1、1第一章第一章 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換2第一章第一章 非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換第一節第一節 非貨幣性資產交換的界定非貨幣性資產交換的界定第二節第二節 確認和計量原則確認和計量原則第三節第三節 換入資產基于公允價值計價的會計處理換入資產基于公允價值計價的會計處理第四節第四節 換入資產基于換出資產賬面價值計價的換入資產基于換出資產賬面價值計價的會計處理會計處理第五節第五節 使用其他準則的非貨幣性資產交換使用其他準則的非貨幣性資產交換第六節第六節 非貨幣性資產交換的信息披露非貨幣性資產交換的信息披露3第一節第一節 非貨幣性資產交換的界定非貨幣性資產交換的界定一、貨幣性資產與非貨幣性

2、資產的區分一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交換的認定4 1.貨幣性資產貨幣性資產 指企業持有的貨幣資金和指企業持有的貨幣資金和收取固定或收取固定或可確可確定金額的貨幣資金的權利定金額的貨幣資金的權利 包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和包括庫存現金、銀行存款、應收賬款和持有持有至到期的債券投資至到期的債券投資等。等。一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分5一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分 1.貨幣性資產貨幣性資產 【注意注意】應收賬款應收賬款作為企業的債權，有相應的作為企業的債權，有相應

3、的發票等原始憑證作為收款的依據，雖然有可能發票等原始憑證作為收款的依據，雖然有可能發生壞賬損失，但企業可以根據以往與購貨方發生壞賬損失，但企業可以根據以往與購貨方交易的經驗等，估計出發生壞賬的可能性以及交易的經驗等，估計出發生壞賬的可能性以及壞賬金額，因而企業的應收賬款是將以固定或壞賬金額，因而企業的應收賬款是將以固定或可確定的金額收取的資產，可確定的金額收取的資產，屬于貨幣性資產屬于貨幣性資產。6一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分 1.貨幣性資產貨幣性資產 【注意注意】 持有至到期的債券投資持有至到期的債券投資，由于企業由于企業將來持有至到期，因而企業將來收

4、取的金額將來持有至到期，因而企業將來收取的金額是固定的或可確定的，也是固定的或可確定的，也屬于貨幣性資產。屬于貨幣性資產。7一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分 2.非貨幣性資產非貨幣性資產 指貨幣性資產以外的資產指貨幣性資產以外的資產 包括存貨、包括存貨、固定資產、無形資產固定資產、無形資產、投資性房投資性房地產、地產、長期股權投資長期股權投資等。等。8一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分一、貨幣性資產與非貨幣性資產的區分 2.非貨幣性資產非貨幣性資產 【注意注意】 對于企業在生產中使用的設備來說，對于企業在生產中使用的設備來說，企業持有的主要目的是用于生產經營

5、，設備的企業持有的主要目的是用于生產經營，設備的價值在使用過程中逐漸磨損，并通過折舊等方價值在使用過程中逐漸磨損，并通過折舊等方式轉移到所生產的產品成本中去，設備為企業式轉移到所生產的產品成本中去，設備為企業帶來的經濟利益要通過所生產產品的銷售才能帶來的經濟利益要通過所生產產品的銷售才能實現，其貨幣金額是不固定的，甚至是不可確實現，其貨幣金額是不固定的，甚至是不可確定的，因此，定的，因此，生產用設備屬于非貨幣性資產生產用設備屬于非貨幣性資產。9貨幣性貨幣性資產資產前三種情況下，通常是基于貨幣性資產或前三種情況下，通常是基于貨幣性資產或以貨幣性資產為主導進行資產計價的，包以貨幣性資產為主導進行資

6、產計價的，包括對所取得的非貨幣性資產計價。括對所取得的非貨幣性資產計價。非貨幣非貨幣性資產性資產貨幣性貨幣性資產資產非貨幣非貨幣性資產性資產人民幣兌換美元人民幣兌換美元銀行存款購入設備銀行存款購入設備現銷商品現銷商品甲甲方方乙乙方方所取得的非貨幣性資產如何計價？所取得的非貨幣性資產如何計價？是基于換入資產或是基于換入資產或換出資產的換出資產的公允價值還是基于公允價值還是基于換出資換出資產的產的賬面價值。賬面價值。換出資產是否應確認損益？換出資產是否應確認損益？非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換10二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換指交易雙方指交易

7、雙方主要主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等權投資等非貨幣性資產非貨幣性資產進行的交換。進行的交換。該交換該交換不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的的貨幣貨幣性資產（即補價）性資產（即補價）。 11二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交換的認定 當交換涉及少量貨幣性資產的情形，當交換涉及少量貨幣性資產的情形，如何來認定非貨幣性資產交換。如何來認定非貨幣性資產交換。通常通常以補價占以補價占整個資產交換金額整個資產交換金額的比的比例例低于低于25%作為參考。作為參考。12二、非貨幣性資產交換的認定二、非貨幣性資產交換的認定補補價價2 25 5%

8、%整整個個資資產產交交換換金金額額或或換入換入資產公允價值資產公允價值換出換出資產公允價值資產公允價值支付的貨幣性資產支付的貨幣性資產支付的貨幣性支付的貨幣性資產（補價）資產（補價）視為非貨幣性資產交換視為非貨幣性資產交換否則為貨幣性資產交換否則為貨幣性資產交換換出換出資產公允價值資產公允價值或或換入換入資產公允價值資產公允價值收到的貨幣性資產收到的貨幣性資產收到的貨幣性收到的貨幣性資產（補價）資產（補價）13【補例補例1】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）A. 以公允價值以公允價值100萬元的原材料換取一項設備萬元的原材料換取一項設備B. 以公允

9、價值以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權萬元的長期股權投資換取專利權C. 以公允價值以公允價值100萬元的萬元的A車床換取車床換取B車床，同時收車床，同時收到到20萬元的補價萬元的補價D. 以公允價值以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付同時支付30萬元的補價萬元的補價【答案答案】ABC【解析解析】30（7030）30%大于大于25%，“選項選項D”不不屬于非貨幣性資產交換。屬于非貨幣性資產交換。14第二節第二節 確認和計量原則確認和計量原則一、換入資產基于公允價值計價，并確一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益認交換損益二、換入資產基

10、于換出資產的賬面價值二、換入資產基于換出資產的賬面價值計價，不確認交換損益計價，不確認交換損益非貨幣性資產交換涉及兩個根本性問題：非貨幣性資產交換涉及兩個根本性問題： 一是換入資產如何計價；一是換入資產如何計價； 二是應否確認交換損益。二是應否確認交換損益。 解決這兩個問題可供選擇的方法主要有兩種：解決這兩個問題可供選擇的方法主要有兩種： （1）換入資產基于公允價值（換入或換出資產）換入資產基于公允價值（換入或換出資產的公允價值）計價，確認交換損益；的公允價值）計價，確認交換損益； （2）換入資產基于換出資產的賬面價值計價，）換入資產基于換出資產的賬面價值計價，不確認交換損益。不確認交換損益。

11、1516一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益1.同時滿足下列兩個條件時同時滿足下列兩個條件時，應當以應當以公允價值和應支公允價值和應支付的相關稅費付的相關稅費作為作為換入資產的成本換入資產的成本，公允價值與換公允價值與換出資產賬面價值的出資產賬面價值的差額差額計入計入當期損益當期損益：（1）該項交換具有商業實質。該項交換具有商業實質。（2）換入換入或或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換出資產的公允價值能夠可靠地計量。同時滿足上述兩個條件同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換簡稱為的非貨幣性資產交換簡稱為非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換不能同

12、時滿足不能同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換簡上述兩個條件的非貨幣性資產交換簡稱為稱為非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換17一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益2.商業實質的判斷商業實質的判斷應當遵循實質重于形式的原則應當遵循實質重于形式的原則，根據換入資產的根據換入資產的性質和換入企業經營活動的特征等因素性質和換入企業經營活動的特征等因素，換入資產與換入資產與換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的作用換入企業其他現有資產相結合能夠產生更大的作用，使換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出使換入企業受該換入資產影響產生的現金流量與換出

13、資產明顯不同資產明顯不同，表明該兩項資產的交換具有商業實質。表明該兩項資產的交換具有商業實質。18一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益2.商業實質的判斷商業實質的判斷 符合下列條件之一的，符合下列條件之一的，非貨幣性資產交換具有非貨幣性資產交換具有商業實質：商業實質： （1）換入資產的未來現金流量在風險、時間）換入資產的未來現金流量在風險、時間分布和金額方面與換出資產顯著分布和金額方面與換出資產顯著不同不同。 風險、時間分布和金額這三方面只要有一項不風險、時間分布和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業實質。同，就具有商業實質。一、換入資產基

14、于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益未來現金流量的風險、金額相同，未來現金流量的風險、金額相同，時間分布不時間分布不同同。 換入資產和換出資產產生的未來現金流量可能換入資產和換出資產產生的未來現金流量可能總額相同，獲得這些現金流量的風險也相同，但總額相同，獲得這些現金流量的風險也相同，但現金流量流入企業的時間不同。現金流量流入企業的時間不同。未來現金流量的風險、金額相同，未來現金流量的風險、金額相同，時間分布不同時間分布不同。比如，企業以一批商品存貨換入一臺生產用設備。比如，企業以一批商品存貨換入一臺生產用設備。 因商品的流動性強，能夠而且只能在較短的時間

15、內因商品的流動性強，能夠而且只能在較短的時間內產生現金流量，而生產用設備將在較長的時間內陸續獨產生現金流量，而生產用設備將在較長的時間內陸續獨立地或與其他資產一起為企業帶來現金流量，在這種情立地或與其他資產一起為企業帶來現金流量，在這種情況下，即使兩者產生的未來現金流量的風險和總額都相況下，即使兩者產生的未來現金流量的風險和總額都相同，但由于兩者產生現金流量的時間跨度相差較大，也同，但由于兩者產生現金流量的時間跨度相差較大，也可以判斷上述商品存貨與生產用設備的未來現金流量顯可以判斷上述商品存貨與生產用設備的未來現金流量顯著不同，可以認定這兩項資產的交換具有商業實質。著不同，可以認定這兩項資產的

16、交換具有商業實質。一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益 （1）換入資產的未來現金流量在風險、時間分）換入資產的未來現金流量在風險、時間分布和金額方面與換出資產顯著布和金額方面與換出資產顯著不同不同。 未來現金流量的風險、時間分布相同，未來現金流量的風險、時間分布相同，金額不金額不同同。 指換入資產和換出資產的預計未來現金流量總額指換入資產和換出資產的預計未來現金流量總額相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，而相同，預計為企業帶來現金流量的時間跨度相同，而且風險與不確定性程度也相同，但預計未來現金流量且風險與不確定性程度也相同，但預計未來

17、現金流量總金額在各年的分布存在明顯差異。總金額在各年的分布存在明顯差異。 （1）換入資產的未來現金流量在風險、時間分布和金額）換入資產的未來現金流量在風險、時間分布和金額方面與換出資產顯著方面與換出資產顯著不同不同。 未來現金流量的風險、時間分布相同，未來現金流量的風險、時間分布相同，金額不同金額不同。 比如，比如，A公司以特許使用權換入公司以特許使用權換入B公司的一項專利技術公司的一項專利技術 預計這兩項資產的使用壽命相同，預計在使用壽命內預計這兩項資產的使用壽命相同，預計在使用壽命內為企業帶來的現金流量總額也相同，但是由于換入的專利為企業帶來的現金流量總額也相同，但是由于換入的專利技術是新

18、開發的，預計在使用的初期產生的現金流量明顯技術是新開發的，預計在使用的初期產生的現金流量明顯少于后期，而特許使用權每年產生的現金流量比較均衡，少于后期，而特許使用權每年產生的現金流量比較均衡，因而可以認為這兩項資產每年產生的現金流量在金額上存因而可以認為這兩項資產每年產生的現金流量在金額上存在明顯差異，可以認定這兩項資產的交換具有商業實質。在明顯差異，可以認定這兩項資產的交換具有商業實質。 （1）換入資產的未來現金流量在風險、時間）換入資產的未來現金流量在風險、時間分分布和金額方面與換出資產顯著布和金額方面與換出資產顯著不同不同。 未來現金流量的時間分布、金額相同，未來現金流量的時間分布、金額

19、相同，風險風險不同不同。 風險不同是指企業獲得現金流量的不確定性程風險不同是指企業獲得現金流量的不確定性程度的差異。度的差異。 比如，甲公司將其擁有的一幢用于出租的寫字比如，甲公司將其擁有的一幢用于出租的寫字樓與乙公司的一座酒店交換樓與乙公司的一座酒店交換，兩幢樓房的使用年兩幢樓房的使用年限相同，預計未來現金流量的總金額與時間分布限相同，預計未來現金流量的總金額與時間分布也基本相同，但風險不同。也基本相同，但風險不同。24一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益2.商業實質的判斷商業實質的判斷 滿足下列條件滿足下列條件之一之一的，的，非貨幣性資產

20、交換具有商業非貨幣性資產交換具有商業實質：實質： （1）換入資產的未來現金流量在風險、時間）換入資產的未來現金流量在風險、時間分布和分布和金額方面與換出資產顯著金額方面與換出資產顯著不同不同。 （2）換入資產與換出資產的換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值預計未來現金流量現值不同不同，且其且其差額差額與換入資產和換出資產的公允價值與換入資產和換出資產的公允價值相相比是重大的比是重大的。25一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益2.商業實質的判斷商業實質的判斷【注意注意】企業應當關注交易各方之間是否存在關企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方

21、關系。聯方關系。 關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣資關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣資產交換不具有商業實質。產交換不具有商業實質。26一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益3.公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量換入資產換入資產或或換出資產的公允價值能夠可靠確換出資產的公允價值能夠可靠確定的，非貨幣性資產交換才能以公允價值計量，定的，非貨幣性資產交換才能以公允價值計量，確認產生的損益。確認產生的損益。（1）換入或換出資產存在活躍市場的；換入或換出資產存在活躍市場的；（2）不存在活躍市場，但不存在活躍市場，但類似資產存在活躍市場；類似資產

22、存在活躍市場；（3）同類或類似資產也不存在活躍市場，但同類或類似資產也不存在活躍市場，但可采可采用估值技術確定。用估值技術確定。27一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益一、換入資產基于公允價值計價，并確認交換損益3.公允價值能否可靠計量的判斷公允價值能否可靠計量的判斷（3）同類或類似資產也不存在活躍市場，但同類或類似資產也不存在活躍市場，但可采可采用估值技術確定。用估值技術確定。 采用估值技術確定的公允價值估計數的變動采用估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小。區間很小。在公允價值估計數變動區間內，各種用于確在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

23、定公允價值估計數的概率能夠合理確定。28對于非貨幣性資產交換對于非貨幣性資產交換，要以換出資產要以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬金額，不確認交換損益。的入賬金額，不確認交換損益。如果涉及補價，則收到或支付的補價作為如果涉及補價，則收到或支付的補價作為確定換入資產入賬金額的調整因素。確定換入資產入賬金額的調整因素。二、換入資產基于換出資產的賬面價值計價，二、換入資產基于換出資產的賬面價值計價，不確認交換損益不確認交換損益29第三節第三節 換入資產基于公允價值計價的會計處理換入資產基于公允價值計價的會計處理一、相關問題討論一、相關問題

24、討論二、不涉及補價的非貨幣性資產交換二、不涉及補價的非貨幣性資產交換三、涉及補價的非貨幣性資產交換三、涉及補價的非貨幣性資產交換四、同時換入多項資產時的會計處理四、同時換入多項資產時的會計處理30一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定 在換入資產基于公允價值計價的情況下，換在換入資產基于公允價值計價的情況下，換入資產的入賬金額原則上應入資產的入賬金額原則上應基于換出資產的公允基于換出資產的公允價值予以確定。價值予以確定。 除非除非有確鑿證據有確鑿證據表明表明換入資產的公允價值換入資產的公允價值比比換出資產的換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠。3

25、1一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定（1）不涉及補價的情況下不涉及補價的情況下如果如果沒有沒有確鑿證據確鑿證據表明表明換入換入資產的公允價值資產的公允價值比換出資產的比換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠，則則換換入入資產的入賬金額資產的入賬金額換換出出資產的公允價值資產的公允價值應支付的相關稅費應支付的相關稅費32一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定應支付的相關稅費應支付的相關稅費是指按照會計準則的規定應當是指按照會計準則的規定應當計入換入資產取得成本的各項稅金和費用，如需由換計入換入資產取得成本

26、的各項稅金和費用，如需由換入企業負擔的換入固定資產的運輸費、裝卸費、安裝入企業負擔的換入固定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。費和專業人員服務費等。與換入資產相關的增值稅是否應當包括在換入資與換入資產相關的增值稅是否應當包括在換入資產的入賬金額中，要根據具體情況而定。產的入賬金額中，要根據具體情況而定。可抵扣銷項稅額的進項稅額不應計入換入資產的可抵扣銷項稅額的進項稅額不應計入換入資產的入賬金額，否則應當計入。入賬金額，否則應當計入。一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定（1）不涉及補價的情況下）不涉及補價的情況下如果如果有確鑿證據表明有確

27、鑿證據表明換入換入資產的公允價值資產的公允價值比換出資產的比換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠，則則換換入入資產的入賬金額資產的入賬金額 換換入入資產的公允價值資產的公允價值應支付的相關稅費應支付的相關稅費34一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定（2）涉及補價的情況下涉及補價的情況下（支付補價方）（支付補價方） 如果如果沒有沒有確鑿證據確鑿證據表明表明換入換入資產的公允價值資產的公允價值比換出資產的比換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠，則則換入資產的入賬金額換入資產的入賬金額換出換出資產的公允價值支付的補價資產的公允價值支付的補價 應

28、支付的相關稅費應支付的相關稅費一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定（2）涉及補價的情況下涉及補價的情況下（支付補價方）（支付補價方） 如果如果有有確鑿證據確鑿證據表明表明換入換入資產的公允價值比資產的公允價值比換出資產的換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠，則則換入換入資產的入賬金額資產的入賬金額換入換入資產的公允價值資產的公允價值應支付的相關稅費應支付的相關稅費36一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定（2）涉及補價的情況下涉及補價的情況下（收取收取補價方）補價方） 如果如果沒有沒有確鑿證據確鑿證據表

29、明表明換入換入資產的公允價值資產的公允價值比換出資產的比換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠，則則 換入資產的入賬金額換入資產的入賬金額換出換出資產的公允價值資產的公允價值收到的補價收到的補價 應支付的相關稅費應支付的相關稅費一、相關問題討論一、相關問題討論1.換入資產入賬金額的確定換入資產入賬金額的確定（2）涉及補價的情況下涉及補價的情況下（收取收取補價方）補價方） 如果如果有有確鑿證據確鑿證據表明表明換入換入資產的公允價值比資產的公允價值比換出資產的換出資產的公允價值更加可靠公允價值更加可靠，則則 換入換入資產的入賬金額資產的入賬金額 換入換入資產的公允價值資產的公允價值應支付的相關

30、稅費應支付的相關稅費一、相關問題討論一、相關問題討論2.換出資產損益的確定換出資產損益的確定（1）換出資產為換出資產為固定資產固定資產、無形資產無形資產的，換出資產的，換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。公允價值與換出資產賬面價值的差額計入資產處置損益。借借:固定資產清理固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸貸:固定資產固定資產 銀行存款銀行存款 （清理費用）（清理費用）39借借: 應交稅費應交稅費應交應交增值稅增值稅（進項稅額進項稅額） （換進貨物稅金）（換進貨物稅金） 無形資產減值準備無形資產減值準備 （已提減值準備已提減值準備） 累計攤

31、銷累計攤銷 （已攤銷額已攤銷額）貸貸:無形資產無形資產 （賬面余額賬面余額） 固定資產清理固定資產清理 （賬面賬面價值）價值） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） （處置（處置設備設備稅金稅金） 銀行存款銀行存款 （支付補價）（支付補價） 銀行存款銀行存款 （收到補價）（收到補價）庫存商品等庫存商品等 （換入資產的入賬價值換入資產的入賬價值）倒擠損益，倒擠損益，計入計入借借/貸貸“資產處置資產處置損益損益”交換的會計分錄如下：交換的會計分錄如下：2.換出資產損益的確定換出資產損益的確定（2）換出資產為換出資產為長期股權投資長期股權投資的，換出資產公允價值與的，換出資產

32、公允價值與換出資產賬面價值的差額計入投資收益。換出資產賬面價值的差額計入投資收益。借借: 應交稅費應交稅費應交應交增值稅增值稅（進項稅額進項稅額） （換入貨物進項稅）（換入貨物進項稅） 長期股權投資減值準備長期股權投資減值準備 （已提減值準備已提減值準備）貸貸:長期股權投資長期股權投資 （賬面余額賬面余額） 銀行存款銀行存款 （支付補價）（支付補價） 銀行存款銀行存款 （收到補價）（收到補價）庫存商品等庫存商品等 （換入資產的入賬價值換入資產的入賬價值）倒擠損益，倒擠損益，借或貸借或貸“投資收投資收益益” 一、相關問題討論一、相關問題討論2.換出資產損益的確定換出資產損益的確定換入資產與換出資

33、產涉及相關稅費的，換入資產與換出資產涉及相關稅費的，如換出如換出資資產視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產應當產視同銷售而計算的增值稅銷項稅額，換入資產應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，按照相關稅收法規的確認的可抵扣增值稅進項稅額，按照相關稅收法規的規定計算確定。規定計算確定。42【補例補例2】A公司以一臺甲設備換入公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊萬元，已提折舊3萬元，已提減萬元，已提減值準備值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為的乙設備的公允

34、價值為24萬元。萬元。D公司另向公司另向A公司收取公司收取補價補價2萬元。兩公司資產交換具有商業實質，萬元。兩公司資產交換具有商業實質，A公司換公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（入乙設備應計入當期收益的金額為（ ）萬元。）萬元。 A. 4 B.0 C. 2 D.6【答案答案】D【解析解析】A公司換入乙設備應計入當期收益公司換入乙設備應計入當期收益 （242）（）（2233）6（萬元）。（萬元）。二、不涉及補價的非貨幣性資產交換二、不涉及補價的非貨幣性資產交換44【例例1-11-1】甲公司以原始成本為甲公司以原始成本為1200萬元、累計折舊為萬元、累計折舊為300萬元的設備換入乙公司的原始成

35、本為萬元的設備換入乙公司的原始成本為1100萬元、累萬元、累計折舊為計折舊為300萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公寓萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公寓作辦公用房，乙公司換入設備是為擴大生產規模。設作辦公用房，乙公司換入設備是為擴大生產規模。設備的公允價值和計稅價格備的公允價值和計稅價格 為為1000萬元，公寓的公允價萬元，公寓的公允價值和計稅價格為值和計稅價格為1000萬元。假定甲公司出售設備和乙萬元。假定甲公司出售設備和乙公司出售公寓的增值稅稅率均為公司出售公寓的增值稅稅率均為13%。假定資產交換。假定資產交換過程中沒有發生除增過程中沒有發生除增 值稅以外的其他相關稅費。值稅以外的其他相

36、關稅費。45公寓和機器設備的公寓和機器設備的公允公允價值均能可靠計量價值均能可靠計量。該交換屬于不涉及補價該交換屬于不涉及補價的非貨幣性資產交換的非貨幣性資產交換乙公司持有的公寓的流動性較強，能夠在較短的乙公司持有的公寓的流動性較強，能夠在較短的時間內產生現金流量，換入時間內產生現金流量，換入 的設備作為固定資的設備作為固定資產要在較長的時間內陸續為企業帶來現金流量，產要在較長的時間內陸續為企業帶來現金流量，兩者產生現金兩者產生現金 流量的時間相差較大。流量的時間相差較大。 因此上述因此上述設備與公寓產生的未來現金流量顯著不同設備與公寓產生的未來現金流量顯著不同，兩者兩者之間的交換具有商業實質

37、之間的交換具有商業實質。衡量：衡量：是否具有商業實質？是否具有商業實質？公允價值是否能夠可靠計量？公允價值是否能夠可靠計量？46第二步第二步，計算確定非貨幣性資產交換產生的損益計算確定非貨幣性資產交換產生的損益換出換出設備的公允價值為設備的公允價值為10001000元元賬面價值為賬面價值為900900元元該項交易產生的收益為換出資產的公允價值超該項交易產生的收益為換出資產的公允價值超過其賬面價值的差額過其賬面價值的差額1 10000元元，應予以確認。應予以確認。第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額換入公寓的入賬金額換入公寓的入賬金額換出資產的公允價值換出資產的公允

38、價值+ +應支付的相關應支付的相關稅費稅費1000+0=10001000+0=1000（萬（萬元元）甲甲公司的會計處理。公司的會計處理。47借借: :固定資產固定資產辦公用房辦公用房 1000 1000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（進項稅額進項稅額） 130130 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅（銷項稅額銷項稅額）130130 固定資產清理固定資產清理 900 900第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄 貸貸: :資產處置損益資產處置損益固定資產處置損益固定資產處置損益 100 100借借: :固定資產清理固定資產清理 900 900 累計折舊累計折舊 3 30000 貸：固

39、定資產貸：固定資產 1200 120048借借: :固定資產固定資產設備設備 10001000 應交稅費應交稅費應交增值稅（應交增值稅（進項稅額）進項稅額） 130 130借借: :固定資產清理固定資產清理 800 800 累計折舊累計折舊 300 300乙乙公司的會計處理。公司的會計處理。 貸貸: :資產處置損益資產處置損益固定資產處置損益固定資產處置損益 200200 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 130 130 固定資產清理固定資產清理 800 800 貸：貸：固定資產固定資產 1100 110049【例例1-21-2】A公司以其擁有的一項專利權與公司以其

40、擁有的一項專利權與B公司擁公司擁有的對有的對C公司的長期股權投資進行交換公司的長期股權投資進行交換，交換后交換后A公公司對司對C公司由重大影響變為控制關系公司由重大影響變為控制關系，B公司換入的公司換入的專利權能夠解決生產中的技術難題。專利權的賬面專利權能夠解決生產中的技術難題。專利權的賬面價值為價值為54萬元萬元，公允價值為公允價值為64萬元。長期股權投資萬元。長期股權投資的賬面價值為的賬面價值為80萬元萬元，公允價值為公允價值為64萬元。兩項資萬元。兩項資產未來現金流量的風險、時間產未來現金流量的風險、時間分布和金額均相同。分布和金額均相同。假設整個交易過程沒有發生相關稅費假設整個交易過程

41、沒有發生相關稅費。50A A公司以一項專利權換入公司以一項專利權換入B B公司擁有的長期股權投資公司擁有的長期股權投資，該項專該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現兩項資產未來現金流量的風險、時間金流量的風險、時間分布和金額亦相同。分布和金額亦相同。但對但對A A公司而言公司而言，換入該項長期股權投資使該企業對被投資換入該項長期股權投資使該企業對被投資方由重大影響變為控制關系方由重大影響變為控制關系，從而對換入企業的特定價值即從而對換入企業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異預計未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異

42、；B B公司換入的專利權能夠解決生產中的技術難題公司換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換從而對換入企業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的長期股入企業的特定價值即預計未來現金流量現值與換出的長期股權投資存在明顯差異權投資存在明顯差異，因而兩項資產的交換具有商業實質。因而兩項資產的交換具有商業實質。衡量：衡量：是否具有商業實質？是否具有商業實質？公允價值是否能夠可靠計量？公允價值是否能夠可靠計量？換出和換入資產的換出和換入資產的公允公允價值均能夠可靠地計量。價值均能夠可靠地計量。該交換屬于不涉及補價該交換屬于不涉及補價的非貨幣性資產交換的非貨幣性資產交換51第二步第二步，計算確定非

43、貨幣性資產交換產生的損益計算確定非貨幣性資產交換產生的損益A A公司換出資產的公允價值為公司換出資產的公允價值為640000640000元元，賬面價值為賬面價值為540000540000元元，因此因此：該資產交換應確認損益該資產交換應確認損益換出資產的公允價值換出資產的公允價值- -換出資產的賬面價值換出資產的賬面價值640000-540000640000-540000100000100000（元）（元） 第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額換入資產的入賬金額換入資產的入賬金額換出資產的公允價值換出資產的公允價值應支付的相關稅費應支付的相關稅費6400006400

44、00（元元）A A公司的會計處理公司的會計處理52借借: :長期股權投資長期股權投資CC公司公司 640000 640000 第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄 貸：貸：無形資產無形資產專利技術專利技術 540000 540000 資產處置損益資產處置損益無形資產處置損益無形資產處置損益 100000100000 53第二步第二步，計算確定非貨幣性資產交換產生的損益計算確定非貨幣性資產交換產生的損益B B公司換出資產的公允價值為公司換出資產的公允價值為640000640000元元，賬面價值為賬面價值為800000800000元元，因此因此：該資產交換應確認損益該資產交換應確認損益換出資產的

45、公允價值換出資產的公允價值- -換出資產的賬面價值換出資產的賬面價值640000-800000640000-800000-160000-160000（元）（元） 第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額換入資產的入賬金額換入資產的入賬金額 換出資產的公允價值換出資產的公允價值應支付的相關稅費應支付的相關稅費640000640000（元元）B B公司的會計處理公司的會計處理54借借: :無形資產無形資產專利技術專利技術 640000 640000 投資收益投資收益 160000 160000 第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄 貸：長期股權投資貸：長期股權投資CC公

46、司公司 800000800000三、涉及補價的非貨幣性資產交換三、涉及補價的非貨幣性資產交換支付補價方：支付補價方：收到補價方：收到補價方：56【例例1-31-3】甲公司以原始成本為甲公司以原始成本為1200萬元、累計折舊為萬元、累計折舊為400萬元的設備換入乙公司的萬元的設備換入乙公司的原原始成本為始成本為1100萬元、萬元、累計折舊為累計折舊為300萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公 寓作辦公用房，乙公司換入設備是為擴大生產規模。寓作辦公用房，乙公司換入設備是為擴大生產規模。設備的公允價值和計稅價格為設備的公允價值和計稅價格為900萬元，公寓的公允價萬元，

47、公寓的公允價值和計稅價格為值和計稅價格為1000萬元。假定甲公司出售設備和乙萬元。假定甲公司出售設備和乙公司出售公寓的增值稅稅率均為公司出售公寓的增值稅稅率均為13%。甲公司向乙公。甲公司向乙公司支付銀行存款司支付銀行存款113萬元，其中萬元，其中:補價補價100萬元，增值稅萬元，增值稅13萬元。假定資產交換過程中沒有發生除增值稅以外萬元。假定資產交換過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費。的其他相關稅費。57乙公司持有的公寓的流動性較強，能夠在較短的時間乙公司持有的公寓的流動性較強，能夠在較短的時間內產生現金流量，換入的設備作為固定資產要在較長內產生現金流量，換入的設備作為固定資產要在較長

48、的時間內陸續為企業帶來現金流量，兩者產生現金流的時間內陸續為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大。量的時間相差較大。 因此上述設備與公寓產生的未來因此上述設備與公寓產生的未來現金流量顯著不同現金流量顯著不同，因而因而兩項資產的交換具有商業實兩項資產的交換具有商業實質。質。衡量：衡量：是否具有商業實質？是否具有商業實質？公允價值是否能夠可靠計量？公允價值是否能夠可靠計量？公寓和設備的公寓和設備的公允價公允價值能夠可靠計量值能夠可靠計量。10%25%該交換屬于涉及補價的該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換58第二步第二步，計算確定計算確定換出設備換出設備的損益的損益換出

49、設備的損益換出設備的損益=900-800=100(=900-800=100(萬元萬元) ) 第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額換入換入公寓的入賬金額公寓的入賬金額換出資產的公允價值支付的補價應支付的相關稅換出資產的公允價值支付的補價應支付的相關稅 9009001001000 010001000（萬元）萬元）甲甲公司的會計處理公司的會計處理59借借: :固定資產清理固定資產清理 800800 累計折舊累計折舊 400400 貸貸: :固定資產固定資產 12001200第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄 借借: :固定資產固定資產辦公用房辦公用房 1000 10

50、00 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 ( (進項稅額進項稅額) 130) 130 貸貸: :資產處置損益資產處置損益 100 100 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 ( (銷項稅額銷項稅額) 117 ) 117 固定資產清理固定資產清理 800800 銀行存款銀行存款 113 113 60第二步第二步，計算確定換出公寓的損益計算確定換出公寓的損益換出公寓的損益換出公寓的損益=1000-800=200(=1000-800=200(萬元萬元) ) 第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額 換入設備的入賬金額換入設備的入賬金額換入資產的公允價值換入資產的公允價值

51、- -收到補價的公允價值應支付的相關稅費收到補價的公允價值應支付的相關稅費1000-100+0=900(1000-100+0=900(萬元萬元) )乙乙公司的會計處理公司的會計處理61借借: :固定資產清理固定資產清理 800 800 累計折舊累計折舊 300300 貸：貸：固定資產固定資產 1100 1100第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄借借: :固定資產固定資產設備設備 900 900 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 ( (進項稅額進項稅額) 117 ) 117 銀行存款銀行存款 113 113 貸貸: :資產處置損益資產處置損益 200 200 應交稅費應交稅費應交增值稅應

52、交增值稅 ( (銷項稅額銷項稅額) 130 ) 130 固定資產清理固定資產清理 800 800 62【例例1-41-4】X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入公司以其不準備持有至到期的國庫券換入 Y公司的一幢房屋以備出租。公司的一幢房屋以備出租。X 公司持有的國庫券作為交公司持有的國庫券作為交易性金融資產，易性金融資產，Y公司的房屋作為固定資產進行管理。公司的房屋作為固定資產進行管理。 國庫券的賬面價值為國庫券的賬面價值為550000元，公允價值為元，公允價值為500000元元;房屋的原值為房屋的原值為800000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折舊為450000元，公允價值為元，

53、公允價值為400000元。元。Y公司向公司向 X公司另外公司另外支付銀行存款支付銀行存款100000元。假設整個交易過程沒有發生相元。假設整個交易過程沒有發生相關稅費。關稅費。63X X公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公公 司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時司預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國間上相同，但是國 庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性于承租人的財務及信

54、用情況等，兩者現金流量的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同; ;國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量國庫券和房屋的公允價值均能夠可靠計量，因而因而兩項資產的交換兩項資產的交換具有商業實質。具有商業實質。衡量：衡量：是否具有商業實質？是否具有商業實質？公允價值是否能夠可靠計量？公允價值是否能夠可靠計量？商標權的商標權的公允價值能公允價值能夠可靠計量夠可靠計量。20%25%該交換屬于涉及補價的該交換屬于涉及補價的非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換64第二步第二步，計算確定非貨幣性資產交換產生的損益。計算確定非

55、貨幣性資產交換產生的損益。X X公司換出資產的公允價值為公司換出資產的公允價值為500000500000元，賬面價值為元，賬面價值為550000550000元，同時收到補價元，同時收到補價100000100000元。因此元。因此該資產交換應確認的損益該資產交換應確認的損益= =換出資產的公允價值換出資產的公允價值- -換出換出資產的賬面價值資產的賬面價值=500000-550000=-50000(=500000-550000=-50000(元元) ) 第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額換入資產換入資產的入賬金的入賬金額額= =換出資產換出資產的公允價的公允價值值

56、- -支補支補的的付價付價+ +應支付的相關稅費應支付的相關稅費 =500000-100000+0=400000( =500000-100000+0=400000(元元) )X X公司的會計處理公司的會計處理65借借: :投資性房地產投資性房地產房屋房屋 400000 400000 銀行存款銀行存款 100000 100000 投資收益投資收益 5000050000 貸貸: :交易性金融資產交易性金融資產國庫券國庫券 550000 550000第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄66第二步第二步，計算確定非貨幣性資產交換產生的損益。計算確定非貨幣性資產交換產生的損益。Y Y公司換出資產的公允

57、價值為公司換出資產的公允價值為400000400000元，賬面價值為元，賬面價值為350000350000元元 ( (原值原值800000800000元元- -累計折舊累計折舊450000450000元元) )。因此該資產交換應確認。因此該資產交換應確認的損益的損益= =換出資產的公允價值換出資產的公允價值- -換出資產的賬面價值換出資產的賬面價值 =400000-350000=50000(=400000-350000=50000(元元) ) 第一步第一步，計算確定換入資產的入賬金額計算確定換入資產的入賬金額換入資產換入資產的入賬金的入賬金額額= =換出資產換出資產的的公允價公允價值值+ +支

58、補支補的的付價付價+ +應支付的相關稅費應支付的相關稅費 =400000+100000+0=400000+100000+0=500000(=500000(元元) )Y Y公司的會計處理公司的會計處理67借借: :固定資產清理固定資產清理 350000 350000 累計折舊累計折舊 450000450000 貸：貸：固定資產固定資產房屋房屋 800000800000第三步第三步，編制會計分錄編制會計分錄借借: :交易性金融資產交易性金融資產國庫券國庫券 500000 500000 貸：貸：固定資產清理固定資產清理 350000 350000 銀行存款銀行存款 100000 100000 資產處

59、置損益資產處置損益固定資產處置損益固定資產處置損益 50000 50000 68【例例1-51-5】甲公司以一項商標權換入乙公司新開發甲公司以一項商標權換入乙公司新開發的一項專利技術。商標權的賬面價值為的一項專利技術。商標權的賬面價值為42000元，元，公允價值為公允價值為69000元。專利技術的賬面價值為元。專利技術的賬面價值為68000元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還元，其公允價值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款必須向乙公司支付銀行存款21000元。預計兩項無元。預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業帶來的現金

60、流量總額相同。假設整個交易過程業帶來的現金流量總額相同。假設整個交易過程沒有發生相關稅費。沒有發生相關稅費。69甲公司以其商標權換入乙公司的一項專利技術，由于甲公司以其商標權換入乙公司的一項專利技術，由于換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未換入的專利技術是新開發的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期，而該企業擁有的商標權每來現金流量明顯少于后期，而該企業擁有的商標權每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現金流量額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同顯著不同，因而因而兩