1、建筑安裝企業所得稅征管情況的調查與分析 一20近幾年，隨著房地產業的快速開展和公共根底設施建設的大力推進， 建筑安裝業稅收已成為地方稅收的主要增長點之一。但由于建筑安裝 行業具有管理特殊、跨區域性、工程周期長和本錢核算復雜等特點， 建筑安裝企業所得稅一直是地稅征管的一大難點。為全面掌握和有效 解決建筑安裝企業所得稅征管中存在的問題，促進建筑安裝企業所得 稅可持續增長，孝感市地稅局結合省地稅局?關于開展建筑安裝企業 所得稅征管情況調查的通知?要求，采取深入納稅戶走訪、與稅收管 理員座談、查閱日常稅收管理檔案資料等方式，對以孝感市為主的 余家建筑安裝企業的行業管理、財務核算、所得稅征管等情況進行了

2、 典型調查，對該市乃至全省建筑安裝企業所得稅征管中存在的問題進 行了認真剖析，并結合征管實際提出了解決問題的對策和方法。 一、建筑安裝企業所得稅征繳及收入概況一主要征管措施1. 查賬征收與核定征收相結合。 對建筑安裝企業要求其按國家規定建立 健全賬簿，對賬簿健全的企業實行查賬征收；對賬簿不健全的企業， 根據企業的工程結算收入，按 10%左右的應稅所得率核定征收。2. 以票控稅和工程管理相結合。 在建筑安裝企業或工程經理開具建安發 票收取工程款項時，按事先核定的預征率扣繳企業所得稅。同時，對 所有建筑安裝工程，一律以工程工程為對象， 指定專門的稅務管理員， 實施工程登記、建立工程臺賬和進行稅款征

3、收管理。3. 內管和外征相結合。 對外來從事建筑施工業務且持有 ?外出經營活動 稅收管理證明?以下簡稱?外出經營證? 的，除對其進行必要的登 記外，對其?外出經營證? 真實性進行調查， 并協助其機構所在地 核 算地稅務機關加強企業所得稅征管；對外來沒有持?外出經營證? 的，那么要求在本地重新辦理稅務登記，納入日常稅收征管范圍。對本 地外出建筑安裝企業及工程經理，按照政策規定開具?外出經營證? ， 其企業所得稅回機構所在地繳納。4. 預征和結算相結合。 在建筑安裝企業或工程經理開具發票時， 即從源 頭按事先核定的征收率預征稅款；待年終或工程工程結算時，再對其 應納的企業所得稅進行匯算清繳，多退少

4、補，以確保稅款及時足額征 繳入庫。二所得稅收入情況 從近三年孝感市建筑安裝企業稅款繳納扣繳情況統計表單位： 萬元可以看出： 1.建筑安裝企業地方稅收主體作用突出。 每年提供地 方稅收占建筑業地方稅收總額的比重為 2/3 強約 7000 萬元左右。 2.企業所得稅收入總量和比重明顯偏低。 盡管近三年建筑安裝企業所得 稅收入總體上呈增長態勢，但其年總量僅為 300 萬元左右僅占其 年提供地方稅收總額的 4%6%，總量和比重遠低于其提供或扣繳的營 業稅收入。二、建筑安裝企業所得稅征管中存在的主要問題 一建筑安裝業管理上的特殊性和財務核算上的欠標準性，給企業所得稅征管提出了嚴峻挑戰。主要表現為：建筑安

5、裝市場競爭劇烈， 承接建筑安裝工程前期運作復雜，本錢較高；施工工程經理一般掛靠 建筑安裝企業，借助其經營資質從事工程承包。建筑安裝企業大多不 直接從事工程施工，依靠工程經理承包工程的產值保住經營資質，并 通過向工程經理收取工程經營管理費以維持企業的正常運轉；工程建 設投資方與工程承包經理私簽 “鴛鴦協議 即雙方按照工程招投標及國 家規定的工程定額簽定承包合同外，另行簽定一個私下協議 ，要求施 工方壓價讓利壓價幅度一般為工程中標總價款的7%-15%，在很大程度上降低了建筑施工方的實際贏利水平，并導致中標合同價款和行 業既定工程定額有名無實；建筑安裝企業收取的工程經營管理費收入 總額較為有限，其賬

6、面經營虧損或微利，建筑工程工程經營所得主要 歸工程經理所有和支配；工程經理只進行簡單流水核算，實際贏利難 以查實：“權責發生制 會計核算原那么得不到貫徹執行， 個體私營采購對 象提供發票不完整、 不及時，工程結算收入與實際工程進度往往不符， 建筑工程決算報告相對滯后，等等。這些都給建筑安裝企業經營收入 及本錢費用的歸集、 分配增添了難度， 給企業所得稅征管提出了挑戰。二掛靠經營工程工程經理的所得稅征管政策比擬模糊，給企業所 得稅征管帶來了困擾。掛靠經營的工程經理對外承接工程時，打的是 有資質的建筑安裝企業的牌子，其工程工程一般也是在所掛靠企業的 協助、監督、管理下完成施工。雖然建設投資方支付的

7、工程結算款一 般先撥付到工程經理掛靠的建筑安裝企業賬戶上，但在建筑安裝企業 提取一定比例的工程管理費后，余額全部被工程經理提走，工程工程 經營成果主要歸工程經理所有和支配。在這種運作模式下，對掛靠經 營的工程工程經理，是將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業先征 收一道企業所得稅，然后對工程經理個人所得再征收一道個人所得稅； 還是不將其收支并入所掛靠的建筑安裝企業，不征收企業所得稅，僅 僅就工程經理個人所得征收一道個人所得稅，目前并沒有統一、明確 的政策規定。這在很大程度上影響了建筑安裝企業所得稅的實際征管 效果，導致建筑安裝企業所得稅收入總額和比重較低。三地區之間企業所得稅征收標準畸輕畸重，在

8、一定程度上加重了 稅負不公。一是同行業所得稅征收標準核定預征率不統一。據調 查，由于全省各地經濟開展水平不平衡，企業所得稅預征比例也呈現 出上下不同的格局。表現為省會城市低于地級市，市低于縣；外來企 業低于本地企業；經濟興旺地區低于經濟欠興旺和落后地區。 同行業、 不同地區之間企業所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承 接工程工程后，掛靠到征收標準較低的建筑企業，或掛靠到外地建筑 企業，致使本地企業所得稅稅源外流，引發了建筑業稅源的無序游動。 二是不同贏利水平的企業之間所得稅預征比率一刀切。該市稅務機關在核定建筑安裝企業所得稅預征比例時，沒有因企制宜適當拉開檔次 差距，存在 企業經營好壞一個樣、利潤上下一刀切的現象，即所有建 筑安裝企業不分規模大小、工程量多寡、利潤水平上下，全部執行同 一個預征比例。這導致利潤率