1、 中級財務會計各章分錄大全2009年3月29日張亞文第一章 貨幣資金和應收賬款（第三章金融資產分出來）1、現金備用金開立備用金借：其他應收款備用金 貸：現金報銷時補回預定現金借：管理費用等 貸：現金（報銷不用備用金科目核算）撤銷或減少備用金時借：現金 貸：其他應收款備用金現金長短款庫存現金大于賬面值借：現金 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：其他應付款應付現金溢余（X單位或個人） 營業外收入現金溢余（無法查明原因的）庫存現金小于賬面值借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：現金查明原因后作如下處理：借：其他應收款應收現金短缺款

2、（XX個人）其他應收款應收保險賠款管理費用現金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢（2）接受捐贈   借：現金       貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值 繳納所得稅    借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值         貸：資本公積-其他資本公積              應交稅金-

3、應交所得稅2銀行存款企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分或全部不能收回借：營業外支出 貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款用此專款購貨借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉銷法實際發生損失時借：管理費用-壞賬損失 貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款 貸：管理費用-壞賬損失其他應收款 借：庫存商品 貸：主營業務成本借：銀行存款 貸：應收賬款備抵法提取壞賬準備金時借：管理費用-壞賬損失 貸：壞賬準備發生壞賬時借：壞賬準備 貸：應收賬

4、款重新收回時借：應收賬款 貸：壞賬準備借：銀行存款 貸：應收賬款5應收票據(見后)A、收到銀行承兌票據  借：應收票據                                  貸：應收賬款B、帶息商業匯票計息    借：應收票據       貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）

5、C、申請貼現   借：銀行存款財務費用（貼現息-本期計提票據利息）貸：應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付  （1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金    借：應收賬款-X公司      貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足    借：應收賬款-X公司     貸：銀行存款     短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳     借：銀行存款&#

6、160;    貸：應收票據F、承兌人到期拒付  借：應收賬款（可計提壞賬準備）貸：應收票據G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據6、應收賬款A、發生：   借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）        貸：主營業務收入                 應交稅金應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣：  &

7、#160;  借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）     財務費用       貸：應收賬款-X公司（總價）7、應收債權出售(不含追索權)借：銀行存款 營業外支出 其他應收款(預計銷售退回) 貸：應收賬款發生銷售退回時借：主營業務收入應交稅金應交增值稅(銷項稅額) 貸：其他應收款 借：庫存商品 貸：主營業務成本第二章 存貨 1、原材料（1）取得發票與材料同時到借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 發票先到借：在途物資（含運費）應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 材料

8、已到，月末發票賬單未到借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理（2）發出平時登記數量，月末結轉借：生產成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料 委托加工物資發出委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金應交增值稅（進） 貸：銀行存款等交納消費稅（見應交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資） 貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產領用，構成產品組成部分借：生產成本 貸：包裝物 （2）隨產品出售且借：營業費用（不單獨計價）其他業務支出（單獨計價） 貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次

9、領用新包裝物時借：其他業務支出（出租）營業費用（出借） 貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借：銀行存款 貸：其他應付款收取租金借：銀行存款 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 其他業務收入退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金） 貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款(按沒收的押金) 其他業務支出（消費稅） 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 應交稅金應交消費稅 其他業務收入（差額部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料 貸：其他業務支出（出租） 營業費用（出借）(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)攤銷（略）

10、一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤盈確認借：原材料 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢報批轉銷借：待處理財產損溢 貸：管理費用盤虧或毀損確認借：待處理財產損溢 貸：原材料 應交稅金增（轉出）報批轉銷i屬于自然損耗產生的定額內損耗借：管理費用 貸：待處理財產損溢ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款）管理費用貸：待處理財產損溢iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款） 營業外支出非常損失 貸：待處理財產損溢注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：如果

11、已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； 如果未經董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。補充部分B、投資者投入借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）    貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）    貸：原材料（固定資產、無形資產等換出物）         應交稅金-應交增值稅（銷項稅）     &

12、#160;   銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）          應交稅金-應交增值稅（銷項稅）          營業外收入-非貨幣性交易收益補價收益補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1）支付補價 借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）      &

13、#160; 應交稅金-應交增值稅（進項稅） 貸：應收賬款    銀行存款（補價+相關稅費）（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）     銀行存款（補價） 貸：應收賬款    銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈  借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）    貸：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備        銀行存款（相關費用）        應交稅金（稅費）

14、  月底：借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備   處置后： 借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備         貸：資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料    應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）E、用于職工福利  借：應付福利費      貸：原材料     應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）存貨的期末計價3、計劃成

15、本法A、付款、發票到達  借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫    借：原材料（等）           貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉出        借方（超支）：  借：材料成本差異                

16、            貸：物資采購        貸方（節約）   借：物資采購                             貸：材料成本差異計劃成本實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價實際成本包含合理損耗的

17、購貨金額（即發票價）材料成本差異率（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異    借：生產成本、制造費用、營業營業費用等      貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？ &

18、#160;成本率（20000+100000）/（30000+120000）80        銷售成本100000*8080000元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24，求5月末成本。 5月銷售成本4550*（1-24）3458萬元 5月末成本2400+1500-3458442萬元7、委托加工物資委托方： A、 借：委托加工物資        貸

19、：原材料 B、支付運費、加工費等      借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進項稅）          貸：銀行存款（應付賬款）  C、支付消費稅   借：委托加工物資(直接出售)        應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工）    貸：銀行存款(應付賬款)消費稅計稅價格（發出材料金額+加工費）/（1-稅率）。 增值稅加工費*稅率  D、轉回&

20、#160;   借：原材料(庫存商品)                 貸：委托加工物資計提跌價準備      借：管理費用-計提的存貨低價準備          貸：存貨跌價準備第三章 金融資產1.交易性金融資產的賬務處理交易性金融資產的核算包括交易性金融資產的取得、交易性持有期間取得股利和利息的處理、交易性金融資產的期末計價和交易性金融資產的處置等方面的

21、內容。為了總括地核算和監督企業交易性金融資產的增減變動及結存情況，應設置“交易性金融資產”科目。“交易性金融資產”科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。（一）交易性金融資產的取得購入時：借：交易性金融資產成本（公允價值）投資收益（交易費用）應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息）應收股利 （已宣告但尚未發放的現金股利）貸：銀行存款等收到現金股利或利息時：借：銀行存款貸：應收股利 應收利息（二）交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時：借：應收股利 應收利息 貸

22、：投資收益 收到現金股利或利息時：借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。（三）交易性金融資產的期末計量資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額時：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產公允價值變動（四）交易性金融資產的處置企業出售交易性金融資產時：借：銀行存款（實際收到的金額）交易性金融資產公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）投資收益 （差額）貸：交易性金融資產成本（該項交易性金融資產的成本）交易性金融資產公允價值變動（公允

23、價值高于其賬面余額的差額）投資收益 （差額）同時：借：投資收益 貸：公允價值變動損益（公允價值低于其賬面余額的差額）或借：公允價值變動損益 （公允價值高于其賬面余額的差額） 貸：投資收益2、持有至到期投資的賬務處理為了核算企業持有至到期投資的價值，應設置“持有至到期投資”科目。 （一）持有至到期投資的取得購入時：借：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資利息調整 （溢價）應收利息 （已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資利息調整 （折價）二）資產負債表日的持有至到期投資資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本的債券投資的，應：借：應收利息或銀行存款（面值×

24、;票面利率）持有至到期投資利息調整（折價攤銷額）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資利息調整（溢價攤銷額）資產負債表日，持有至到期投資為到期一次還本付息的債券的，應：借：持有至到期投資應計利息（面值×票面利率）持有至到期投資利息調整（折價攤銷額）貸：投資收益（攤余成本×實際利率）持有至到期投資利息調整（溢價攤銷額）這里需明確以下概念：1.實際利率實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續期間或適用

25、的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。2.實際利率法實際利率法，是指按照金融資產或金融負債（含一組金融資產或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。3.攤余成本金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：1.扣除已償還的本金；2.加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；3.扣除已發生的減值損失（僅適用于金融資產）。（三）持有至到期投資的處置出售持有至到期投資時或持有至到期的投資到期時：借：銀行存款（實際收到的金額）持有至到

26、期投資減值準備（已計提的減值準備）持有至到期投資利息調整（未攤銷的折價）投資收益（出售損失）貸：持有至到期投資成本（面值）持有至到期投資應計利息 （已計提的利息）持有至到期投資利息調整 （未攤銷的溢價）投資收益（出售收益）企業根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應：借：可供出售金融資產 （重分類日該項持有至到期投資的公允價值）持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）持有至到期投資利息調整 （未攤銷的折價）資本公積其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應計利息（已計提的利息）持有至到期投資利息調整（未攤銷的溢價）資本公積其他資本

27、公積 （收益）（四）.持有至到期投資的減值資產負債日，持有至到期投資發生減值的：借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值準備資產負債日，已計提減值準備的持有至到期投資價值得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額：借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失 3.可供出售金融資產的核算 可供出售金融資產的賬務處理為了核算企業持有的可供出售金融資產（包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產）的價值的變動情況，企業應設置“可供出售金融資產”總賬科目，該科目應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。可供出售金融資

28、產發生減值的，應單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。該科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。（一）可供出售金融資產的取得借：可供出售金融資產成本（取得該金融資產的公允價值和相關交易費用）應收股利或應收利息（已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款應交稅費（二）可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利在持有可供出售金融資產期間收到被投資單位宣告發放的債券利息或現金股利：借：銀行存款等貸：可供出售金融資產公允價值變動對于收到的屬于取得可供出售金融資產支付價款中包含的已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的利息：借：銀行存款等貸：可供出

29、售金融資產成本（三）資產負債表日的可供出售金融資產資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。如果公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積如果公允價值低于其賬面余額的差額：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動（四）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產企業根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應：借：可供出售金融資產 （重分類日該項持有至到期投資的公允價值）持有至到期投資減值準備 （已計提的減值準備）持有至到期投資利息調整 （未攤銷的折價）資本公積

30、其他資本公積 （損失）貸：持有至到期投資成本 （面值）持有至到期投資應計利息 （已計算的利息）持有至到期投資利息調整 （未攤銷的溢價）資本公積其他資本公積（收益）將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值：借：持有至到期投資貸：可供出售金融資產（五）可供出售金融資產的處置借：銀行存款（實際收到的金額）資本公積其他資本公積（原記入本科目貸方的金額）投資收益（出售損失）貸：可供出售金融資產 （賬面余額）資本公積其他資本公積（原記入本科目借方的金額）投資收益（出售收益）（六）、可供出售金融資產的減值資產負債表日，企業應對持有的可供出售金融資產

31、進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。可供出售金融資產發生減值的，應按減記的金額：借：資產減值損失貸：可供出售金融資產減值準備同時，按應從所有者權益中轉出的累計損失：借：資產減值損失貸：資本公積其他資本公積已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額：借：可供出售金融資產貸：資產減值損失已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額：借：可供出售金融資產貸：資本公積其他資本公積第四章 長期股權投資1、成本法 1-1、取得 （1

32、）購買 借：長期股權投資-X公司 應收股利（已宣告未分派現金股利） 貸：銀行存款（2）債務人抵償債務而取得 a、收到補價 借：長期股權投資（=應收賬款-補價） 銀行存款（收到補價） 貸：應收賬款b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價） 貸：應收賬款 銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產清理 累計折舊 貸：固定資產b、（1）支付補價借：長期股權投資-X公司貸：固定資產清理 銀行存款（2）收到補價借：長期股權投資-X公司 銀行存款 貸：固定資產清理 營業外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務（1）追加投資借：長期股權投資-X公司 貸：

33、銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現金股利借：銀行存款 貸：長期股權投資-X公司（3）投資年度的利潤和現金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益-長期股權投資-X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算。【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益(正數時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額

34、】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本計算結果>0時，沖減，<0時，恢復沖減的初始投資成本(最多到原沖減數)【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額a、恢復以前會計期間沖減的投資成本 借：應收股利 30 000 期股權投資-X公司10 000 貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續沖減投資成本借：應收股利 45 000貸：長期股權投資-X公司 5 000 投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款

35、購入B公司10股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利100 000；取得時：借：長期股權投資-B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時：借：應收股利 10 000 貸：長期股權投資-B公司 10 000假設：（2）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10-10 000=-10 000 借：應收股利 30 000 長期股權投資-X公司 10 000 貸：投資收益-股利收入 40 000假設

36、：（3）B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10-10 000=5 000 借：應收股利 45 000 貸：長期股權投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵收入 40 000假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10-（10 000+5 000）=-7 000 借：應收股利 30 000 長

37、期股權投資-X公司 7 000 貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5 000=15 000 借：應收股利 30 000 長期股權投資-X公司 15 000 貸：投資收

38、益-股利收入 45 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法所用科目：長期股權投資-X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷A、取得 （1） 借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額 長期股權投資-X公司（股權投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借： 長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額 貸：資本公積-股權

39、投資準備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實現凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利 貸： 長期股權投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現凈利潤 借： 長期股權投資-X公司（損益調整） 貸：投資收益-股權投資收益 （3）被投資公司發生凈損失 借：投資收益-股權投資損失 貸：長期股權投資-X公司（損益調整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現金股利借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固定資產 貸：待轉資產價值-接受捐贈

40、非貨幣性資產 應交稅金（或銀行存款）支付的相關稅費2 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產 貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 應交稅金-應交增值稅3處理 借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備 貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公 司確認資本公積*應享有份額 貸：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資擴股 借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資公司確認 資本公積*應享有份額 貸：資本公積-股權投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯交易差價（同上）（10）投

41、資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規定不超過10年） 借：投資收益-股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額） （11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補提折舊 借：以前年度損益調整1 貸：累計折舊2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅.=1*所得稅率 貸：以前年度損益調整23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤 貸：以前年度損益調整 3=1-24）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金按調整年度計提比例*3 盈余公積-法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤4調整后減少未分配利潤

42、（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調整 借：以前年度損益調整=上 3-4*股權比例 貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5 貸：以前年度損益調整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積-法定公積金 -法定公益金 貸：利潤分配-未分配利潤6調減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89A、出售、處置部分股權（導致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權投資-x公司（投資成本） 長期股權投資-x公司（損益調整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉為成本法 借：長期股權投資-x公司

43、成本法投資成本 貸：長期股權投資-x公司（投資成本）權益法下帳面余額 長期股權投資-x公司（損益調整）權益法下帳面余額C、宣告分派前期現金股利 沖減轉為成本法下投資成本 借：應收股利 貸：長期股權投資-x公司 4、成本法轉權益法P90以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利 貸：長期股權投資-x公司C、再投資后，追溯調整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間1 =（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額） /攤銷年限*已持

44、有期間【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動 數*所占份額 2【成本法改權益法的累計影響數】=持有期間應確認投資收益- 追加投資前應攤銷投資差額=2-1借：長期股權投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認的 原始投資差額 -分派的股利) （股權投資差額）=調整前確認的投資 差額-確認攤銷部分 （損益調整）=2 貸：長期股權投資-x公司調整時帳面數 利潤分配-未分配利潤=2-1（累計影響數）D、追加投資 借：長期股權投資-x公司實際投資成本(含稅費)貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10，另支付2

45、 000元相關稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權投資-x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借：應收股利 40 000 貸：長期股權投資-x公司 40 000長期股權投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25股權，另支付9 000元相關稅費。持股比例達35，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4 500 000元，2002年實現凈利潤400 000，2003年實現凈利潤400 000。A與B所得稅率均

46、為33，股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整2002年投資時產生的投資差額=552 000-450 000*10=72 0002002年應攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應確認的投資收益=400 000*10 =40 000成本法改權益法累計影響數=40 000-7 200=32 800借：長期股權投資-b公司（投資成本） 410 000=（522 000 - 40 000-7 200） （股權投資差額） 64 800=（72 000-7 200） （損益調整） 40 000=（400 000*10） 貸：長期股權投資-b公司 482 000 利潤分配-未分配利潤 3

47、2 800B、追加投資 借：長期股權投資-b公司（投資成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91） 借：長期股權投資-b企業（投資成本） 40 000 貸：長期股權投資-b企業（損益調整） 40 000E、股權投資差額=1809000（4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000初始權益加利潤減分紅 借：長期股權投資-b公司（股權投資差額） 684 000 貸：長期股權投資-b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長期股權投資-b公司（損益調整） 140 000=400000*35 貸：投資收益-股權投資收益 140 000F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資科目下 （投資 成本）（股權投資差額）（損益調整）十、長期債券