1、第十七章第十七章環境保護稅環境保護稅學習目標1.1.了解環境保護稅的基本特點了解環境保護稅的基本特點2.2.了解環境保護稅的理論依據了解環境保護稅的理論依據3.3.掌握環境保護稅的應納稅額的計算掌握環境保護稅的應納稅額的計算4.4.熟悉環境保護稅的稅收優惠熟悉環境保護稅的稅收優惠17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述17.1.117.1.1環境保護稅的概念環境保護稅的概念環境是人類賴以生存和發展的基礎，廣義上的環境一詞，既包括人環境是人類賴以生存和發展的基礎，廣義上的環境一詞，既包括人文環境，也包括自然環境。我國文環境，也包括自然環境。我國環境保護法環境保護法第二條規定第二條規定“本法所

2、稱本法所稱環境，是指影響人類生存和發展的各種天然的和經過人工改造的自然因環境，是指影響人類生存和發展的各種天然的和經過人工改造的自然因素的總體，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、濕地、野素的總體，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、濕地、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護區、風景名勝區、城市和鄉村生生物、自然遺跡、人文遺跡、自然保護區、風景名勝區、城市和鄉村等。等?！倍覀兺ǔ＿\用稅收手段進行保護的，是狹義的環境，也就是自而我們通常運用稅收手段進行保護的，是狹義的環境，也就是自然環境。然環境。關于環境保護稅的概念，大致分為三個層次關于環境保護稅的概念，大致分為三個層次：廣

3、義的環境保護稅不單指專門用于環境保護的稅種，還包括其他與環境保廣義的環境保護稅不單指專門用于環境保護的稅種，還包括其他與環境保護相關的稅種和其他稅種中有利于促進環境保護的部分，它是一系列的稅種體護相關的稅種和其他稅種中有利于促進環境保護的部分，它是一系列的稅種體系系。第二，中義的環境保護稅第二，中義的環境保護稅中義的環境保護稅是指對一切利用自然資源和向環境排放污染的單位和個中義的環境保護稅是指對一切利用自然資源和向環境排放污染的單位和個人征收的一種稅，它可以實現上述兩個環境保護的目的。人征收的一種稅，它可以實現上述兩個環境保護的目的。第三，狹義的環境保護稅第三，狹義的環境保護稅狹義的環境保護稅

4、是指對向環境排放污染的單位和個人征收的一種稅，它狹義的環境保護稅是指對向環境排放污染的單位和個人征收的一種稅，它主要為了實現保護環境的第二個目的，即控制污染。我國現階段的環境保護稅主要為了實現保護環境的第二個目的，即控制污染。我國現階段的環境保護稅是一種狹義的環境保護稅是一種狹義的環境保護稅。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述第一，廣義的環境保護稅第一，廣義的環境保護稅17.1.217.1.2環境保護稅的產生環境保護稅的產生現行環境保護稅的前身是排污費制度，在現行環境保護稅的前身是排污費制度，在20162016年底年底環境保護稅法環境保護稅法出臺之前，排污費制度長期發揮著保護環境、懲

5、治污染的責任，而現行的出臺之前，排污費制度長期發揮著保護環境、懲治污染的責任，而現行的環境保護稅法環境保護稅法和排污費制度極其相似，屬于排污費的平移和排污費制度極其相似，屬于排污費的平移。我國我國環境保護方面調控手段的建立，由排污費的設立到完善，再到排環境保護方面調控手段的建立，由排污費的設立到完善，再到排污費改為環境保護稅大致經歷了以下四個階段污費改為環境保護稅大致經歷了以下四個階段：17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述19781978年，中央轉批的原國務院環境保護領導小組的年，中央轉批的原國務院環境保護領導小組的環境保護環境保護工作匯報要點工作匯報要點中首次提出了中首次提出了“排放

6、污染物收費制度排放污染物收費制度”。19791979年全年全國人民代表大會常務委員會通過了試行的環境保護法，其中規定國人民代表大會常務委員會通過了試行的環境保護法，其中規定“超超過國家規定的標準排放污染物，要按照排放污染物的數量和濃度，根過國家規定的標準排放污染物，要按照排放污染物的數量和濃度，根據規定收取排污費據規定收取排污費”，這也為我國排污制度的建設提供了法律依據。，這也為我國排污制度的建設提供了法律依據。與此同時，與此同時，2222個省、市逐步開始了試點工作。個省、市逐步開始了試點工作。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述19821982年年開始實施排污收費開始實施排污收費制度

7、，并頒布了制度，并頒布了征收排污費暫行辦法征收排污費暫行辦法。19881988年年又頒布了又頒布了污染源治污染源治理專項基金有償使用暫行辦法理專項基金有償使用暫行辦法，這兩個文件的頒布標志著我國排污費，這兩個文件的頒布標志著我國排污費制度基本建立。制度基本建立。19911991年年我國又公布了我國又公布了關于調整超標污水和統一超標噪關于調整超標污水和統一超標噪聲排污費征收標準的通知聲排污費征收標準的通知，調整了污水超標收費，并制定了噪聲收費，調整了污水超標收費，并制定了噪聲收費的標準。的標準。19931993年年公布了公布了關于開展征收工業燃煤二氧化硫排污費試點工關于開展征收工業燃煤二氧化硫排

8、污費試點工作的通知作的通知和和關于征收污水排污費的通知關于征收污水排污費的通知，開展了二氧化硫排污費，開展了二氧化硫排污費的試點工作，并對一切向水體排放污水的企事業單位、個體經營者征收的試點工作，并對一切向水體排放污水的企事業單位、個體經營者征收排污費。此后，排污費。此后，19951995年年實施的實施的中華人民共和國固體廢物污染環境防治中華人民共和國固體廢物污染環境防治法法、19961996年年實施實施中華人民共和國環境噪聲污染防治法中華人民共和國環境噪聲污染防治法、20002000年年實行實行中華人民共和國大氣污染防治法中華人民共和國大氣污染防治法都使得排污收費制度作出了相都使得排污收費制

9、度作出了相應調整，促進了排污收費制度的完善。應調整，促進了排污收費制度的完善。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述20022002年年，國務院頒布了，國務院頒布了排污費征收使用管理條例排污費征收使用管理條例，這是對排污收費制度的一次重要改革。，這是對排污收費制度的一次重要改革。確立了排污費的總量收費標準制度，并進一步完善了征收范圍和征管確立了排污費的總量收費標準制度，并進一步完善了征收范圍和征管方式。方式。2007 2007 年年國家環保局又頒布了國家環保局又頒布了排污費征收工作稽查辦法排污費征收工作稽查辦法，對排污費的征收管理模式、程序、手段做出了明確規定。至此，我國對排污費的征收管

10、理模式、程序、手段做出了明確規定。至此，我國的排污收費制度已經比較完善，擁有堅實的法律體系支撐和明確的法的排污收費制度已經比較完善，擁有堅實的法律體系支撐和明確的法律條文依據。律條文依據。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述近年來近年來，我國面臨著一次財稅體制的改革，不僅要建立起更加完善的稅制，我國面臨著一次財稅體制的改革，不僅要建立起更加完善的稅制體系，而且要體系，而且要“清費立稅清費立稅”，協調好稅收和行政性收費之間的關系。排污，協調好稅收和行政性收費之間的關系。排污費制度在實施過程中顯現出許多弊端，改為環境保護稅逐漸成為一種必然費制度在實施過程中顯現出許多弊端，改為環境保護稅逐漸

11、成為一種必然趨勢趨勢。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述首先首先，法律地位低，強制性不足。，法律地位低，強制性不足?！芭盼圪M暫行辦法排污費暫行辦法”屬于行政屬于行政法規，其征管由部門執行，在執行過程中缺乏強有力的征管手段，排法規，其征管由部門執行，在執行過程中缺乏強有力的征管手段，排污費難以應收盡收，同時獨立于污費難以應收盡收，同時獨立于稅款稅款征收的另一套征收體系，也使得征收的另一套征收體系，也使得征管效率降低征管效率降低。其次，征收范圍狹窄：除了水污染物，其他污染物只有超標才收其次，征收范圍狹窄：除了水污染物，其他污染物只有超標才收費；只對從事生產的企事業單位、個體工商戶征稅，個

12、人的排污行為費；只對從事生產的企事業單位、個體工商戶征稅，個人的排污行為和生活類污染物排放不在監管之列；僅對水污染、大氣污染、固體廢和生活類污染物排放不在監管之列；僅對水污染、大氣污染、固體廢棄物污染、噪聲收費，忽略了很多同樣對環境產生破壞性的污染物。棄物污染、噪聲收費，忽略了很多同樣對環境產生破壞性的污染物。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述再次，征收標準過低。排污費的征收標準低于政府用于環境治理的支再次，征收標準過低。排污費的征收標準低于政府用于環境治理的支出，也低于世界平均水平，產生了企業寧可交費也不愿投資防止污染的出，也低于世界平均水平，產生了企業寧可交費也不愿投資防止污染的

13、狀況，起不到保護環境的真正作用。狀況，起不到保護環境的真正作用。20152015年年6 6月，國務院發布了月，國務院發布了中華中華人民共和國環境保護稅法（征求意見稿）人民共和國環境保護稅法（征求意見稿），形成了初步的，形成了初步的“費改稅費改稅”方案。方案。20162016年年1212月月2525日，第十二屆全國人大會常務會通過了日，第十二屆全國人大會常務會通過了中華人中華人民共和國環境保護稅法民共和國環境保護稅法，并規定于，并規定于20182018年年1 1月月1 1日實施。日實施。17.117.1環境保護稅概述環境保護稅概述17.217.2納稅人、征稅對象和稅額納稅人、征稅對象和稅額在中華

14、人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。環境保護稅的納稅人。17.2.1 17.2.1 納稅人納稅人17.2.217.2.2征稅對象征稅對象環境保護稅的征稅對象是應稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、環境保護稅的征稅對象是應稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類固體廢物和噪聲四類。1.大氣污染物包括大氣污染物包括顆粒物顆粒物、硫氧化物硫氧化物、碳氧化物、碳氧化物、氮氧化物氮氧化物、碳氫化合物

15、等。、碳氫化合物等。具體見應稅污染物和當量值表。具體見應稅污染物和當量值表。2.水污染物包括第一類水污染物，第二水污染物包括第一類水污染物，第二類水污染物，類水污染物，PH值、色度、大腸菌群值、色度、大腸菌群數、余氯量污染，禽畜養殖業、小型企數、余氯量污染，禽畜養殖業、小型企業和第三產業污染。具體見應稅污染業和第三產業污染。具體見應稅污染物和當量值表。物和當量值表。17.217.2納稅人、征稅對象和稅額納稅人、征稅對象和稅額2.固體廢棄物包括煤矸石、尾礦、固體廢棄物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態、渣、其他固體廢物（含半固態、

16、液態廢物）。液態廢物）。3.噪聲為工業噪聲。噪聲為工業噪聲。17.217.2納稅人、征稅對象和稅額納稅人、征稅對象和稅額17.2.317.2.3稅額稅額環境保護稅稅額表環境保護稅稅額表稅目稅目計稅單位計稅單位稅額稅額大氣污染物大氣污染物每污染當量每污染當量1.2元至元至12元元水污染物水污染物每污染當量每污染當量1.4元至元至14元元固固體體廢廢物物煤矸石煤矸石每噸每噸5元元尾礦尾礦每噸每噸15元元危險廢物危險廢物每噸每噸1000元元冶煉渣、粉煤灰、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體爐渣、其他固體廢物（含半固態、廢物（含半固態、液態廢物）液態廢物）每噸每噸25元元噪噪聲聲工業噪聲工業噪聲超標超標1

17、-3分貝分貝每月每月350元元超標超標4-6分貝分貝每月每月700元元超標超標7-9分貝分貝每月每月1400元元超標超標10-12分貝分貝每月每月2800元元超標超標13-15分貝分貝每月每月5600元元超標超標16分貝以上分貝以上每月每月11200元元17.217.2納稅人、征稅對象和稅額納稅人、征稅對象和稅額17.417.4計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算1.1.應稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：應稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：（1 1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。應納大氣污染物的污

18、染當量數應納大氣污染物的污染當量數= =排放量污染當量值排放量污染當量值應稅大氣污染物的具體污染當量值，依照應稅污染物和當量值表應稅大氣污染物的具體污染當量值，依照應稅污染物和當量值表執行。執行。每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序大到小排序, ,對前三項污染物征收環境保護稅。對前三項污染物征收環境保護稅。17.4.117.4.1計稅依據計稅依據（2 2）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。確定。應納大氣污染物的污染當量數應納大氣污染物的污染當量

19、數= =排放量污染當量值排放量污染當量值應稅水污染物的具體污染當量值，依照應稅污染物和當量值表執應稅水污染物的具體污染當量值，依照應稅污染物和當量值表執行。行。每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附應稅污染物和當量值每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附應稅污染物和當量值表，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大表，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。水污染物按照前三項征收環境保護稅。（3 3）應稅固體廢物按

20、照固體廢物的排放量確定。）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。17.417.4計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算（4 4）應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。）應稅噪聲按照超過國家規定標準的分貝數確定。一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據最高一處超標升級計算應納一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據最高一處超標升級計算應納稅額；當沿邊界長度超過稅額；當沿邊界長度超過100100米有兩處以上噪聲超標，按照兩個單位米有兩處以上噪聲超標，按照兩個單位計算應納稅額。計算應納稅額。一個單位有不同地點作業場所的，應當分別計算應納稅額，合并計一個單位有不同地點作業場所的，應當分別計算應納稅額

21、，合并計征。征。晝、夜均超標的環境噪聲，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。晝、夜均超標的環境噪聲，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。聲源一個月內超標不足聲源一個月內超標不足1515天的，減半計算應納稅額。天的，減半計算應納稅額。夜間頻繁突發和夜間偶然突發廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪夜間頻繁突發和夜間偶然突發廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。17.417.4計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算2.2.應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲

22、的分貝數，按照下列方法和順序計算：的分貝數，按照下列方法和順序計算：納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的，按照污染物自動監測數據計算；按照污染物自動監測數據計算；納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；合國家有關規定和監測規范的監測數據計算；因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環境保因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，按照國務院環境保護主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；

23、護主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算；不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。直轄市人民政府環境保護主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算。17.417.4計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算17.4.217.4.2應納稅額應納稅額環境保護稅應納稅額按照下列方法計算：環境保護稅應納稅額按照下列方法計算：1.1.應稅大氣污染物的應納稅額應稅大氣污染物的應納稅額= =污染當量數具體適用稅額。污染當量數具體適用稅額。2.2.應稅水污染物的應納稅額

24、應稅水污染物的應納稅額= =污染當量數具體適用稅額。污染當量數具體適用稅額。3.3.應稅固體廢物的應納稅額應稅固體廢物的應納稅額= =固體廢物排放量具體適用稅額。固體廢物排放量具體適用稅額。4.4.應稅噪聲的應納稅額為超過國家規定標準的分貝數對應的具體適用應稅噪聲的應納稅額為超過國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。稅額。17.417.4計稅依據和應納稅額的計算計稅依據和應納稅額的計算17.517.5稅收優惠稅收優惠2.2.減稅項目減稅項目（1 1）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十

25、的，減按百分之七十五征收環地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環境保護稅。境保護稅。（2 2）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和）納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環境地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環境保護稅。保護稅。1.1.免稅項目免稅項目（1 1）農業生產（不包括規?；B殖）排放應稅污染物的；）農業生產（不包括規?；B殖）排放應稅污染物的；（2 2）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空

26、器等流動污染源排放應稅污染物的；染源排放應稅污染物的；（3 3）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；（4 4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；（5 5）國務院批準免稅的其他情形。）國務院批準免稅的其他情形。 第五項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案第五項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。17.517.5稅收優惠稅

27、收優惠17.617.6征收管理征收管理環境保護稅的征管采用環境保護稅的征管采用“稅務征收、環保協作稅務征收、環保協作”的方式，的方式，稅務機稅務機關關負責對稅款的征收管理，負責對稅款的征收管理，環境保護主管部門環境保護主管部門負責對污染物的監測管負責對污染物的監測管理。這一征收方式與環境保護稅計稅依據確定的特殊性有關。理。這一征收方式與環境保護稅計稅依據確定的特殊性有關。1.1.環境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工環境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。環境保護主管部門應當將排污單位的排污許可、污染物作配合機制。環境保護主管部門應當將排污單位的排污許

28、可、污染物排放數據、環境違法和受行政處罰情況等環境保護相關信息，定期交排放數據、環境違法和受行政處罰情況等環境保護相關信息，定期交送稅務機關。稅務機關應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅送稅務機關。稅務機關應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風險疑點等環境保護稅涉稅信息，定期交送環境保額、欠繳稅款以及風險疑點等環境保護稅涉稅信息，定期交送環境保護主管部門。護主管部門。17.6.117.6.1征收機關征收機關2.2.稅務機關應當將納稅人的納稅申報數據資料與環境保護主管部稅務機關應當將納稅人的納稅申報數據資料與環境保護主管部門交送的相關數據資料進行比對。稅務機關發現納稅人的

29、納稅申報數門交送的相關數據資料進行比對。稅務機關發現納稅人的納稅申報數據資料異?；蛘呒{稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環據資料異常或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環境保護主管部門進行復核，環境保護主管部門應當自收到稅務機關的境保護主管部門進行復核，環境保護主管部門應當自收到稅務機關的數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按數據資料之日起十五日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。照環境保護主管部門復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。3.3.核定計算污染物排放量的，由稅務機關會同環境保護主管部門核定計算污染物排放量的，由稅務機關會同環境保護主管部門核定污染物排放種類、數量和應納稅額。核定污染物排放種類、數量和應納稅額。17.617.6征收管理征收管理17.6.217.6.2納稅義務發生時間納稅義務發生時間納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日納稅義務發生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。17.6.317.6.3納稅地點納稅地點納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環境保護稅。稅。17.6.417.6.4納稅期限納稅期限環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳環境保護