1、第三章 練習題答案一、某廠設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品。甲、乙兩種產品屬于單步驟生產，根據生產特點和管理要求，甲、乙兩種產品采用品種法計算產品成本。該企業“生產成本”總賬下分甲、乙產品設置生產成本明細賬及產品成本計算單，下設“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。“制造費用”核算基本生產車間發生的間接費用，按費用項目設專欄組織明細核算。20××年11月有關成本計算資料如下：1.月初在產品成本。甲、乙兩種產品的月初在產品成本已分別記入各該產品成本計算單。2.本月生產數量。甲產品本月完工500件，月末在產品100件，實際生產工時100000小時；乙

2、產品本月完工200件，月末在產品40件，實際生產工時50000小時。甲、乙兩種產品的原材料都在生產開始時一次投入，加工費用發生比較均衡，月末在產品完工程度均為50%。3.本月發生生產費用：（1）本月發出材料匯總表見下表1。表1 發出材料匯總表 單位：元領料部門和用途材 料 類 別合 計原材料包裝物低值易耗品基本生產車間甲產品耗用800,00010,000810,000乙產品耗用600,0004,000604,000甲、乙產品共同耗用28,00028,000車間一般耗用2,0001002,100廠部管理部門耗用1,2004001,600合 計1,431,20014,0005001,445,700

3、生產甲乙兩種產品共同耗用的材料按甲、乙兩種產品直接耗用原材料的比例分配。（2）本月工資結算匯總表及職工福利費用計算表（簡化格式）見表2。表2 工資及福利費匯總表 單位：元人員類別應付工資總額應計提福利費合 計基本生產車間產品生產工人420,00058,800478,800車間管理人員20,0002,80022,800廠部管理人員40,0005,60045,600合 計480,00067,200547,200（3）本月以庫存現金支付的費用為1,875元，其中基本生產車間辦公費315元；廠部管理部門辦公費1,560元。（4）本月以銀行存款支付的費用為12,000元，其中基本生產車間辦公費等7,00

4、0元，；廠部管理部門辦公費等5,000元。（5）本月應計提固定資產折舊費16,000元，其中基本生產車間10,000元，廠部6000元。（6）本月應分攤財產保險費1,795元，其中基本生產車間1,195元，廠部管理部門600元。要求：用品種法核算甲、乙兩種產品的成本。具體要求附后。（一）根據各項生產費用發生的原始憑證和其他有關資料，編制各項要素費用分配表，分配各項要素費用并編制相關會計分錄。1.分配材料費用，其中生產甲、乙兩種產品共同耗用材料按甲、乙兩種產品直接耗用原材料的比例分配。（1）完成分配表3、4。表3 甲、乙產品共耗材料分配表 單位：元產品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產品8

5、00 00016 000乙產品600 00012 000合 計1 400 0000.0228 000表4 材料費用歸集表 單位：元會計科目明細科目原材料包裝物低值易耗品合 計生產成本甲產品816 000 10 000826 000乙產品612 0004 000616 000小 計1 428 00014 000 1 442 000制造費用基本生產車間2 0001002 100管理費用修理費1 2004001 600合 計1 431 20014 0005001 445 700（2）編制會計分錄。借：生產成本甲產品 826,000 乙產品 616,000 制造費用-基本車間 2,100 管理費用機物

6、料消耗 1,600 貸：原材料 1,431,200 周轉材料 14 5002.分配工資及福利費用，其中甲、乙兩種產品應分配的工資及福利費按甲、乙兩種產品的實際生產工時比例分配。（1） 完成分配表5。表5 工資及福利費用分配表 單位：元分配對象工 資福利費會計科目明細科目分配標準（工時）分配率分配金額分配率分配金額生產成本甲產品100,000280,00039,200乙產品50,000140,00019,600小計150，0002.8420,0000.39258,800制造費用薪酬費20,0002,800管理費用薪酬費40,0005,600合 計480,00067,200（2）編制相應的會計分錄

7、。借：生產成本甲產品 280,000乙產品 140,000制造費用基本車間（人工費） 20,000管理費用薪酬費 40,000貸：應付職工薪酬工資 480,000 借：生產成本甲產品 39,200乙產品 19,600制造費用基本車間（人工費） 2,800管理費用薪酬費 5,600貸：應付職工薪酬福利費 67,200合成一組分錄：借：生產成本甲產品 280,000+39,200乙產品 140,000+19,600制造費用基本車間（人工費） 20,000+2,800管理費用薪酬費 40,000+5,600貸：應付職工薪酬工資 480,000 福利費 67,2003. 編制本月現金和銀行存款支付費用

8、的會計分錄。借：制造費用基本車間（辦公費） 315管理費用辦公費 1 560貸：庫存現金 1 875借：制造費用基本車間（辦公費） 7 000管理費用辦公費 5 000貸：銀行存款 12 0004. 根據固定資產折舊費用計算表，及財產保險費分配表編制會計分錄。表6 折舊費用計算表 單位：元會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本車間折舊費10000管理費用折舊費6000合計16000表7 財產保險費分配表 單位：元會計科目明細科目費用項目分配金額制造費用基本車間保險費1195管理費用保險費600合 計1795借：制造費用基本車間（折舊費）10 000管理費用折舊費 6 000貸：累計折舊

9、16 000借：制造費用基本車間（保險費）1 195管理費用保險費 600貸：預付保險費 （其他應收款財產保險費） 1 795（二）按甲、乙兩種產品的生產工時比例分配制造費用根據基本生產車間歸集的制造費用總額43,410元，編制制造費用分配表及會計分錄。1.表8 制造費用分配表車間名稱：基本生產車間 單位：元產品生產工時分配率分配金額甲產品100,00028,940乙產品50,00014,470合 計150，0000.289443,4102.制造費用分配的會計分錄：借：生產成本甲產品 28,940乙產品 14,470貸：制造費用基本車間 43,410（三）在完工產品與在產品之間分配生產費用1.

10、甲產品按約當產量法計算完工產品和月末在產品成本。編制甲產品月末在產品約當產量計算表（表9），并完成甲產品的成本計算單（表10）。表9 在產品約當產量計算表產品名稱：甲產品 單位：件成本項目在產品數量投料程度（加工程度）約當產量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費用10050%50表10 產品成本計算單產品名稱：甲產品 20××年11月摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本164,00032,4703,675200,145本月生產費用826,000319,20028,9401，174,140生產費用合計990,000351,67032,615

11、1,374,285完工產品數量500500500在產品約當產量1005050約當總產量600550550分配率（完工產品單位成本）1，650639.459.31348.7完工產品總成本825,000319,70029,6501,174,350月末在產品成本165,00031,9702,965199,9352. 乙產品按固定在產品成本法計算完工產品和月末在產品成本。完成乙產品的成本計算單（表11）。表11 產品成本計算單產品名稱：乙產品 20××年11月摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月初在產品成本123,74016,4003,350143,490本月生產費用616,00

12、0159,60014,470790,070生產費用合計739,740176,00017,820933,560完工產品總成本616,000159,60014,470790,070月末在產品成本123,74016,4003,350143,490制造費用明細賬表12 車間名稱：基本生產車間 20××年11月 單位：元月日摘 要耗材費人工費折舊費水電費辦公費其他合計表13 生產成本明細賬產品：甲產品 20××年11月 單位：元月日憑證號摘 要直接材料直接人工制造費用合計51月初在產品成本164,00032,4703,675200,14531本月發生材料費用826

13、,000826,00031本月發生工資280,000280,00031本月計提的福利費39,20039,20031期末分配轉入制造費用28,94028,94031生產費用合計990,000351,67032,6151,374,28531期末轉出完工產品成本-825,000-319,700-29,650-1,174,350月末在產品成本165,00031,9702,965199,935表14 生產成本明細賬產品：乙產品 20××年11月 單位：元月日憑證號摘 要直接材料直接人工制造費用合計51月初在產品成本123,74016,4003,350143,49031本月發生材料費用

14、616,000616,00031本月發生工資140,000140,00031本月計提的福利費19,60019,60031期末分配轉入制造費用14,47014,47031生產費用合計739,740176,00017,820933,56031期末轉出完工產品成本-616,000-159,600-14,470-790,070月末在產品成本123,74016,4003,350143,490（五）結轉完工產品成本。根據表10、11中的分配結果，編制完工產品成本匯總表（表15），結轉完工入庫產品成本。表15 完工產品成本匯總表20××年11月 單位：元成本項目甲產品（500件）乙產品（

15、200件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料825,0001，650616,0003,080直接人工319,700 639.4159,600 798制造費用29,650 59.314,470 72.35合 計1,174,350 1，348.7790,070 3,950.35二、東興機床廠根據客戶訂單要求組織生產，采用分批法計算產品成本。20××年9月生產產品的情況如下：（1）車床20臺，批號703號，7月份投產，本月份全部完工。（2）機床40臺，批號901號，本月份投產，月末尚未完工。（3）磨床120臺，批號509號，5月份投產，本月完工90臺，其余尚未完工。因完工產品數

16、量較大，生產費用要求在完工產品和在產品之間按約當產量法進行分配。產品的原材料在生產開始時一次投入，月末在產品完工程度為60%。其他有關生產費用資料見產品成本明細賬。要求：（1）計算各批完工產品成本（其中509批號開設了產品成本計算單）及編制完工產品入庫分錄；（2） 完成三個批次產品成本明細賬的填制。 產品成本明細賬批號:703 批量:20臺 投產日期:7月產品名稱:車床 本月完工:20臺 完工日期:9月 金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本1000002000018000138000本月發生材料費用300000300000本月發生人工費5500055000月末轉入的制造

17、費用3600036000生產費用累計4000007500054000529000轉出完工產品成本單位成本產品成本明細賬批號:901 投產日期:9月 產品名稱:機床批量：40臺 完工日期： 金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計本月發生材料費用100000100000本月發生人工費8000080000月末轉入的制造費用2000020000生產費用累計1000008000020000200000月末在產品成本 產品成本明細賬批號:509 投產日期:5月 產品名稱:磨床批量：120臺 本月完工：90臺 完工日期： 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本23304002000

18、003542002884600本月發生人工費1600016000月末轉入的制造費用104800104800生產費用累計23304002160004590003005400轉出完工產品成本月末在產品成本解： 產品成本明細賬批號:703 批量:20臺 投產日期:7月產品名稱:車床 本月完工:20臺 完工日期:9月 金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本1000002000018000138000本月發生材料費用300000300000本月發生人工費5500055000月末轉入的制造費用3600036000生產費用累計4000007500054000529000轉出完工產品成本

19、4000007500054000529000單位成本200003750270026450借：庫存商品車床 529000 貸：生產成本基本生產成本703批次（車床）529000 產品成本明細賬批號:901 投產日期:9月 產品名稱:機床批量：40臺 完工日期： 金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計本月發生材料費用100000100000本月發生人工費8000080000月末轉入的制造費用2000020000生產費用累計1000008000020000200000月末在產品成本1000008000020000200000 產品成本明細賬批號:509 投產日期:5月 產品名稱:磨床批量：1

20、20臺 本月完工：90臺 完工日期： 單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本23304002000003542002884600本月發生人工費1600016000月末轉入的制造費用104800104800生產費用累計23304002160004590003005400轉出完工產品成本17478001800003825002310300月末在產品成本194202000425025670產品成本計算單批號:509 投產日期:5月 產品名稱:磨床批量：120臺 本月完工：90臺 完工日期： 單位：元項 目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本233040020000035420

21、02884600本月生產費用16000104800120800生產費用累計23304002160004590003005400在產品約當產量3030*0.6=1830*0.6=18-約當總產量120108108-分配率2330400/120=19420216000/108=2000459000/108=4250完工產品成本90*19420=174780090*2000=18000090*4250=3825002310300月末在產品成本借：庫存商品磨床 2310300 貸：生產成本基本生產成本509批次（磨床）2310300三、某工業企業采用簡化的分批法計算乙產品各批產品成本。（1）5月份生產

22、批號有：1028號：4月份投產10件，5月20日全部完工。1029號：4月份投產20件，5月完工10件。1030號：本月投產9件，尚未完工。（2）各批號5月末累計原材料費用（原材料在生產開始時一次投入）和工時為：1028號：原材料費用1000元，工時100小時。1029號：原材料費用2000元，工時200小時。1030號：原材料費用1500元，工時100小時。（3）5月末，該企業全部批次累計原材料費用4500元，累計工時400小時，累計直接人工費用2000元，累計制造費用1200元。（4）5月末，完工產品工時250小時，其中1029號150小時。要求：（1）計算累計間接計入費用分配率。（2）計

23、算各批完工產品成本。（3）編寫完工產品入庫會計分錄。解：（1）累計(間接計入)費用分配率直接人工=2000/400=5制造費用=1200/400=3（2）各批完工產品成本1028號： 1000+100*（5+3）=1800（元）1029號：（2000/20）*10+150*（5+3）=2200（元）（3）借：庫存商品乙產品 4000貸：生產成本基本生產成本1028號批次 1800 1029號批次 2200基本生產成本二級賬20××年5月31日項目直接材料工 時直接人工制造費用合計累計4500400200012006700結轉完工產品成本200025012507504000月

24、末在產品成本25001507504503700產品成本明細賬批號:1028 投產日期:4月 產品名稱:乙產品批量：10件 完工日期：5月20日 單位：元項目直接材料工 時直接人工制造費用合計月初在產品成本1000xx累計10001005003001800結轉完工產品成本10001005003001800產品成本明細賬批號:1029 投產日期:4月 產品名稱:乙產品批量：20件 本月完工：10臺 完工日期： 單位：元項目直接材料工 時直接人工制造費用合計累計2000200結轉完工產品成本10001507504502200月末在產品成本100050產品成本明細賬批號:1030 投產日期:5月 產品

25、名稱:乙產品批量：9件 完工日期： 單位：元項目直接材料工 時直接人工制造費用合計本月發生1500100月末在產品成本1500100四、某企業甲產品生產分三個步驟，由第一、第二、第三個生產車間順序進行，第一車間生產A半成品完工后全部直接交第二車間繼續加工，第二車間生產B半成品完工后全部交半成品庫驗收；第三車間按所需B半成品數量向半成品庫領用，所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。三個車間完工產品和月末在產品之間的費用分配，均采用約當產量法，原材料在生產開始時一次投入，各車間的工資和費用發生比較均衡，月末在產品完工程度均為50%，第一、二、三車間月末在產品數量分別為100件、100件、1

26、50件，完工產品數量分別為500件、500件、550件。該企業采用按實際成本綜合逐步結轉分步法計算甲產品成本，有關資料見“產品成本計算單”和“自制半成品明細賬”。要求：（1）計算填列“產品成本計算單”和“自制半成品明細賬”。（2）計算填列“產成品成本還原計算表”（還原率要求保留小數點后四位）。（3）編制結轉完工半成品和產成品入庫的會計分錄。解：產品成本計算單車間名稱：第一車間 20××年11月 產品名稱：A半成品項 目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本25000 6250 500036250本月生產費用275000131250105000511250生產費用合計30

27、0000137500110000547500本月完工產品數量500500500-月末在產品約當產量（100件）1005050費用分配率（A半成品單位成本）500250200950單位總成本完工A半成品成本250000125000100000475000月末（狹義）在產品成本50000 12500 1000072500 產品成本計算單車間名稱：第二車間 20××年11月 產品名稱：B半成品項 目A半成品直接人工制造費用合計月初在產品成本 950002000015000130000本月生產費用475000200000150000825000生產費用合計5700002200001

28、65000955000本月完工產品數量500500500月末在產品約當產量1005050費用分配率9504003001650完工B半成品成本475000200000150000825000月末（狹義）在產品成本9500020000 15000 130000自制半成品明細賬 （數量考慮盤存制度；成本確定考慮發出計價）品名：B半成品 20××年11月 單位：件2011年收入發出結存月日數量金額數量單價金額數量金額1112003280002200（328000）010200200132000232002002520003010010030500825000100306001647

29、.14988284100164716加權平均單價=（328000+825000）/（200+500）=1647.14結存成本=328000+825000-988284=164716產品成本計算單車間名稱：第三車間20××年11月 產品名稱：甲產品項目B半成品直接人工制造費用合計月初在產品成本3300004000030000400000本月生產費用9882842100001575001355784生產費用合計13182842500001875001755784本月完工產品數量550550550550月末在產品約當產量1507575費用分配率1883.264003002583.

30、26完工甲產品總成本1035793=550*1883.26220000=550*400165000=550*3001420793=550*2583.26月末在產品成本28249130000 22500 334991產成品成本還原計算表（按成本構成比例還原）項目B半成品A半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前產成品總成本本月所產B半成品成本構成比例B半成品成本還原本月所產A半成品成本構成比例A半成品成本還原還原后產成品總成本（+）產成品成本還原計算表（按成本構成比例還原）項目B半成品A半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前產成品總成本10357932200001650001420793本月所

31、產B半成品成本構成比例475000/825000=0.5758200000/825000=0.2424=0.18181B半成品成本還原-1035793596409.61251076.22188307.170本月所產A半成品成本構成比例250000/475000=0.5263125000/475000=0.2632=0.21051A半成品成本還原-596409.61313890.38156975.01125544.220還原后產成品總成本（+）00313890.38628051.23478851.391420793產成品成本還原計算表（按還原率還原）摘 要成本項目B半成品A半成品直接材料直接人工

32、制造費用合 計還原前甲產品成本 1035793 2200001650001420793本月所產B半成品成本475000200000150000825000B半成品成本還原-1035793596362.5251100188330.50本月所產A半成品成本250000125000100000475000A半成品成本還原-596362.5313875156937.51255500還原后甲產品成本313875628037.5478880.51420793B半成品還原分配率 1035793/825000=1.2555所耗金額是所產的1.2555倍A半成品還原分配率 = 596362.5/475000=1

33、.2555（3）借：生產成本基本生產成本第二車間（B半成品） 475000 貸：生產成本基本生產成本第一車間（A半成品） 475000 -該分錄也可以不編借：自制半成品B半成品 825000 貸：生產成本基本生產成本第二車間（B半成品） 825000借：生產成本基本生產成本第三車間（甲產品）988284 貸：自制半成品B半成品 988284借：庫存商品甲產品 1420793 貸：生產成本基本生產成本第三車間（甲產品）1420793五、某企業生產A產品順序經過兩個生產步驟連續加工完成，第一步完工半成品直接投入第二步加工，不通過自制半成品庫收發。各步驟月末在產品與完工產品之間的費用分配采用約當產量

34、法。原材料于生產開始時一次投入，各步驟在產品在本步驟的完工程度為50。月初無在產品成本，本月有關生產費用見各步驟成本計算單。各步驟完工產品及月末在產品情況如下：項目第一步第二步完工產品數量400300月末在產品數量200100要求：1.采用逐步綜合、分項結轉分步法分別計算產品成本，并填列各步驟產品成本計算單； 2.對逐步綜合結轉下計算出的產成品成本進行成本還原。1產品成本計算單生產步驟：第一步驟 產品名稱：X半成品項 目直接材料直接人工制造費用合計本月發生生產費用60000100002000090000合計在產品約當產量總約當產量分配率（單位半成品成本）完工半成品成本（400件）月末在產品成本

35、（200件）2產品成本計算單（綜合結轉）生產步驟：第二步驟 產品名稱：A產品項 目半成品成本直接人工制造費用合計本月發生生產費用350010500合計在產品約當產量總約當產量分配率（單位產成品成本）完工產成品成本（300件）月末在產品成本（100件）2產品成本計算單（分項結轉）生產步驟：第二步驟 產品名稱：A產品項目直接材料直接人工制造費用合計轉入半成品本步驟發生轉入半成品本步驟發生本步驟發生35001050014000轉入的半成品成本合計在產品約當產量總約當產量分配率（單位產成品成本）完工產成品成本（300件）月末在產品成本（100件）3.產成品成本還原計算表項目半成品成本直接材料直接人工制

36、造費用合計還原前產成品成本第一步驟本月所產半成品成本產成品所耗半成品成本還原還原后產成品成本還原分配率解答：1產品成本計算單生產步驟：第一步驟 產品名稱：X半成品項目直接材料直接人工制造費用合計本月發生生產費用60000100002000090000合計60000100002000090000在產品約當產量200100100總約當產量600500500分配率（單位半成品成本）60000/600=10010000/500=2020000/500=40160完工半成品成本（400件）400*100=40000400*20=8000400*40=1600064000月末在產品成本（200件）2000

37、02000=200*50%*204000260002產品成本計算單生產步驟：第二步驟 產品名稱：A產品項目半成品成本直接人工制造費用合計本月發生生產費用6400035001050078000合計6400035001050078000在產品約當產量1005050總約當產量400350350分配率（單位產成品成本）64000/400=1603500/350=1010500/350=30200（單位總成本）完工產成品成本（300件）300*160=480003000300*30=900060000月末在產品成本（100件）160005001500180002產品成本計算單生產步驟：第二步驟 產品名稱

38、：A產品項目直接材料直接人工制造費用合計轉入半成品本步驟發生轉入半成品本步驟發生本步驟發生35001050014000轉入的半成品成本4000080001600064000合計4000080003500160001050078000在產品約當產量1001005010050總約當產量400400350400350分配率10020104030完工產成品成本（300件）300006000300012000900060000月末在產品成本（100件）10000200050040001500180003.產成品成本還原計算表項目半成品成本直接材料直接人工制造費用合計還原前產成品成本48000300090

39、0060000第一步驟本月所產半成品成本4000080001600064000產成品所耗半成品成本還原-4800040000*0.75=300008000*0.75=600016000*0.75=120000還原后產成品成本300003000+6000=90009000+12000=2100060000還原分配率48000/64000=0.75六、華鑫工廠生產A產品分別由兩個車間連續加工制成。第一步驟生產出A半成品，由第二步驟將A半成品加工生產出A產品。（1）費用資料：本月已根據各種費用分配表，記入第一步驟、第二步驟A產品生產成本明細賬及相應的產品成本計算單。（2）產量資料和完工程度：A產品有

40、關產量資料和加工程度見下表。各步驟所耗原材料在各步驟生產開始時一次全部投入。 產量記錄生產步驟月初在產品本月投產本月完工月末在產品加工程度第一步驟202001606050%第二步驟601601804050%要求：（1）采用平行結轉分步法計算產品成本并填制兩個步驟的產品成本計算單；（2）編制完工產成品入庫的會計分錄。解答： 產品成本計算單步驟：第一步驟 產品品種： A產品 金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費用成本合計月初廣義在產品成本112101350180014360本月生產費用358305150720048180生產費用累計470406500900062540產成品耗用第一步驟半成品數量180180180月末廣義在產品約當產量40+60=10040+60*0.5=7040+60*0.5=70約當總產量280250250半成品單位成本1