1、第4章 復式記賬 在本章中將重點討論會計的第二種方法復式記賬。主要介紹復式記賬的定義、復式記賬的理論依據，重點介紹世界各國所通用的借貸記賬法，以及在進行復式記賬的基礎上進行賬戶平行登記的方法。 內容導圖復式記賬的理論根據 4.1 復式記賬的基本原理 理解會計記賬的技術方法 4.2 借貸記賬法及其應用 掌握總賬與明細賬的有機配合使用 4.3 賬戶的平行登記 掌握平行登記 借 短期借款 貸 復式記賬事項交易會計記錄借 銀行存款 貸 銀行存款工商銀行 會計記錄方法之一總賬賬戶明細賬戶4.1 復式記賬的基本原理 4.1.1 復式記賬的定義及其作用1. 復式記賬的定義 是對企業發生的任何一項交易或事項都

2、以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內容增減變化的記賬方法。 借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業用銀行存款1 800元購買材料。資產要素內部項目之間變化業務類型交易復式記賬 復式記賬的含義（對復式記賬定義的理解） A 起碼應在兩個賬戶中進行記錄 B 必須在相互聯系（存在對應關系）的賬戶中進行記錄 C 必須在相關賬戶中以相等金額平衡記錄 D 實質上是反映會計要素內容的變動狀況 借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業用銀行存款1 800元購買材料。資產要素內

3、部項目之間變化業務類型交易復式記賬 單式記賬法及其缺陷 缺陷1會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統地反映經濟業務之間的來龍去脈；一般只反映交易或事項所引起的貨幣資金或債權債務增減變化的某一方面缺陷2賬戶之間的記錄缺乏相互聯系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復式記賬法所取代。若兩方面同時發生時仍要復式記賬（如收回應收賬款）債權債務：應收應付款借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 800 【例】企業用銀行存款1 800元購買材料。交易單式記賬2.復式記賬的理論依據 在會計上之所以能夠對企業所發生的交易或事項進行復式記賬，其理論依據是交易或事項影響會計要

4、素增減變動的規律性。 資產負債所有者權 益收入費用規律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等 規律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個方面起碼兩個方面事項交易復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬3.復式記賬的作用 （1 1）能夠全面、系統地在賬戶中記錄企業所發生的所有交易或事項。 （2）能夠清晰地反映企業資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。 （3）能夠運用有關數據的平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯（不限于賬戶記錄）。原材料的來源原材料的來源銀行存款去向銀行存款去向發生額平衡相等發生額平衡相等借方 銀行存款 貸方期初余額 1 800借方 原 材 料 貸方 1 8

5、00 【例】企業用銀行存款1 800元購買材料。交易復式記賬4.2 借貸記賬法及其應用4.2.1 借貸記賬法的定義 是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄交易或事項的發生和完成情況的一種復式記賬方法。 各種復式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少 借貸記賬法是復式記賬法的一種。 目前世界各國通用的一種記賬方法。 借貸貸4.2.2 借貸記賬法的內容 “借”、“貸”符號對于不同性質（即會計賬戶所反映的會計要素性質）賬戶表示增加或減少的含義有較大差別，對其可將六類賬戶分為兩組進行考察。 記賬符號賬戶結構借 貸

6、記賬法記賬規則分錄編制試算平衡1. 記賬符號： “借”、“貸” 。 應與借款、貸款嚴格區別！在借貸記賬法下，“借”、“貸”只是用來表示增加、減少的符號。特別提示 對借貸記賬法記賬符號含義的理解資產類賬戶費用類賬戶借貸貸 借 銀行存款 貸 增加 減少負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶減少增加 借 管理費用 貸 增加 減少 借 主營業務收入 貸 減少 增加 借 實收資本 貸 減少 增加 借 本年利潤 貸 減少 增加 借 應付賬款 貸 減少 增加減少增加 資產負債所有者權 益費 用收入利潤2.借貸記賬法的賬戶結構（T形賬戶下） 賬戶的基本結構分為“借方”和“貸方”兩欄，其中左方欄為“借方

7、”，右方欄為“貸方”，分別用來記錄增加額減少額及余額。 資產類賬戶費用類賬戶負債類賬戶 所有者權益類賬戶 收入類賬戶 利潤類賬戶借 銀行存款 貸期初余額 減少額 增加額期末余額借 管理費用 貸期初余額 減少額 增加額期末余額借 應付賬款 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 實收資本 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 主營業務收入 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 本年利潤 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額 對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題 （1）并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。 收入類賬戶費用類賬戶 （2）個別賬戶的結構可能有違以上賬戶結構的基本規律。 費用大于 收入

8、時負債類賬 戶資產類賬 戶特別提示借 管理費用 貸期初余額 減少額 增加額期末余額借 本年利潤 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 主營業務收入 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額借 應交稅費 貸減少額 期初余額 增加額（期末余額） 期末余額借 累計折舊 貸減少額 期初余額 增加額 期末余額3.借貸記賬法的記賬規則（1）記賬規則內容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。借方 銀行存款 貸方期初余額200 000借方 實收資本 貸方期初余額1 500 000借貸必相等【例】公司收到投 資者投資600 000元，已存入銀行。不會出現借貸不等有借必有貸不會出現同借同貸 600

9、 000 600 000 【例41】盛榮公司借入短期借款200 000元，已存入銀行。 （2）借貸記賬法記賬規則應用舉例 舉例中包含了交易或事項的四種類型借方 銀行存款 貸方期初余額850 000 （1） 200 000資產類賬戶借方 短期借款 貸方期初余額 100 000 （1） 200 000負債類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等余額為假設余額為假設【例42】盛榮公司收到投資者以設備投入資本，設備價值180 000元。有借必有貸借方 股本 貸方期初余額860 000 （2） 180 000所有者權益類賬戶借方 固定資產 貸方期初余額500 000 （2） 180

10、 000資產類賬戶業務類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等股份企業專設賬戶 【例43】盛榮公司用資本公積300 000元轉增股本。 業務類型：只影響等式右方要素，有增有減借方 股本 貸方期初余額860 000（2） 180 000所有者權益類賬戶（3） 300 000借方 資本公積 貸方期初余額 300 000所有者權益類賬戶（3） 300 000有借必有貸借貸必相等 資本公積是股東溢價購買企業發行的股票時（假定付款120萬元）超過其注冊資本（股本，假定付款100萬元）的部分（20萬元）。 不計入股本，但仍屬于所有者權益，可用于轉增股本 【例44】盛榮公司用銀行存款6 000元購買材料（

11、假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業。 業務類型：只影響等式左方要素，有增有減借方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000資產類賬戶借方 在途物資 貸方期初余額 30 000 （4） 6 000資產類賬戶（4） 6 000有借必有貸借貸必相等 【例45】盛榮公司購入材料一批，貨款20 000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15 000元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。 借方 應付賬款 貸方期初余額120 000負債類賬戶業務類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方 銀行存款 貸方期初余額85

12、0 000（1） 200 000資產類賬戶（4） 6 000借方 在途物資 貸方期初余額 30 000 （4） 6 000資產類賬戶 （5） 20 000有借必有貸借貸必相等（5） 15 000（5） 5 000【例46】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20 000元、應付賬款30 000元。 借方 應付賬款 貸方期初余額120 000（6） 30 000負債類賬戶借方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000資產類賬戶（4） 6 000有借必有貸借貸必相等借方 短期借款 貸方期初余額 100 000（1） 200 000負債類賬戶（6） 20 000（6） 50 000業務類

13、型：影響等式雙方要素，雙方同減 借貸記賬法記賬規則應用方法歸納資產增加權益增加權益減少資產減少權益包括負債和所有者權益兩類收入增加等式雙方同增等式雙方同減內部增減內部增減有借必有貸借貸必相等借貸貸資產負債所有者權 益費 用收入利潤權益費用增加費用增加負債增加負債減少收入增加特別提示以上規則的其他應用4借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的定義 在將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。 在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項交易（2）會計分

14、錄的編制方法 【例4-1】盛榮公司借入短期借款200 000元，已存入銀行。 1.確認涉及要素： 資產 負債 2.確定登記賬戶： 銀行存款 短期借款 3.分析增減變化： 增加 增加 4.確定記賬方向： 借方 貸方 5.確定記錄金額： 200 000 200 000 6.寫出完整分錄 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例41】盛榮公司借入短期借款200 000元，存入銀行。 會計分錄編制舉例 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例42】盛榮公司收到設備投資，設備價值180 000元。 借：固定資產 180 000 貸：股本（或實收資本） 18

15、0 000 【例43】盛榮公司用資本公積300 000元轉增股本。 借：在途物資 6 000 貸：銀行存款 6 000 【例44】盛榮公司用銀行存款6 000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業。 借：資本公積 300 000 貸：股本 300 000 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應付賬款 5 000 【例45】盛榮公司購入材料一批，貨款20 000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15 000元已用銀行存款支付，另5 000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。 特別提示 材料已運達企業，但尚未辦理驗收入庫手續，也視為在途物資； 材料驗收入庫的

16、賬務處理后續講述。 借：短期借款 20 000 應付賬款 30 000 貸：銀行存款 50 000 【例46】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20 000元、應付賬款30 000元。 （3）會計分錄的書寫要求 以下舉例為不規范寫法：借： 貸： 銀行存款 短期借款 200 000 200 000組成內容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求借在上貸在下借、貸錯開一字格金額分排兩列金額后不必寫“元”借、貸錯開一字格金額分排兩列金額后不必寫“元” 會計分錄的不規范寫法：貸： 借：銀行存款 短期借款 200 000 200 000借、貸顛倒借：貸： 銀行存款 短期借款200 000 200 000借

17、、貸未錯格借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000200 000金額排為一列借： 貸： 銀行存款 短期借款200 000元 200 000元金額后寫“元” 借：貸： 銀行存款 短期借款 200 000 200 000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊（4）會計分錄的種類按照分錄中包含的賬戶數量的分類 簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。( (例4-14-1例4-44-4均屬于簡單分錄) ) 復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應付賬款 5 000已付款部分未付款部分 【例4-6】盛榮公司用銀行存款50 000元償

18、還短期借款30 000元、應付賬款20 000元。 借：短期借款 30 000 應付賬款 20 000 貸：銀行存款 50 000 負債類賬戶購入材料總額有借必有貸借貸必相等 【例4-5】盛榮公司采購材料貨款共計20 000元。其中15 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業5 000元。 復合會計分錄的分解 【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30 000元、前欠某企業貨款20 000元。 借：短期借款 30 000 應付賬款 20 000 貸：銀行存款 50 000 復合會計分錄分解借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 000 簡單會計分錄1借：應付賬款 20 000 貸：

19、銀行存款 20 000 簡單會計分錄2（5）賬戶對應關系與對應賬戶 賬戶對應關系：運用復式記賬法處理交易或事項時，為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關系。 對應賬戶：在會計分錄中存在著對應關系的賬戶互為對應賬戶（例上）。 借：固定資產 180 000 貸：股本 180 000 【例】在盛榮公司收到投資者的設備投資時，價值為180 000元。“固定資產”與“股本”兩個賬戶就建立起了對應關系。（6）會計分錄與賬戶記錄的關系借方 銀行存款 貸方期初余額850 000（1） 200 000借方 短期借款 貸方期初余額 100 000（1） 200 000 經確認、計

20、量編制會計分錄： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 【例41】盛榮公司借入短期借款200 000元，已存入銀行。指明交易所登記賬戶名稱、登記方向和登記金額，是登記賬戶的指令！保證賬戶登記的準確性【例416】賬戶登記見教材P90，表41在實務中，會計分錄應填寫在記賬憑證上5.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義 根據會計等式的平衡等原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢驗賬戶記錄的正確性、完整性的一種技術方法。事項交易會計信息會計確認會計計量會計記錄實收資本 銀行存款 固定資產 在途物資 資本公積 短期借款 應付賬款 通過試算平衡進行檢驗試算平衡在會計記錄

21、的基礎上進行（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發生額平衡法 發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額（本期新發生的交易或事項所引起）。 平衡公式借 銀行存款 貸借 在途物資 貸 借 固定資產 貸 借 短期借款 貸借 應付賬款 貸借 股 本 貸借 資本公積 貸 賬戶發生額全部賬戶的借方發生額合計全部賬戶的貸方發生額合計一定會計期間資產類賬戶負債、所有者權益類賬戶實務中還應包括收入、費用和利潤類賬戶的發生額【例416】只涉及了資產、負債、所有者權益類賬戶 平衡原理：有借必有貸，借貸必相等雙方合計數必然相等每筆交易或事項的處理都體現了借貸記賬法的記賬規則有借必有貸，借貸必相等【例4-1

22、】 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000【例4-2】 借：固定資產 180 000 貸：股本 180 000【例4-3】 借：資本公積 300 000 貸：股本 300 000【例4-4】 借：在途物資 6 000 貸：銀行存款 6 000【例4-5】 借：在途物資 20 000 貸：銀行存款 15 000 應付賬款 5 000【例4-6】 借：短期借款 20 000 應付賬款 30 000 貸：銀行存款 50 000 特別提示756 000756 000 平衡依據：一定會計期間全部賬戶的發生額合計期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 1

23、5 000（6） 50 000本期增加發生額200 000本期減少發生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款期初余額120 000 （7） 30 000 （6） 5 000本期減少發生額 30 000本期增加發生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應付賬款發生額合計并非指每筆交易的發生額，而是各賬戶雙方的合計數特別提示 平衡方法：編制發生額試算表 表44 總分類賬戶發生額試算平衡表賬戶名稱本期發生額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略） 合 計756 000756 000（略）本期增加發生額200 000本期減少發生額 71 000 期末余額 979 000借方貸方銀

24、行存款（略）200 000 71 000 （略）本期減少發生額 30 000本期增加發生額 5 000 期末余額 95 000借方貸方應付賬款 （略） 30 000 5 000（略） （略）其他賬戶其他賬戶的發生額的發生額見表見表41412）余額平衡法 余額即一定會計期末時賬戶的結余金額。 平衡公式：資產類賬戶負債、所有者權益類賬戶實務中一般不包括收入、費用等賬戶（期末無余額時）全部賬戶的借方余額 合 計全部賬戶的貸方余額 合 計一定會計期末借 銀行存款 貸借 在途物資 貸 借 固定資產 貸 借 短期借款 貸借 應付賬款 貸借 股 本 貸借 資本公積 貸 賬戶余額 平衡原理：會計等式的平衡原理

25、資產 負債 所有者權益會計等式根據反映會計要素需要而設置庫存現金銀行存款在途物資固定資產 短期借款 應付賬款 資本公積 股 本 會計賬戶全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計一般為借方余額一般為貸方余額 所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體現了會計等式的平衡原理！會計要素資產負債所有者權 益 平衡依據：一定會計時期末全部賬戶余額合計。期初余額850 000 （1） 200 000（4） 6 000（5） 15 000（6） 50 000本期增加發生額200 000本期減少發生額 71 000期末余額 979 000借方貸方銀行存款期初余額120 000 （7） 30 000 （6）

26、 5 000本期減少發生額 30 000本期增加發生額 5 000期末余額 95 000借方貸方應付賬款余額特別提示不同類別賬戶的結構的區別（特別是余額方向）貸方 平衡方法：編制余額試算表表表4545總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略） 合 計1 715 0001 715 000 979 000 95 000（略） （略）其他賬戶的余額見表41 實務中總分類賬戶發生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發生額及余額試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產短期借款應付賬款股 本盈余公積 850 000 30 0

27、00 500 000 100 000 120 000 860 000 300 000 200 000 26 000 180 000 20 000 30 000 300 000 71 000 200 000 5 000 480 000979 000 56 000680 000 280 000 95 0001 340 000合 計1 380 0001 380 000 756 000 756 0001 715 0001 715 000平衡相等平衡相等平衡相等試算平衡表并非萬能。對于會計分錄中科目用錯、金額同時寫多或寫少而產生的假平衡不能予以發現相關數據各自平衡相等，一般說明賬務處理及試算表的編制是無

28、誤的 理解“賬戶平衡”應注意的問題 必須是一定會計期間內的賬戶發生額或余額之和才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關系。發生額平衡全部賬戶借方發生額（或余額）合計A會計期間發生額A會計期間發生額A會計期間發生額B會計期間發生額全部賬戶貸方發生額（或余額）合計 必須是一定會計期間內所有賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。發生額平衡A全部賬戶發生額A全部賬戶發生額A全部賬戶發生額A部分賬戶發生額全部賬戶借方發生額（或余額）合計全部賬戶貸方發生額（或余額）合計 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發生額與

29、其貸方發生額之間一般不會存在平衡關系。原材料月初余額 25 000（1） 購入 10 000（3） 購入 30 000（2） 發出 10 000（4） 發出 8 000（5） 發出 12 000本月增加發生額 40 000本月減少發生額 30 000發生額一般不平衡借方借方月末余額 35 000 4.3 會計賬戶的平行登記 關于會計科目及賬戶知識回顧資 產負 債所有者權 益收 入費 用利 潤會計要素庫存現金原 材 料應付賬款應交稅費實收資本資本公積主營業務收入其他業務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分 類以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目會計賬戶總賬賬戶明細賬戶

30、【例】“原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總 賬會計科目：原材料20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉1甲材料入庫10 00040 000賬戶名稱“原材料”明細賬 會計科目：A材料20年摘 要計量單位單價借 方貸 方余 額月日數量金 額數量金 額數量金 額31月初余額噸2005010 0001購入噸2005010 00010020 000賬戶名稱變化賬戶格式變化 借方 原材料甲材料 貸方購入 5 000借方 原材料乙材料 貸方購入 15 000借方 原材料丙材料 貸方購入 20 000借方 原材料 貸方購入 40 000總分類賬戶明細分類賬戶4.3.1 平

31、行登記的定義及其應用1.平行登記的定義 對發生的每一項交易或事項既在有關的總分類賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。 【例】某企業購入的甲、乙、丙三種材料各為5 000元、15 000元和20 000元，已驗收入庫。2.平行登記方法的應用 【例47】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計6 000元。其中A材料4 000元從彩虹公司購得，B材料為2 000元從興發公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企業，但尚未辦理驗收入庫手續。會計分錄： 借：在途物資A材料 4 000 B材料 2 000 貸：應付賬款彩虹公司 4 000 興

32、發公司 2 000注意會計分錄中科目的變化！ 寫出明細科目的目的是為登記明細賬戶提供依據 【例48】盛榮公司用銀行存款3 000元償還彩虹公司材料款。款項從本公司在工商銀行開戶中支付。會計分錄： 借：應付賬款彩虹公司 3 000 貸：銀行存款工商銀行 3 000 注意會計分錄中科目的變化！ 以上交易的平行登記見表43。 總分類賬戶明細分類賬戶借方 銀行存款 貸方期初余額 50 0004-8 3 000發生額 0發生額 3 000期末余額 47000借方 工商銀行 貸方期初余額 50 0004-8 3 000發生額 0發生額 3 000期末余額 47000 總分類賬戶明細分類賬戶借方 在途物資

33、貸方期初余額 20 0004-7 6 000發生額 6 000發生額 0期末余額 26 000借方 A材料 貸方期初余額 16 0004-7 4 000發生額 4 000發生額 0期末余額 20 000借方 B材料 貸方期初余額 4 0004-7 2 000發生額 2 000發生額 0期末余額 6 000借方 應付賬款 貸方期初余額 20 0004-8 3 000發生額 3 000 發生額 6 000 期末余額 23 0004-7 6 000借方 彩虹公司 貸方期初余額 8 0004-8 3 000發生額 3 000 發生額 4 000 期末余額 9 0004-7 4 000借方 興發公司 貸方期初余額 12 000發生額 0 發生額 2 000 期末余額 14 0004-7 2 000 總分類賬戶明細分類賬戶借方 在途物資 貸方期初余額 20 0004-7 6 000發生額 6 000發生額 0期末余額 26 000借方 A材料 貸方期初余額 16 0004-7 4 000發生額 4 000發生額 0期末余額 20 000借方 B材料 貸方期初余額 4 0004-7 2 000發生額 2 000發生額 0期末余額 6 000借方 應付賬款 貸方期初余額 20 0004-8 3 000發生額 3 000 發生額 6 000