的結構。盤存賬戶的借方登記本期財產物資和貨幣資金的增加額，貸方登記本期財產物資和貨幣資金的減少額。這類賬戶如果有余額，一定在借方，表示財產物資和貨幣資金的實有額。3.賬戶的特點。盤存賬戶有兩個特點：（1）所有的盤存賬戶反映在財產物資和貨幣資金，都

54、可以通過財產清查的方法確定其實有數，核對其實際結存數與帳面結存數是否相符，檢查實存的財產物資和貨幣資金在管理上和使用上是否存在問題。（2）除“現金”和“銀行存款” 賬戶以外，其他盤存賬戶，如“材料”、“產成品”、“固定資產”等賬戶，都可以通過設置明細帳，提供實物數量和金額兩種指標。二、結算賬戶1.結算賬戶：是用來反映和監督企業同其他單位或個人之間債權、債務結算情況的賬戶。按照結算賬戶的用途和結構的不同，又可以具體的分為債權結算賬戶、債務結算賬戶和債權債務結算賬戶三類。（一）債權結算賬戶 債權結算賬戶的定義。債權結算賬戶：又叫做資產結算賬戶，是用來反映和監督企業同各債務單位或個人之間的債權結算業

55、務的賬戶。屬于這類賬戶有：“應收帳款”、“預付帳款”和“其他應收款”等賬戶。 債權結算賬戶的特點。債權結算賬戶的借方登記本期應收款項或者預付款項的增加數，貸方登記本期應收款項和預付款項的減少數。債權結算賬戶有期末余額在借方，表示尚未結算的應收款項或預付款項的實有數。（二）債務結算賬戶 債務結算賬戶：又叫做負債結算賬戶，是用來反映和監督企業同債權單位和個人之間的債務結算業務的賬戶。屬于這類賬戶的有“應付帳款”、“預收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應付款”等賬戶。 債務結算賬戶的結構特點，債務結算賬戶的貸方，登記本期借入款項、應

56、付款項或預收款項的增加數，借方登記本期借入款項、應付款項或預收款項的減少數。債務結算賬戶如果有余額在貸方，表示結算的借入款項、應付款項或尚未結算的預收款項的實有數。（三）債權債務結算賬戶債權債務結算賬戶：又叫做資產負債結算賬戶或往來結算賬戶。這類賬戶既反映債權結算業務，又反映債務結算賬戶，是雙重性質的結算賬戶。結構特點。債權債務結算賬戶的借方，登記的內容有兩個，即本期債權的增加額和本期債務的減少額。賬戶的貸方登記的內容也有兩個，即本期債務的增加額和本期債權的減少額。這時候，債權債務結算賬戶的余額就出現了兩種情況，第一種情況：這個賬戶月末有借方余額，表示尚未收回的債權凈額，也就是尚未收回的債權大

57、于尚未償付的債務的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務凈額，也就是尚未償付的債務大于尚未收回的債權的差額。（3）債權債務結算賬戶應用。在實際工作中，由于企業與債權單位或者債務單位結算業務發生了特點，經常需要設置債權債務這種雙重性質的結算賬戶，如果企業預收款項的業務不多，就可以不單設“預收帳款” 賬戶，而用“應收帳款”賬戶，同時反映企業應收款項和預收款項的增減變動及其結果。此時，應收帳款賬戶就是一個債權債務結算賬戶。如果企業預付款項的業務不多，也可以不單獨設置“預付帳款” 賬戶，而是用“應付帳款”賬戶同時反映企業應付款項和預付款項。“預收賬款”與“應收賬款”屬于往來賬戶，除此以外還有“預付賬款”與“應付賬款”、“其他應收款”與“其他應付款”，其中“其他應收款”與“其他應付款”是不能相互代替的，合并設置“其他往來”賬戶。需要指出的是，債權債務結算賬戶的借方余額或貸方余額只是表示債權和債務增減變動后的差額，并不一定表示企業債權債務的實際余額