1、審 計 學 AuditingAuditing審計學課程簡介審計學課程簡介 審計學是介紹審計基本理論及一整套完整審計學是介紹審計基本理論及一整套完整的審計程序、技術、方法的一門專業學科，其的審計程序、技術、方法的一門專業學科，其中融合了會計學、管理學、經濟學和法律等多中融合了會計學、管理學、經濟學和法律等多方面的知識，是一門集審計理論與審計實踐為方面的知識，是一門集審計理論與審計實踐為一體的理論性較強、實務操作能力要求很高的一體的理論性較強、實務操作能力要求很高的應用學科。應用學科。 Question1Question2Question3AUDITIING初識審計初識審計為什么需要審計為什么需要

2、審計Why什么是審計什么是審計What初識審計初識審計AUDITIING誰進行審計誰進行審計Who為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion2Question3初識審計初識審計AUDITIING南海股份公司審計案例（南海股份公司審計案例（7頁）頁） 世界上第一例上市公司審計案例世界上第一例上市公司審計案例 1710年，英國政府成立了南海股份有限公司。由于公年，英國政府成立了南海股份有限公司。由于公司經營無方，公司效益一直不理想。司經營無方，公司效益一直不理想。1719年，公司董事會年，公司董事會為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等手法，使為了使股票達到預期價格，不惜采取散布謠言等

3、手法，使股票價格直線上升。不久南海公司破產，股票價格直線上升。不久南海公司破產，投資者和債權人投資者和債權人紛紛要求國會嚴懲欺詐者紛紛要求國會嚴懲欺詐者，于是國會聘請了一位精通會計，于是國會聘請了一位精通會計實務的人，叫查爾斯實務的人，叫查爾斯. 斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經斯奈爾，審核了該公司的賬簿，經查證，發現該公司會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改查證，發現該公司會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改會計數據的舞弊行為。民間審計從此在英國拉開了序幕，會計數據的舞弊行為。民間審計從此在英國拉開了序幕，查爾斯查爾斯. 斯奈爾成為審計史上第一位審計師，他所撰寫的斯奈爾成為審計史上第一位審計師，他

4、所撰寫的查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。查賬報告，是世界上第一份民間審計報告。 為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion2Question3初識審計初識審計AUDITIING為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion3初識審計初識審計AUDITIING什么是審計什么是審計What審計被稱為財務領域里的“警察”。審計的定義（審計的定義（11 11頁）頁） u我國我國“審計審計”一詞最早見于一詞最早見于宋史宋史。“審審”為審查，為審查，“計計”為會計賬目，審計就是審查會計賬目。為會計賬目，審計就是審查會計賬目。 u美國會計學會美國會計學會(AAA)(AAA)基本審計概念說明

5、基本審計概念說明 ( (19731973年年) ) ：審審計是一個計是一個客觀客觀地地獲取獲取和和評價評價與與經濟活動和經濟事項經濟活動和經濟事項的的認定認定有有關的關的證據證據，以確認這些，以確認這些認定認定與與既定標準既定標準之間的符合程度，并之間的符合程度，并把把審計結果審計結果傳達給傳達給有利害關系有利害關系的的用戶用戶的的系統系統過程。過程。中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1101號號注冊會計師注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求的總體目標和審計工作的基本要求：財務報表審計：財務報表審計的的目標目標是注冊會計師是注冊會計師通過執行審計工作通過執行審計工作，對財務報

6、表對財務報表的下列方面的下列方面發表審計意見發表審計意見：(1.) 財務報表是否按照適財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；用的會計準則和相關會計制度的規定編制；(2.) 財務財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。狀況、經營成果和現金流量。審計的特征（11頁）獨立性獨立性實質上和形式上的獨立實質上和形式上的獨立（第三章）（第三章）l機構獨立機構獨立審計機構應獨立于被審計單位審計機構應獨立于被審計單位l經濟獨立經濟獨立審計機構的經濟來源應有一定的法律、審計機構的經濟來源應有一定的法律、法規作保證

7、，不受被審計單位的制約，即：除正常的法規作保證，不受被審計單位的制約，即：除正常的業務收費外，不允許與被審計單位有其他經濟依附關業務收費外，不允許與被審計單位有其他經濟依附關系系l精神獨立精神獨立審計人員執行審計業務必須按照審計范審計人員執行審計業務必須按照審計范圍、審計內容、審計程序進行獨立思考，堅持客觀公圍、審計內容、審計程序進行獨立思考，堅持客觀公正、實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結論，正、實事求是的精神，作出公允、合理的評價和結論，不受任何部門、單位和個人的干涉不受任何部門、單位和個人的干涉美國注冊會計師協會對美國注冊會計師協會對“獨立性獨立性”的要求：的要求：審計人員的自主性

8、，即不受委托人的任何影響精神上的獨立性，即審計人員必須公正無私，不帶任何偏見審計人員地位的獨立性，這種獨立性應受到公認，為社會所接受審計的特征（11頁）權威性權威性審計是一項世界性的專業服務；審計是一項世界性的專業服務；審計工作受法律保護審計工作受法律保護客觀公正性客觀公正性審計的目標（14頁）合法性和合規性合法性和合規性真實性和公允性真實性和公允性合理性和效益性合理性和效益性 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11011101號號注冊會計師的總體目注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求標和審計工作的基本要求：財：財務報表審計的目標是注冊會計師務報表審計的目標是注冊會計師通過執

9、行審計工作，對財務報表通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：的下列方面發表審計意見：(1.) (1.) 財務報表是否財務報表是否按照適用的按照適用的會計準會計準則和相關會計制度的規定編制；則和相關會計制度的規定編制；(2.) (2.) 財務報表是否在財務報表是否在所有重大所有重大方面公允反映方面公允反映被審計單位的財務被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。狀況、經營成果和現金流量。審計的對象（15頁）被審計單位財政、財務收支及其有關的被審計單位財政、財務收支及其有關的經營管理經營管理活動活動被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經被審計單位的各種作為提供財務收支及其有關經營

10、管理活動信息載體的營管理活動信息載體的會計資料以及相關資料會計資料以及相關資料任何可量化且可驗證的信息都可以成為審計的任何可量化且可驗證的信息都可以成為審計的對象，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過對象，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過程中用于確定符合程度的標準達成一致。程中用于確定符合程度的標準達成一致。審計的職能和作用n審計的職能（15頁）：經濟監督經濟監督經濟評價經濟評價經濟鑒證與服務職能（經濟鑒證與服務職能（22頁）頁）第二章第二章鑒證鑒證狹義的狹義的“審計審計”服務服務會計咨詢、稅務咨會計咨詢、稅務咨詢、投資咨詢、管理咨詢等詢、投資咨詢、管理咨詢等n審計的作用：制約性作用制約性

11、作用揭示差錯和弊端揭示差錯和弊端維護財經法紀維護財經法紀促進性作用促進性作用改善經濟管理改善經濟管理提高經濟效益提高經濟效益為什么需要審計為什么需要審計WhyQuestion3初識審計初識審計AUDITIING什么是審計什么是審計What為什么需要審計為什么需要審計Why初識審計初識審計AUDITIING什么是審計什么是審計What誰進行審計誰進行審計Whoq政府審計（國家審計）政府審計（國家審計）q內部審計內部審計q注冊會計師審計（民間審注冊會計師審計（民間審計、社會審計、獨立審計）計、社會審計、獨立審計）1.1.按審計主體不同審計的分類（18頁）政府審計政府審計是指由政府審計機關執行的審計

12、，也稱為國家是指由政府審計機關執行的審計，也稱為國家審計。審計。內部審計內部審計是指由本部門或本單位內部專職的審計機構和是指由本部門或本單位內部專職的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財務收支、經營管理、經審計人員對本部門或本單位的財務收支、經營管理、經濟效益等所實施的審計。濟效益等所實施的審計。 注冊會計師審計注冊會計師審計也稱民間審計、社會審計、獨立審計等，也稱民間審計、社會審計、獨立審計等，是指由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會是指由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。計師事務所進行的審計。特點：獨立性特點：獨立性 委托性委托性 有償性有償性注冊會

13、計師審計與政府審計和內部審計的關系注冊會計師審計與政府審計和內部審計的關系（20頁）頁）聯系聯系共同構成審計監督體系共同構成審計監督體系三者既相互聯系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地三者既相互聯系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同領域實施審計。相互不能替代，更不存在主導和在不同領域實施審計。相互不能替代，更不存在主導和從屬的關系。從屬的關系。 區別區別目標不同目標不同獨立和權威性不同獨立和權威性不同遵循的審計標準不同遵循的審計標準不同接受審計的自愿程度不同接受審計的自愿程度不同審計目標不同注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審單注冊會計師審計是注冊會計師依法對被審單位會計報表的合法性、公

14、允性進行審計。位會計報表的合法性、公允性進行審計。政府審計師對單位的財政收支或財務收支的政府審計師對單位的財政收支或財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計。真實性、合法性、效益性進行審計。內部審計人員主要對組織內部的經營活動和內部審計人員主要對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。計。獨立性和權威性不同注冊會計師審計和政府審計均屬于注冊會計師審計和政府審計均屬于外部審計外部審計，不受被審單位管理當局的領導和制約，其獨不受被審單位管理當局的領導和制約，其獨立性要高于內部審計。但從獨立性來看，注立性要高于內部審計。但從獨立性來看，注冊

15、會計師審計好與政府審計；冊會計師審計好與政府審計；從權威性來看，政府審計要高于注冊會計師從權威性來看，政府審計要高于注冊會計師審計。審計。遵循的審計標準不同獨立審計是注冊會計師依據獨立審計是注冊會計師依據中華人民共和中華人民共和國注冊會計師法國注冊會計師法和獨立審計準則進行的審和獨立審計準則進行的審計；計；政府審計是審計機關依據政府審計是審計機關依據中華人民共和國中華人民共和國審計法審計法和國家審計準則進行的審計；和國家審計準則進行的審計；內部審計是內部審計人員遵循內部審計準則內部審計是內部審計人員遵循內部審計準則進行的審計。進行的審計。接受審計的自愿程度不同獨立審計是以獨立的三方的身份對被審

16、單位獨立審計是以獨立的三方的身份對被審單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所；所；政府審計和內部審計均屬于強制審計。政府審計和內部審計均屬于強制審計。另外，三者在審計范圍、法定權限等方面也另外，三者在審計范圍、法定權限等方面也存在一定的差異。存在一定的差異。 政府審計政府審計財政財務審計財政財務審計財經法紀審計財經法紀審計專案專案審計審計績效審計績效審計經濟責任審計經濟責任審計 注冊會計師審計注冊會計師審計*（19頁）頁）財務報表審計財務報表審計經營審計經營審計合規審計合規審計 內部審計內部審計*2.2.按審計內容和目的分類3 3、按審計范圍分類、按

17、審計范圍分類* *(19(19頁頁) )4 4、按審計實施時間分類、按審計實施時間分類* *(19(19頁頁) )5 5、按審計執行地點分類（略）、按審計執行地點分類（略）注冊會計師注冊會計師會計師事務所會計師事務所注冊會計師協會注冊會計師協會注冊會計師的行業管理注冊會計師的行業管理審計機構及人員審計機構及人員 注冊會計師注冊會計師會計師事務所會計師事務所注冊會計師協會注冊會計師協會注冊會計師行業注冊會計師行業審計機構及人員審計機構及人員 注冊會計師注冊會計師 注冊會計師考試注冊會計師考試注冊會計師的注冊登記注冊會計師的注冊登記 1、考試合格、考試合格 2、從事審計業務工作兩年以上，向注協申請

18、注冊、從事審計業務工作兩年以上，向注協申請注冊通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得注冊會計師資格，申請加入注冊會計師協會成為格，申請加入注冊會計師協會成為非執業會員非執業會員，但不能執業。，但不能執業。要執業，還必須按照規定，加入一家會計師事務所，具有兩年要執業，還必須按照規定，加入一家會計師事務所，具有兩年審計工作經驗，并符合其他審批條件，由省注冊會計師協會準審計工作經驗，并符合其他審批條件，由省注冊會計師協會準予注冊登記。予注冊登記。 會計從業會計從業12001200萬；萬；CPACPA合格證書合格證書16.616.6萬，從事萬，

19、從事8.38.3萬；事務所從業萬；事務所從業3030萬。萬。 合伙人項目經理助理審計員部門經理會計師事務所的組織形式：會計師事務所的組織形式： 獨資會計師事務所獨資會計師事務所 普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所 有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所 有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所我國允許的兩種我國允許的兩種組織形式組織形式 會計師事務所會計師事務所 * *（21頁）頁）“四大四大”國際會計公司的有關數據國際會計公司的有關數據據據2006年美國資料顯示截止年美國資料顯示截止2005年底：年底：普華永道普華永道(Price Water House Cooper

20、s) ：全球收入全球收入153億美元億美元 共共有辦事處有辦事處1 184個個 合伙人合伙人10 000人人 專業人員數達專業人員數達146 000人人安永安永(Ernst & Young)：全球收入全球收入109億美元億美元 共有辦事處共有辦事處 675個個 合伙人合伙人6200人人 專業人員數達專業人員數達58700人人畢馬威畢馬威(KPMG)：全球收入全球收入104億美元億美元 共有辦事處共有辦事處825個個 合伙合伙人人6 790人人 專業人員數達專業人員數達64 510人人德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)：全球收入全球收入90億美元億美元 共有辦事

21、共有辦事處處725個個 合伙人合伙人5 608人人 專業人員數達專業人員數達60790人。人。 注冊會計師的行業管理注冊會計師的行業管理中國注冊會計師行業的中國注冊會計師行業的管理體制管理體制法律規范法律規范: 注冊會計師法注冊會計師法 和注冊會計師執業準則和注冊會計師執業準則政府監督政府監督: 財政部財政部行業自律行業自律: 注冊會計師協會注冊會計師協會誰來監督監督者？誰來監督監督者？相關的審計網站：http:/ 中國審計網 中國審計教育網http:/ 東奧會計在線http:/ 中華會計網校http:/ 無憂審計網End of chapter 1第二章

22、第二章 審計準則審計準則中國注冊會計師行業的中國注冊會計師行業的管理體制管理體制法律規范法律規范 注冊會計師法注冊會計師法 和注冊會計師執業準則和注冊會計師執業準則政府監督政府監督 財政部財政部行業自律行業自律 注冊會計師協會注冊會計師協會什么是審計準則？什么是審計準則？（38頁）審計準則，是審計準則，是執行審計工作執行審計工作應該遵循的應該遵循的規規范范，是對，是對審計主體審計主體的要求，即對審計機構的要求，即對審計機構和審計人員自身素質極其工作質量的要求。和審計人員自身素質極其工作質量的要求。是是衡量審計工作質量衡量審計工作質量的重要依據。的重要依據。l包括：包括：國際審計準則國際審計準則

23、國際會計師聯合會國際會計師聯合會 美國審計準則美國審計準則美國注冊會計師協會美國注冊會計師協會 中國審計準則中國審計準則中國注冊會計師協會中國注冊會計師協會（2007年年1月月1日起執行；修訂后的準則于日起執行；修訂后的準則于2012年年1月月1日起施行）日起施行）審計準則的作用審計準則的作用（40頁）為審計人員提供審計為審計人員提供審計工作規范工作規范為為評價評價審計工作審計工作質量質量提供衡量尺度提供衡量尺度有利于有利于維護維護公眾公眾和和審計人員審計人員的正當的正當權益權益為審計教育充實了內容為審計教育充實了內容中國審計準則中國審計準則注冊會計師執業準則注冊會計師執業準則體系體系注注 冊

24、冊 會會 計計 師師 執執 業業 準準 則則注冊會計師職業道德規范注冊會計師職業道德規范注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則統馭統馭質量控制質量控制（第三章）（第三章）注冊會計師的業務范圍（22頁&45頁）鑒證業務相關服務財務報表財務報表審計審計業務業務特殊目的的特殊目的的審計審計業務業務財務報表財務報表審閱審閱業務業務其他鑒證業務其他鑒證業務商定程序業務商定程序業務代編財務信息業務代編財務信息業務管理咨詢業務管理咨詢業務其他其他基于歷史財務信息注冊會計師業務準則鑒證業務準則相關服務準則鑒證業務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業務準則商定

25、程序代編財務信息管理咨詢核心核心統領統領其他44頁頁注冊會計師鑒證業務基本準則什么是鑒證業務什么是鑒證業務？（？（47頁）頁） 鑒證業務是指鑒證業務是指注冊會計師注冊會計師對對鑒證對象信息鑒證對象信息提出提出結論結論，以增強除，以增強除責任方責任方之外的之外的預期使用者預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。對鑒證對象信息信任程度的業務。如如: :財務報表財務報表如如: :管理層管理層如如: :社會公眾社會公眾鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果，即：責任方對鑒證對象作出的認定。鑒證業務要素（48頁）三方關系鑒證對象標準證據鑒證報告1. 三方關系（51頁）注冊會計師責任方對鑒證

26、對象、鑒證對象信息或鑒證對象和鑒證對象信息負責的組織或人員預期使用者預期使用鑒證報告的組織或人員；責任方可能是預期使用者誰是注冊會計師？誰是注冊會計師？誰是責任方？誰是責任方？誰是預計使用者？誰是預計使用者？2.鑒證對象與鑒證對象信息（52頁）鑒證對象鑒證對象信息財務業績財務報表非財務業績(營運狀況)反映效率或效果的指標物理特征(設備生產能力)說明其物理特征的文件系統(內部控制、信息系統)對其有效性的認定行為(遵守法律法規情況)遵守情況或執行效果的聲明鑒證對象信息是責任方對鑒證對象信息是責任方對鑒證對象鑒證對象作出的作出的認定認定。任何可量化且可驗證的信息都可以成為任何可量化且可驗證的信息都可

27、以成為審計的對審計的對象象，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過程，只要審計人員與被審計主體能夠就審計過程中用于確定符合程度的標準達成一致。中用于確定符合程度的標準達成一致。鑒證業務分為（49頁）：基于責任方認定的業務基于責任方認定的業務l責任方對鑒證對象進行評價或計量責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取取。（兩個條件缺一不可）直接報告業務直接報告業務l注冊會計師注冊會計師直接直接對對鑒證對象鑒證對象進行評價或計量，進行評價或計量，或者或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認

28、定，而該認定，而該認定認定無法無法為預期使用者為預期使用者獲取獲取，預，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。象信息。基于責任方認定的業務的例子：l在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對在財務報表審計中，被審計單位管理層（責任方）對財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確財務狀況、經營成果和現金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象信息）即為責任方的認定，該財務報表可為預期使用者獲得，即為責任方的認定，該財務報表可為預期使用者獲得，注冊會計師針對財務報表出具審計報

29、告。注冊會計師針對財務報表出具審計報告。直接報告業務的例子：l在內部控制鑒證業務中，注冊會計師無法從管理層在內部控制鑒證業務中，注冊會計師無法從管理層（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責（責任方）獲取其對內部控制有效性的評價報告（責任方的認定，即鑒證對象信息），或雖然注冊會計師任方的認定，即鑒證對象信息），或雖然注冊會計師能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注能夠獲取該報告，但預期使用者無法獲取該報告，注冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行冊會計師直接對內部控制的有效性（鑒證對象）進行評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通過閱讀該鑒評價并出具鑒證報告，預期使用者只能通

30、過閱讀該鑒證報告獲得內部控制有效性的信息。證報告獲得內部控制有效性的信息。3. 標準：標準：對鑒證對象評價或計量的基準對鑒證對象評價或計量的基準*(52頁頁)4. 證據：證據：提出鑒證結論的基礎提出鑒證結論的基礎*(53頁頁)5. 鑒證報告：鑒證報告：對鑒證對象信息（或鑒證對象）在對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當的標準，所有重大方面是否符合適當的標準，以書面以書面報告報告的的形式形式發表能夠發表能夠提供提供一定保證程度一定保證程度的的結論結論鑒證業務的目標（48頁）提供提供合理保證合理保證和和有限保證有限保證。合理保證的保證水平。合理保證的保證水平要要高于高于有限保證的保

31、證水平。有限保證的保證水平。合理保證合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證鑒證業務風險業務風險降至該業務環境下降至該業務環境下可接受可接受的的低低水平，水平，以此作為以此作為以以積極方式積極方式提出結論提出結論的基礎。的基礎。有限保證有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下業務風險降至該業務環境下可接受可接受的水平，以此的水平，以此作為作為以以消極方式消極方式提出結論提出結論的基礎。的基礎。鑒證業務風險，又稱審計風險（54頁）是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。鑒

32、證結論的積極方式和消極方式（56頁）審審 計計 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱ABC公司公司)2009年年12月月31日資產負債表以及日資產負債表以及2009年度的利潤表和現金流量表。年度的利潤表和現金流量表。 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 三、審計意見三、審計意見 我們認為，我們認為，ABC公司財務報表公司財務報表已經按照已經按照企業會計準則和企業會計準則和會計會計制度制度的規定編制，的規定編制，在所有重大方面公允

33、反映在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司2009年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及2009年度的經營成果和現金流量。年度的經營成果和現金流量。 會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師（簽名并蓋章）：中國注冊會計師（簽名并蓋章）： 主主 任任 會會 計計 師（簽名并蓋章）師（簽名并蓋章） ： 中國中國市市 二二0一一0年四月五日年四月五日審審 閱閱 報報 告告 ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審閱了后附的我們審閱了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下簡稱以下簡稱ABC公司公司)2009年年12月月31日資產負債表以及日資產負債表以及2009年度的

34、利潤表和現金流量表。這些財務報表年度的利潤表和現金流量表。這些財務報表的編制是的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具審閱報告。上對這些財務報表出具審閱報告。 根據我們的審閱，我們根據我們的審閱，我們沒有注意到沒有注意到任何事項使我們相信，任何事項使我們相信，ABC公司公司財務報表財務報表沒有按照沒有按照企業會計準則和企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，的規定編制，未能未能在所有重大方面公允在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

35、量。” 會計師事務所會計師事務所 中國注冊會計師（簽名并蓋章）：中國注冊會計師（簽名并蓋章）： 主主 任任 會會 計計 師（簽名并蓋章）師（簽名并蓋章） ： 中國中國市市 二二0一一0年四月五日年四月五日表述表述1：我們：我們認為認為，ABC公司財務報表已公司財務報表已經經按照按照規定編制。規定編制。積極方式積極方式合理保證鑒證業務合理保證鑒證業務表述表述2：我們：我們沒有發現沒有發現，ABC公司財務報公司財務報表表沒有沒有按照規定編制。按照規定編制。消極方式消極方式有限保證鑒證業務有限保證鑒證業務 合理保證的鑒證業務與有限保證的鑒證業務區別例解合理保證的鑒證業務與有限保證的鑒證業務區別例解*

36、（54頁）頁） 業務類型業務類型區別區別合理保證合理保證的鑒證業務的鑒證業務（財務報表審計財務報表審計）有限保證有限保證的鑒證業務的鑒證業務（財務報表審閱財務報表審閱）鑒證業務目鑒證業務目標標在可接受的低審計風險下，以積極在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發表審計意見，方式對財務報表整體發表審計意見，提供高水平的保證提供高水平的保證在可接受的審閱風險下，以消極方在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發表審閱意見，式對財務報表整體發表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業務的保證水平平低于審計業務的保證水平所需證據數量所需證據數量

37、較多較多較少較少鑒證業務風險鑒證業務風險較低較低較高較高鑒證對象信息鑒證對象信息的可信性的可信性較高較高較低較低提出結論的提出結論的方式方式以積極方式提出結論。例如：以積極方式提出結論。例如：“我我們認為，們認為，ABCABC公司財務報表已經按照公司財務報表已經按照企業會計準則和企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，在所有重大方面公允的規定編制，在所有重大方面公允反映了反映了ABCABC公司公司20201 1年度的經營成年度的經營成果和現金流量。果和現金流量。”以消極方式提出結論。例如：以消極方式提出結論。例如：“根根據我們的審閱，我們沒有注意到任據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們

38、相信，何事項使我們相信，ABCABC公司財務公司財務報表沒有按照企業會計準則和報表沒有按照企業會計準則和會計制度會計制度的規定編制，未的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金單位的財務狀況、經營成果和現金流量。流量。” 對鑒證業務不能提供絕對保證的原因是將對鑒證業務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業務風險降至零鑒證業務風險降至零幾乎不可能幾乎不可能，也，也不符合不符合成成本效益原則。本效益原則。* （55頁）頁）鑒證報告提供的是一定保證程度的結論。鑒證報告提供的是一定保證程度的結論。思考：為什么不能思考：為什么不能絕對保證絕對保證？

39、注冊會計師業務準則鑒證業務準則相關服務準則鑒證業務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業務準則商定程序代編財務信息管理咨詢核心核心統領統領其他n審計準則審計準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審計業務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論以積極方式提出結論。 n審閱準則審閱準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息的審閱業務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論以消極方式提出結論。n其他鑒證業務準則其他鑒證業務準則用以規范注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業務，根據鑒證業

40、務的性質和業務約定的要求，提供有限保證或合理保證提供有限保證或合理保證。n相關服務準則相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證不提供任何程度的保證。（44頁）關于關于“相關服務相關服務”會計師事務所會計師事務所收入新趨勢收入新趨勢 據據華爾街日報華爾街日報2006年年4月報道美國的大型公司去年月報道美國的大型公司去年向其審計客戶即會計師事務所支付的非審計服務費用遠遠高向其審計客戶即會計師事務所支付的非審計服務費用遠遠高于先前的估計。例如，美國著名通訊公司斯普林特公司于先前的估計。例如，美國著名通訊公司斯普

41、林特公司2006年向安永會計公司支付的審計費用為年向安永會計公司支付的審計費用為250萬美元，支付的其萬美元，支付的其他服務費用則高達他服務費用則高達6380萬美元；美國通用電氣公司向畢馬威萬美元；美國通用電氣公司向畢馬威會計公司分別支付了會計公司分別支付了350萬美元的審計費和萬美元的審計費和1700萬美元的其萬美元的其它服務費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶它服務費。同年，畢馬威會計公司從另一客戶摩托羅拉公摩托羅拉公司那里獲得了司那里獲得了390萬美元的審計費用和萬美元的審計費用和6230萬美元的其它服萬美元的其它服務費用。與此同時，普華永道公司則從美國著名金融公司摩務費用。與此同時，普華

42、永道公司則從美國著名金融公司摩根公司獲得了根公司獲得了2130萬美元的審計費、萬美元的審計費、8420萬美元的其他服萬美元的其他服務費。務費。鑒證業務的特征（鑒證業務的特征（50頁）頁）擬承接的業務具備下列所有特征，注冊會計師才擬承接的業務具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接：能將其作為鑒證業務予以承接：鑒證對象適當鑒證對象適當使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式注冊會計師的結論以書面報告形式表

43、述，且表述形式與所提供的保證程度相適應與所提供的保證程度相適應該業務具有合理目的該業務具有合理目的當擬承接的業務不具備上述特征，不能將其作為當擬承接的業務不具備上述特征，不能將其作為鑒證業務予以承接時，注冊會計師可以提請委托鑒證業務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業務（如商定程序），以滿足人將其作為非鑒證業務（如商定程序），以滿足預期使用者的需要。預期使用者的需要。審計準則的主要作用有（審計準則的主要作用有（ ）。）。A 可以提供審計人員地位可以提供審計人員地位B 可以贏得社會公眾的信任可以贏得社會公眾的信任C 可以提供審計工作質量可以提供審計工作質量D可以維護審計組織和審計

44、人員的合法權益可以維護審計組織和審計人員的合法權益答案：答案：BCD下列各項中屬于注冊會計師鑒證業務的有下列各項中屬于注冊會計師鑒證業務的有（ ）。）。A 驗證企業資本驗證企業資本B 預測性財務信息審核預測性財務信息審核C 代編財務信息代編財務信息D 財務報表審計財務報表審計答案：答案：ABD下列各項中屬于鑒證業務要素的是（下列各項中屬于鑒證業務要素的是（ ）。）。A 鑒證業務的三方關系鑒證業務的三方關系B 鑒證業務的目標鑒證業務的目標C 鑒證對象鑒證對象D 鑒證報告鑒證報告答案：答案：ACD下列有關鑒證業務三方關系的表述中，不下列有關鑒證業務三方關系的表述中，不正確的是（正確的是（ ）。）。

45、A 鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者師、責任方和預期使用者B 責任方和預期使用者不可能是同一方責任方和預期使用者不可能是同一方C 責任方可能是鑒證業務的委托人責任方可能是鑒證業務的委托人D 責任方不可能是預期使用者責任方不可能是預期使用者答案：答案：BD在鑒證業務中，注冊會計師應當將鑒證業在鑒證業務中，注冊會計師應當將鑒證業務風險降至具體業務環境下可接受的低水務風險降至具體業務環境下可接受的低水平。（平。（ ）答案：錯。在答案：錯。在合理保證合理保證的鑒證業務中的鑒證業務中-注注 冊冊 會會 計計 師師 執執 業業 準準 則則注冊會計師職業道德規范注冊會計師職業道德規范注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則統馭統馭質量控制質量控制注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則 與與會計師事務所質量控制會計師事務所質量控制準則準則的區別的區別業務準則質量控制準則每個注冊會計師每個會計師事務所 技術標準管理標準會計師事務所質量控制制度的目的會計師事務所質量控制制度的目的 (61頁頁) 在以下兩個方面提出合理在以下兩個方面提出合理保證保證：1