1、第一頁，共69頁。l 1課程的性質和任務l 中級財務會計課程是中央廣播電視大學開放教育專科會計學專業的一門統設必修課，是會計學專業知識結構中的主體部分。本課的任務是介紹財務會計的基本理論和實務，培養學生從事財務會計工作應具備的基本知識、基本技能和操作能力。l2與相關課程的銜接、配合與分工l 本課程的先修課程為基礎會計，其后續課程依次為成本會計、管理會計、審計學原理和財務管理。中級財務會計課程與成本會計課程在部分內容上有交叉，處理的原則是：財務會計課程只涉及到有關費用的核算方法，完成費用按要素的核算與歸集。費用按成本項目或成本計算對象的歸集與分配等方面的內容則在成本會計課程中加以解決。有關報表分

2、析的內容放在財務管理課程中講授。有關破產清算、合并報表等內容列入高級財務會計中講授。l 3課程的教學基本要求l 通過運用多種教學媒體和形式組織教學，使學生能夠掌握財務會計的基本理論，運用財務會計的基本方法處理一般財務會計問題。l4教學方法和教學形式建議 l 由于本課程是一門實踐性和技能性較強的課程，因此必須運用多種教學媒體、采用多種教學形式組織教學。學員除通讀文字教材外，還必須運用中央電大和省電大的網上教學資源，獨立完成輔導教師布置的作業，并在輔導教師的指導下認真完成會計模擬實驗。第二頁，共69頁。l學時分配l 本課課內學時，學分，一學期開設。教師面授輔導30課時，運用多種媒體自學42課時，進

3、行會計模擬實驗36課時。l多種媒體教材的總體說明l 本課的教學媒體有文字教材和錄像教材。l （）文字教材。文字教材是學習本課程的基本依據，包括文字主教材和模擬實驗手冊。文字主教材采用合一型，即除了全面、系統地介紹本課程的內容以外，還在各章的相應部分進行教學提示和重難點問題解析，并提出思考題。模擬實驗手冊的內容主要包括兩大部分，一是各種練習題，二是若干個模擬實驗的目的、要求和內容。l （）錄像教材。錄像教材主要是對文字教材中的重點、難點和疑點問題進行講解，以及對學習思路和方法進行提示與指導。特別是發揮電視的特長，對某些比較抽象的問題運用動畫等手段進行演示，以幫助學生理解和掌握。l （3）直播課堂

4、。中央電大財經部講師艾大力主講。第三頁，共69頁。l教學環節l 本課的教學首先是要求學生自學文字教材，對于重點、難點和疑點問題則可收看電視錄像課解決。面授輔導課不應也不必系統講授，而主要是在錄像課的基礎上引導學生學習和解答疑難問題，特別是作業練習的講評和模擬實驗的指導。由于本課具有較強的操作性，因此學生必須完成老師布置的作業練模擬實驗。本課的成績考核分為平時作業和實驗考核以及期末考試兩部分，其中平時考核成績占課程總成績的，期末考試成績占課程總成績的。第四頁，共69頁。l第一章： 總論l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解中級財務會計的內容；理解財務會計的目標與特征，財務會計的核算原

5、則。l二、教學內容：l（一）財務會計的概念l 財務會計是企業會計的一個重要分支，它以會計準則為依據，運用會計的專門方法，對企業發生的能夠用貨幣確認、計量的生產經營活動進行核算和監督，并向有關方面報告財務狀況和經營成果信息。 l （二）財務會計的內容l 指財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。而且，中級財務會計所處理的會計事項是以會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項會計假設為基礎。l（三）財務會計的目標l 向企業內部和外部使用者提供其決策所需的會計信息，包栝 ：企業管理當局、政府部門、出資者、債權人、職工

6、。第五頁，共69頁。l（四）財務會計的特征l 、提供對外報告：主要是為企業外部的有關部門方面提供會計信息，這些信息也同時為企業內部的管理者使用。l 、標準化的程序與方法：以貨幣作為主要計量單位，運用一系列會計的專門方法對企業的經濟活動進行連續地、系統和綜合地反映和監督。主要提供有關部門企業過去和現在的經濟活動及其結果的會計信息。l 、系統的規范：會計法、會計準則、會計制度構成會計規范的主要內容。l（五）財務會計的核算原則l 、 會計確認原則：權責發生制原則、謹慎性原則、配比原則l 、 會計計量原則 ： 主要是實際成本原則l 3、會計信息質量特征：可理解性、有用性、相關性、可比性、一致性和重要性

7、原則第六頁，共69頁。l 一、 教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解銀行轉帳結算方式和其他貨幣資金的內容；理解貨幣資金的范圍及內部控制制度、庫存現金的管理、銀行存款的管理；掌握庫存現金收支的核算、備用金的核算、庫存現金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對,以及其他貨幣資金的核算。l二、教學內容：l （一）貨幣資金的范圍及內部控制制度 l 、貨幣資金的性質與范圍 l 貨幣資金是企業經營活動中存在于貨幣形態的資產，用以充當流通手段和支付手段，它又是流動資產中流動性最強的資產，主要包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。建立健全貨幣資金的內部控制制度是貨幣資金管理的關鍵。l、貨幣資金的內部

8、控制制度l建立健全貨幣資金的內部控制制度是貨幣資金管理的關鍵。有效的內部控制制度包栝：貨幣資金的授權批準控制、職務分離控制、憑證稽核控制、貨幣資金定期盤點與核對控制。第七頁，共69頁。l（二）庫存現金的核算l 、庫存現金的管理l 庫存現金是存放與企業財會部門，由出納員經管的貨幣資產。企業應按現金管理暫行條例規定的范圍使用現金，并遵守有關部門庫存限額的規定。企業不得“坐支”現金，不得“白條頂庫”，不得設立“小金庫”。l 、庫存現金收支的核算l 企業應設置“現金總分類帳”與“現金日記帳”，每日終了應及時結出現金日記帳的余額并與庫存現金實存數核對；每月終了與現金總分類帳核對。l、備用金的核算l 備用

9、金是企業財會部門預付給所屬報帳單位和內部有關部門用與日常l零星開支的業務周轉金，其特點是先借后用，用后報銷。有一次報銷制和定額備用金制兩種。l 、庫存現金清查l 現金清查的方法是實地盤存法。對清查結果應編制“現金盤點報告單”，清查中發生的長、短款應先記入“其他應收款”或“其他應付款”帳戶；查明原因后，在分別情況處理。無法查明原因的長款記入管理費用，無法查明的短款一般由出納員賠償。第八頁，共69頁。l（三）銀行存款的核算l 、銀行存款的管理l 企業應嚴格執行支付結算辦法，并按照銀行帳戶管理辦法的規定開戶和使用基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用帳戶。企業應設置“銀行存款總分類帳”和“銀

10、行存款日記帳”，每日終了應計算銀行存款的收支合計及結余數，每月定期與銀行轉來的對帳單核對。對未達帳項應編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對。企業辦理支付結算應使用中國人民銀行規定統一印制的票據憑證的統一規定的結算憑證，并嚴格遵守“恪守信用；履約付款；誰的錢進誰的帳，由誰支配，銀行不墊款”的原則。l 、銀行轉帳結算方式l 票據結算方式主要有銀行匯票、商業匯票、銀行本票和支票。憑證結算方式有匯兌、托 收承付和委托收款。l （！）、支票結算方式l 支票是由出票人簽發，委托辦理支票存款業務的銀行或其他金融機構在見票是無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。支票分為現金支票、轉帳支票及普通支票。支票

11、有效期為10天，超過限期，銀行不予受理。采用支票辦理款項結算是同城結算中使用最為廣泛的一種結算辦法。l （2）、銀行本票結算方式l 銀行本票是由銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給持票人或收款人的票據。單位和個人在同城的各項業務中均可使用銀行本票。銀行本票可轉帳，注明有“現金”字樣的也可支取現金。銀行本票有定額本票和不定額本票兩種。第九頁，共69頁。l不定額本票面額為1000元，5000元，10000員和50000元。銀行本票的提示付款期限最長不得超過2個月，逾期，銀行不予辦理。銀行本票一律記名，并可背書轉讓。l（ 3）、銀行匯票結算方式l 銀行匯票是指單位或個人將款項交存當地銀

12、行，有銀行簽發給單位或個人持往異地辦理轉帳計算或支付現金的票據。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位或個人各種款項均可使用銀行匯票。銀行匯票可轉帳，有“現金”字樣也可支取現金。銀行匯票的提示付款期限為1個月，逾期銀行不予受理。銀行匯票一律記名，并可背書轉讓。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和出票銀行開出的解訖通知書。銀行匯票丟失，失票人可憑人民法院出具的其享有票據權利的有關部門證明，向出票銀行請求付款或退款。第十頁，共69頁。l（ 4）、商業匯票結算方式l 商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。根據中華人民銀行規定，使用商業匯票

13、必須是在銀行開戶的法人以及其他組織之間，簽發商業匯票必須具有合法的商品交易關系或債權、債務關系。商業匯票的付款期限一般不得超過六個月，可以是定日付款也可以是定期付款。定日付款的匯票期限自出票日起按日計算，并在匯票上記載具體到期日。定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載。商業匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日，持樂觀態度票人應在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，超過期限的，銀行不予受理。急需款項，符合條件的商業匯票的持票人，可以持未到期的商業匯票連同貼現憑證向銀行申請貼現。l 商業匯票按其承兌人不同，可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票是由

14、付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。商業承對匯票的付款人受到開戶銀行的到期匯票付款通知后，應及時通知銀行付款。若付款人存款帳戶不足支付的，銀行將填制付款人未付票款通知書，連同商業承兌匯票郵寄給持票人開戶銀行轉交給持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發，由承兌銀行承兌的票據。企業申請使用銀行承兌匯票時，應向承兌銀行提出申請，銀行審核符合條件的，即與承兌申請人簽訂承兌協議，并按票面金額的萬分之五收取承兌手續費，銀行承對匯票的出票人應與匯票到期前將票款足額交存開戶銀行；匯票到期未能足額定交存款項時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額

15、按每天萬分之五計收利息。第十一頁，共69頁。l（5）、匯兌結算方式。l 匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給異地收款單位或個人的一種結算方式。它主要適用于異地之間各種款項的核算。匯兌分為信匯和電匯兩種。匯入銀行向收款人發出取款通知，經過亮個月后仍無法支付的匯款，應主動辦理退匯。l （ 6）、托收承付結算方式l 托收承付是收款單位根據購銷雙方簽訂的經濟合同發貨后，委托其開戶銀行向異地付款單位收取款項，付款人根據經濟合同核對單據或驗貨后，向其開戶銀行承認付款的一種結算方式。l 采用這種結算方式必須同時具備三個條件：l 收、付款雙方必須簽訂符合經濟合同法的經濟合同。 l 辦理托收承付結算的款項，必須

16、是商品交易以及因商品交易產生的勞務供應的款項。 l 必須具有商品確已發運的有效證件。 第十二頁，共69頁。l 托收稱付結算每筆托收金額起點為10000元，新華書店系統每筆托收金額起點為1000元。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應即使同志付款人付款。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。驗單付款是購貨單位根據經濟合同對銀行轉來的托一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解存貨的性質與分類，以非貨幣交易換入存貨的計價，自制和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算；掌握外購存貨、發出存貨及期末存貨的計價與核算。l二、教學內容：l（一）存貨的概念及范圍：l 存貨是指企業在生

17、產經營過程中為了銷售或耗用而持有的各種有形資產。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產品、產成品和商品等。凡是法定所有權屬于企業的存貨，不管其存放何處或處于何種狀態，都應作為企業的存貨。l（二）存貨的核算l 、存貨的計價l （！）、發出存貨的計價l a、個別計價法。個別計價法是以每批（次）收入存貨的實際成本作為計算該批（次）存貨成本的歷史依據。從歷史成本的角度考慮，用這種方法所確定的發出存貨的成本、期末結存存貨的成本比較真實、準確，而且可以隨時結轉成本。但這種方法工作量較大、存貨的保管和記錄相當麻煩，因此，它適用于可識別、存貨數量品種不多、單位價格比較昂貴的存貨。第十

18、三頁，共69頁。lb、先進先出法。先進先出法是假定先收到的存貨先發出，并根據這種假定的存貨流轉次序對存貨進行計價的一種方法。它的具體做法是：收到有關存貨時，逐筆登記每批存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發出存貨和結存存貨的金額。采用本方法，能隨時結轉成本，期末存貨成本比較接近現行的市場價值，資產負債表上所反映的期末存貨較有現實意義。但在存貨手法業務頻繁和單價經常變動的情況下，企業計價工作量較大。當物價上漲時，會會高估企業的當期利潤；反之，則會低估當期利潤。這種方法在永續盤存制和實地盤存制下均可適用。 l c、加權平均法。也稱全月一次加權平均法，它是指在月

19、末以月初結存存貨數量和本月收入存貨的數量作為權數，一次計算月初結存存貨和本月收入存貨的加權平均單位成本，從而確定本月發出存貨的成本和月末結存存貨成本的一種方法。采用本方法，只在月末計算一次加權平均成本，因此，計算手續比較簡單，有利于簡化存貨的核算工作。但由于這種方法只有在月末才能計算加權平均成本，平時無法從帳上看到發出和結存存貨的單價和金額，不利于對存貨加強日常管理；且期末核算工作量較大。因此，這種方法只適用于存貨品種較少，而且前后收入存貨單位成本相差較大的企業使用。此法在永續盤存制和實地盤存制下均可使用。 第十四頁，共69頁。l d、移動加權平均法l 移動加權平均法是指每次收入存貨后，要以新

20、入庫存貨的數量加原結存存貨的數量作為權數，去除本次收入的存貨和原存貨成本，據以計算加權平均單位成本，并以此對下一次發出存貨進行計價的一種方法。移動加權平均法的優點在于存貨發出時，可以隨時轉帳，便于加強存貨的日常管理；由于核算工作分散在日常進行，可以減輕月末工作量；計算的加權平均單位成本及發出存貨和期末結存存貨的成本比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計算一次加權平均單位成本，計算工作量較大，因此，適用于儲存在同一地點，性能、形態相同的大量存貨。移動加權平均法適用于永續盤存制。l e、后進先出法l 后進先出法是假定后收到的存貨先發出，并根據這種假定的存貨流轉次序對發出存貨和期末存貨進行計價的

21、一種方法。后進先出法的優點在于，在物價持續上漲時，當期存貨成本較高，與現行收入配比后，導致利潤較低，從而減少企業的所得稅負擔，體現了會計穩健性原則。但是，這種方法確定的期末結存存貨的帳面價值反映最早收入存貨的成本，有可能與現行實際成本相差較遠。后進先出法在永續盤存制和實地盤存制下均可使用。第十五頁，共69頁。l (2)、在物價上漲的情況下，加權平均法、先進先出法和后進先出法之間的比較l 例：A公司某年8月存貨變動情況如下：l8月1日，期初存貨500件，單價2元，合計1 000元l8月10日，購入存貨600件，單價2.2元,合計1 320元l8月20日，銷售存貨900件l8月31日，期末存貨20

22、0件 加權平均法 先進先出法 后進先出法l本月l發出 900*（1000+1320）/（500+600） （2*500）+（2.2*400） （2.2*600)+(2*300)l存貨成本 =1898.1(元) =1880(元) =1920(元) l月末存貨 1000+1320-1898.1 2.2*200 2*200l存貨成本 =421.9(元) =440(元) =400(元)第十六頁，共69頁。l通過以上計算可以看出:按加權平均法計算的發出存貨成本和期末存貨成本,均處于中間,按先進先出法計算的發出存貨成本最低、期末存貨成本最高,從而確定的稅前收益也最高,則企業多繳所得稅；按后進先出法計算的發

23、出存貨成本最高，期末存貨成本最低，從而確定的稅前收益最低，因而可使企業少繳所得稅。此外，從對現金流量的影響來看，在物價上漲的前提下，由于后進先出法的稅前收益較低，所得稅賦較大，因而能產生較多的現金流入。而先進先出法恰好相反。所以，當企業將現金流量看作主要因素時，就會采用后進先出法。第十七頁，共69頁。 （1）、“材料采購”帳戶（實際成本） （ 2）、“原材料”帳戶（計劃成本） （3）、“材料成本差異”（超支差異或節約差異） 、商品采購的核算（三）自制和委托加工存貨的核算 、自制存貨的核算 、委托加工存貨的核算（四）其他存貨的核算 、包裝物的核算 、低值易耗品的核算 核算方法與原材料的核算方法相

24、同，只是核算內容不同。（五）存貨盤盈盤虧的核算： 由于發生存貨盤盈、盤虧時，應按規定的程序報經有關部門批準后才能做出處理，通常設置“待處理財產損溢”帳戶予以調整。第十八頁，共69頁。l 、成本與可變現凈值孰低法的含義l成本與可變現凈值孰低法，是指期末存貨按成本與可變現凈值之間較低者計價的方法。當期末存貨的成本比可變現凈值低時，按成本計價；當存貨的可變現凈值比成本低時，按可變現凈值計價。l 、成本與可變現凈值孰低法的具體運用l 期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價時，如果期末存貨的成本低于可變現凈值時，則不需要帳務處理，資產負債表中的存貨仍按期末帳面價值列示。如果期末存貨的可變現凈值低于成本時

25、，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關的帳務處理。具體帳務處理有直接轉銷法和備抵法兩種：第十九頁，共69頁。l 備抵法指對于存貨可變現凈值低于成本的損失不直接沖減有關的存貨帳戶，而是單設“存貨跌價準備”帳戶反映。具體作法是：每一會計期末，比較期末的存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價損失”帳戶的余額進行比較，如果應提數大于已提數，應予補提損失準備，如果已提數大于應提數，則應予沖銷部分已提數。提取或補提存貨跌價損失準備時，借記“存貨跌價損失”，貸記“存貨跌價準備”帳戶；沖回或轉銷存貨跌價損失時，則作相反的分錄。在“資產負債表”中，“存貨跌價準備”作為存貨的備抵項目，用于

26、調整存貨的帳面價值。備抵法的優點是不需要對有關存貨的明細帳進行調整，保持帳簿記錄的原貌，工作量較小，這一方法運用得比較普遍。第二十頁，共69頁。l第五章： 對外投資l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解對外投資分類，長期股權投資的分類，投資企業與被投資企業的關系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉換債券轉換為普通股票的核算，其他長期債權投資的核算；掌握短期投資的核算，長期股票投資的核算，其他長期股權投資的核算，長期債權投資的核算，長期投資減值的核算。l二、教學內容：l（一）對外投資的概念及核算內容：l 對外投資是企業為了達到特定目的而將一部分資金投入外部單位，它是企業資金運用的重要方

27、面。因為企業日常的生產經營活動是其主要從事的業務，是為企業的生存和發展必須經營的業務。而投資活動則是為了更好地、或為了維持、擴大企業經營活動所作的必要補充。通過投資活動取得收益（股利、股息、取得對另一企業的控制權等），以達到日常經營活動所達不到的效果，為擴大在生產提供資金和其他條件。本章在闡述投資分類的基礎上，對短期投資、長期股權投資和長期債權投資的會計核算作了詳細說明。第二十一頁，共69頁。l（二）對外投資的分類l 、按性質分l 、按期限分l 、按投資形式分l（二）短期投資的核算l 、短期投資成本l、短期投資的購入l、持有期內的投資收益處理l、短期投資的出售l、短期投資的期末計價l（）成本法

28、l（）成本與市價孰低法l（三） 長期股權投資的核算l 、長期股權投資的分類l、投資企業與被投資企業的關系l、長期股權投資核算的帳戶設置第二十二頁，共69頁。l、長期股票投資的核算l （1）、長期股權投資核算的成本法l成本法是指以長期股權投資的實際成本作為登記“長期股權投資”帳戶的依據，投資的帳面金額不受被投資企業權益變動的影響。它適用于投資企業對被投資企業單位無控制、無共同控制也無重大影響的情況。以長期股票投資為例，其核算內容如下：l a 、投資發生時，按實際成本記入“長期股權投資”帳戶。投資入帳后，除非增加或減少投資額，一般不得調整長期投資的帳面價值。l b被投資單位宣告分派的利潤或現金股利

29、，投資企業按分享的部分，確認為當期投資收益。但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價值。l c、被投資企業雖盈利但未分配利潤，以及被投資企業發生虧損，投資企業均無需做帳務處理。第二十三頁，共69頁。l（2）長期股權投資核算的權益法l 權益法是指“長期股權投資”帳戶的金額要隨投資單位所有者權益總額的變動進行相應調整，以完整反映投資企業在被投資單位的實際權益。她它適用于投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響的情況。以股票投

30、資為例，其核算內容如下：l a投資發生時，按投資成本記入“長期股權投資”帳戶。l b反映股權投資差額。股權投資差額是指采用權益法核算長期股權投資時，投資成本與享有被投資單位投資日所有者權益份額的差額。l 股權投資差額=投資時的投資成本-投資日被投資單位所有者權益*投資比例。l c投資損益的核算。投資后的各期末，應根據被投資單位實現的凈損益中投資方所占的份額確認為投資收益。具體講：l 被投資方單位盈利時，投資企業按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的帳面價值，并確認為當期損益。l 投資收益=被投資單位當年實現的凈利潤*投資比例第二十四頁，共69頁。l 被投資單位發生虧損時，投資企業按持股

31、比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的帳面價值，并確認為當期投資損失。投資損失=被投資單位當年發生的虧損*投資比例l投資當年計算投資損益時，上式中被投資單位實現的凈利潤或發生的虧損以投資后產生的為依據。如果被投資單位虧損金額很大，以至于投資企業應分擔的份額超過了該項投資的帳面價值，在這種情況下，投資企業承擔的虧損額定一般以投資帳面價值減記至零為限。這時候由我國有限責任公司投資者只承擔有限責任的性質決定的。l 被投資單位宣告分派現金股利時，會引起凈資產的減少，投資企業所占的份額也會減少。因此投資企業對應收的現金股利一方面作為“應收股利”入帳，同時減少“長期股權投資”（損益調整）的帳面價值。第二

32、十五頁，共69頁。l 投資期內，被投資單位因接受捐贈、資產評估增值等引起資本公積發生變化時，投資企業也應按持股比例計算應享有的份額，在調整長期股權投資帳面價值的同時，調整資本公積。l 取得股權投資發生股權投資差額的情況下，投資期內應按規定分攤股權投資差額。股份投資差額因對外投資而發生，故各期攤銷的金額計入投資損益。會計上采用平均攤銷的方法，這里的關鍵是確定攤銷期限。凡合同規定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過享有被投資單位所有者權益份額之間的差額（借差），一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷。投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額（貸差），一般按不低

33、于10年（含10年）的期限攤銷。第二十六頁，共69頁。l（四）長期債權投資的核算l 、長期債券投資的核算l（）債券購入的核算l（）債券溢價折價攤銷的核算l（）收回本息的核算l（）可轉換債券轉換為普通股票的核算l 、其他長期債權投資的核算l（五）長期投資減值的核算l 、 長期投資減值準備的條件l、 長期投資減值的會計處理第二十七頁，共69頁。l第六章： 固定資產l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解固定資產的性質、分類；理解固定資產計價方式及其計提折舊的原則、范圍；掌握固定資產增加的核算，固定資產折舊的核算，固定資產修理及改擴建的核算，固定資產減值的核算。l二、教學內容：l（一）固定

34、資產的概念及核算內容：l 固定資產是企業生產經營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，并保持其原有的實物形態，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。本章在闡述固定資產分類與計價的基礎上，對固定資產增加、折舊、修理和改擴建以及固定資產減少的核算進行了詳細介紹。第二十八頁，共69頁。l（二） 固定資產分類與計價l 、性質l 固定資產是企業的勞動資料，但企業并非將所有勞動資料全部作為固定資產。哪些作為固定資產管理，或者說如何確認固定資產，是會計的一個重要問題。判別固定資產的標準有兩個：一是時間，二是價值

35、標準。根據現行會計制度的規定，使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、運輸工具及其他與生產經營有關部門的設備、器具、工具等資產應作為固定資產；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也作為固定資產。不符合上述條件的勞動資料，應作為低值易耗品管理和核算。l 、分類l、計價方式：原始價值、重置價值、折余價值l、帳戶設置：“固定資產”、“累積折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“待處理財產損溢”、“固定資產清理”第二十九頁，共69頁。l（二） 固定資產增加的核算l 、購入固定資產的核算l、自行建造固定資產的核算l、盤盈固定資產的核算l（三） 固定資產折舊的核算l

36、 、折舊的性質及范圍：當月增加的固定資產當月不提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊。l、折舊額的計算方法：l 常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類： 直線法和加速折舊法。l （1）直線法是指按時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直線法下，無論固定資產是剛剛投入還是即將報廢，每年（或單位工作量）提取的折舊都一樣，而不考慮固定資產的工作效率高低和使用維修費用的多少。因此，本方法計算簡單，使用方便，但不夠科學合理。 第三十頁，共69頁。l（2）加速折舊法是基于這樣一來的認識，即固定資產投入使用的前期工作效率較高而所需維修費用較少，后期工作效率較低而所需維修費用較

37、高，為了保持各個會計期間負擔的固定資產使用成本的均衡性，就應該在前期多計提折舊而后期少計提折舊。由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，使企業從中得到推遲交納所得稅的財務利益。 l 在我國，只允許少數行業的部分固定資產采用加速折舊法，而大部分企業的大部分固定資產采用直線法計提折舊，而且各類固定資產的折舊年限和折舊率都做了統一規定。l 、折舊的會計處理：借：管理費用l 制造費用l 貸：累計折舊第三十一頁，共69頁。l（四） 固定資產修理及改擴建的核算l 、固定資產修理的核算l、固定資

38、產改擴建的核算l（五） 固定資產減少的核算l 、固定資產出售的核算l、固定資產報廢的核算l、固定資產盤虧的核算l（六）固定資產減值的核算l 、固定資產減值準備的確認標準l、固定資產減值準備的會計處理第三十二頁，共69頁。l第七章： 無形資產及其他資產l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解無形資產的性質與種類，開辦費的性質與內容，長期待攤費用的內容；掌握無形資產取得、攤銷、出租與出售的核算；掌握開辦費的核算；掌握長期待攤費用的核算。l二、 教學內容：l（一）無形資產l 、無形資產的性質與種類l 無形資產是指沒有實物形態，能為企業帶來未來經濟效益的長期資產。包括：專利權、商標權、著作權

39、、土地使用權、非專利技術和商譽等。與其他資產相比，無形資產具有無實物形態，收益高度不確定性，有償取得的特點。l 、無形資產取得的核算l、無形資產攤銷的核算l 無形資產主要是企業自已使用，它所具有的權利、特權，其價值會隨時間的推移逐漸消失。會計上應將無形資產價值分期攤入費用中。無形資產攤銷和固定資產折舊的性質相同，都是通過一定方法將其價值轉移到產品成本中去。但因為無形資產沒有物質實體，其價值轉移采用了不同于固定資產折舊的方法。二者主要區別是：第三十三頁，共69頁。l無形資產采用直線法攤銷，固定資產除了直線法外還有快速折舊法。無形資產攤銷的的關鍵是確定攤銷期限。根據我國會計制度規定，規定受益年限的

40、無形資產，按不超過受益年限的期限攤銷；沒有規定受益年限的，按不超過法律規定的有效期攤銷；經營期限短于法律有效年限的，按不超過經營期的年限攤銷；合同沒有規定受益年限的，且法律也沒有規定有效年限的，按不超過10年限期攤銷。 l賬務處理上，無形資產攤銷直接沖減“無形資產”的賬面價值，而固定資產折舊則通過“累計折舊”賬戶進行核算。 l 無形資產是無實體的資產，其攤銷期滿后無殘值。 l 無形資產攤銷的賬戶涉及“管理費用”、“其他業務支出”科目。l 、無形資產出租與出售的核算l 第三十四頁，共69頁。l 5、長期待攤費用的核算l 長期待攤費用的性質可以從兩個角度來理解：l （1）從會計要素的分類來年看，長

41、期待攤費用屬于“資產”要素的一個項目，與各類流動資產、長期股權投資、長期債權投資，固定資產和無形資產等資產類項目相并列。l （2）長期待攤費用本質是一種費用，由此而產生的效益涉及多個侍年度，屬于資本性支出。從收入費用配比原則出發，不能直接將其作為當期支出而與當年收入相配比必須在本期和以后年度內分期攤銷，使該項費用和與其相關的收入相配比。l 長期待攤費用與流動資產中待攤費用相比較，既有共同點又有不同之處。共同點是兩者發生時都不能直接計入當期費用，而應分期攤銷；不同點是待攤費用的攤銷期限不超過一年（屬于流動資產），而長期待攤費用攤銷期限要在一年以下（屬于長期資產）。第三十五頁，共69頁。l第八章：

42、 流動負債l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解流動負債的分類與計價，或有負債的披露；理解或有負債的性質及種類；掌握各項流動負債的核算，掌握債務重組的方式及其會計處理。 l二、教學內容：l（一）流動負債的分類與計價l（二）應付賬款與應付票據的核算l 1、帶息應付票據的核算l 作為短期應付票據，它是企業根據延期付款的商品交易，并采用商業匯票結算方式而產生的一種債務。按承兌人的不用，應付票據可分為商業承兌匯票與銀行承兌匯票兩種；按票面是否注明利率，又可分為帶息票據和不帶息票據兩種。不管哪種應付票據，會計上都應核算其開出或承兌、到期償還的情況。屬于帶息票據的，應注意應付利息的核算。對此，

43、會計上有兩種做法：一是按期預提：即根據票據面值及票面利率，按期計算應付的票據利息并登記入帳。這種做法比較麻煩，但符合權責發生制原則，能正確反映企業當兵期費用。另一種是于票據到期付款時，將全部應付利息直接計入當期財務費用。這種方法核算簡單，但不符合權責發生制原則。實務要求采用第一種方法，具體在會計中期末或年末預提應付的票據利息；票據到期清償時，再將全部利息扣除已預提金額的差額，計入當期財務費用第三十六頁，共69頁。l2、附現金折扣的應付帳款的核算。l 應付帳款同應付票據一樣，都是因購買商品、材料或接受勞務供應等而應付未付的貨款，兩者均為流動負債，但應付帳款屬于尚未結清的債務，而應付票據是一種延期

44、付款的證明，有承諾付款的商業匯票為依據。票據到期，債務企業負有無條件支付票據的責任。l 應付帳款的入帳金額因進貨是否附現金折扣而異。現金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方盡早付款，按照約定的折扣期及折扣率而給予購貨方的一種價格優惠。購貨方附現金折扣購入商品時，應付帳款的核算有總價法、凈價法兩種。總價法在應付帳款發生時，直接按發票上的應付金額總額記帳，現金折扣在付款時才予確認；如果在折扣期內付款，少付的金額作為理財收益處理。凈價法則不然，它將現金折扣視為每一購貨企業在正常經營情況下均能獲得的一種收益，因此，應付帳款發生時，按發票金額扣除（最大的）現金折扣后的凈額記帳；如果企業未能在規定的折扣期內付款，喪

45、失的現金折扣作為理財費用處理。由于總價法核算比較簡單且符合穩健性原則，實際工作中一般采用這種方法。第三十七頁，共69頁。l（三）應付工資與應付福利費的核算l（四）應交稅金的核算l 1、應交增值稅的核算l 增值稅屬于價外稅，是我國流轉稅中的一個主要稅種。這時候因為：第一，增值稅的計征范圍廣，從征稅對象看，涉及銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務；從納稅義務人看，凡經營應稅貨物、應稅勞務費的單位或個人，都應按照規定交納增值稅。第二，增值稅征收金額大。據了解，國家每年征收的增值稅超過稅收總額的一半。l增值稅的會計核算因納稅人種類不同而異。這里，應先區分一般納稅人和小規模納稅人。在此基礎上，掌

46、握兩者會計核算的特點，并據此進行相應的帳務處理。小規模納稅人會計核算比較簡單：購進貨物或接受應稅勞務不論是否取得專用發票，所發生的進項稅額一律計入貨物或勞務的成本，不能抵扣；銷售貨物或提供應稅勞務按不含稅的價款及規定的征收率計算銷項稅額，并定期上繳稅務機關。下面重點總結一般納稅人應覺增值稅的會計核算。第三十八頁，共69頁。l 購進貨物（或接受應稅勞務，下同）以取得的增值稅發票（或其他合法的扣稅憑證）為依據，不含稅的價款計入購進貨物的成本，發生的增值稅作為進項稅額單獨核算，計入“應交稅金應交增值稅”明細帳戶的借方“進項稅額”專欄。 l銷售貨物（或提供應稅勞務，下同）以企業自己開具的專用發票為依據

47、，不含稅的價款為銷售收入，向對方收取的增值稅作為銷售稅額單打核算，計入“應交稅金應交增值稅”明細帳戶的貸方“銷項稅額”專欄。 l 視同銷售的貨物應按規定的計稅價格（非成本價）計算銷項增值稅額，并開局專用發票，所交增值稅同樣記入“應交稅金應交增值稅”明細帳戶的貸方“銷項稅額”專欄。由于視同銷售實際上不是一種銷售行為，企業不會因此產生現金流入，故所交的銷項增值稅隨貨物成本一起計入相關的成本、費用。 l 按照規定不予抵扣的進項增值稅應計入購進貨物的成本；生產、儲存環節應稅貨物發生損失，相應的進項增值稅記入“應交稅金應交增值稅”明細帳戶的貸方“進項稅額”轉出專欄，與貨物的成本一起作為損失處理。 第三十

48、九頁，共69頁。l 交納增值稅。增值稅一般按月交納，且在月終后10天內上交，一般納稅企業當期確認的銷項稅額扣除當期可予抵扣的進項稅額后的余額，即為但期應上繳的增值稅。需要注意的是“當期可予抵扣的進項稅額”，必須嚴格執行增值稅法的規定，這與會計上當期核算的進項稅額有差異。當期核算但不可在當期抵扣的進項稅額，留待以后會計期間抵扣，稱為“待抵扣進項稅額”，具體表現為“應交稅金應交增值稅”的借方余額。實務中，企業一般編制“增值稅納稅申報表”，據此交納增值稅。 l 2、應交消費稅的核算l 重點掌握以下三點：l 消費稅只對生產、委托加工及進口應稅消費品征稅。這意味著：消費稅的課稅對象并非所有貨物，它只涉及

49、部分貨物，具體由消費稅實施細則詳細規定；消費稅也并非在應稅貨物的所有環節征收，只在其生產、委托加工或進口環節征收。除金銀首飾外，流通環節不征收消費稅。 l 消費稅的計算包括從價定率、從量定額兩種方法，需視不同的應稅消費品從中選用。第四十頁，共69頁。l 消費稅屬于價內稅。企業交納的消費稅對企業來說是一種支出，作為價內稅，應計入有關部門成本、費用，用企業的銷售收入補償。具體講：生產企業銷售應稅產品交納的消費稅，記入“主營業務稅金及附加”帳戶；企業委托加工應稅產品、加工環節交納的消費稅，視加工產品收回后繼續用于加工應稅消費品的，所交消費稅單打核算，記入“應交稅金應交消費稅”明細帳戶的借方，抵扣最終

50、產品銷售時計交的消費稅；進口環節交納的消費稅，計入進口貨物的成本。消費稅的發生、上繳均通過“應交稅金應交消費稅”明細帳戶進行核算。 第四十一頁，共69頁。l（五）其他流動負債的核算l 、短期借款l、預收賬款l、 應付利潤l、 其他應付款l（六）或有負債與預計負債l 、或有負債的性質、內容及其披露l、預計負債的條件及會計處理l（七）債務重組l 、債務重組及其方式l、債務重組的會計處理第四十二頁，共69頁。l第九章：長期負債l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解長期負債的性質與分類，可轉換債券轉換為普通股的核算，長期應付款的核算；掌握長期借款費用的處理，長期借款、應付債券的核算。l二、

51、教學內容：l （一）長期負債的性質與分類l 、長期負債的性質l、長期負債的分類l、長期借款的計價l （二）長期借款費用的處理l 、 長期借款費用的內容l、 借款費用的處理方法l、 借款費用資本化第四十三頁，共69頁。l（三）長期借款的核算l 、長期借款取得和償還的核算l、借款費用的核算l （四）應付債券的核算l 、公司債券的特點（與股票、借款相比）l、公司債券發行的核算l、溢價折價攤銷的核算l、公司債券償還的核算l、可轉換債券轉換為普通股的核算l （四）長期應付款的核算l 、融資租入固定資產應付款的核算l、補償貿易引進設備應付款的核算l、專項應付款的核算第四十四頁，共69頁。l第十章：所有者權

52、益l一、教學目的與要求：l 通過本章學習，學生應了解所有者權益的特征與構成；了解合伙企業所有者權益的核算，了解獨資企業所有者權益的核算以及所有者權益在報表中的列示。掌握公司制企業所有者權益的核算。l二、教學內容：l（一）所有者權益的特征與構成l 1、有限責任公司。是由兩人以上五十人以下的股東共同出資設立的企業法人。企業特征主要有：股東符合法定人數；股東出資達到法定資本最低限額；股東共同制定公司章程；建立符合有限責任公司要求的組織機構；有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。其所有者權益構成包括：投入成本（通過“實收資本”帳戶核算）；資本公積（資本溢價、接受捐贈資產、法定資本評估增值）；盈余公

53、積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤。 第四十五頁，共69頁。l 2、股份有限公司。是將全部資本分成等額股份，并通過發行股票方式籌措資本。股東以其所持股份為限承擔責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任。企業特征為：擁有較多的股東，除少數股東外，絕大多數股東均為持股比例很小的小股東；股東在股權轉讓方面具有較大的自主權，可依法在證券交易所進行。其所有者權益構成包括：投入成本（通過“股本”帳戶進行核算；資本公積（股本溢價、接受捐贈資產、法定資本評估增值）；盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金）；未分配利潤。 l 3、合伙企業、獨資企業。是由個人出資創辦，完全由個人經

54、營的企業。其企業特征為：個人出資；非獨立的法律實體，業主承擔無限償債責任；業主擁有直接的經營管理權和凈資產處置權。其所有者權益的構成為：業主資本（平時業主提款通過“業主提款”帳戶反映，年終再隨損益轉入“業主資本”） 第四十六頁，共69頁。l（二） 公司制企業所有者權益的核算l 、投入資本的核算 l （1）、 有限責任公司收到投入資本通過“實收資本”帳戶進行核算。企業接受投資的形式主要包括貨幣資金、實物資產、無形資產。這里的關鍵是掌握投資的入帳價值，企業受到現金投資，應以北實際收到或存入開戶銀行的資金入帳；收到投資人投入的房屋、機器設備等實物資產或無形資產，以這些資產的公允價值入帳。其公允價值的

55、確定與第五章以非現金資產對外投資取得股權時確定方法相同，請結合第五章有關內容學習掌握。 l （2）、 股份有限公司投入資本通過“股本”帳戶進行清算。 l 發行股票。這里要注意股票發行費用的處理。溢價發行股票時，支付的手續費或擁金、股票印制成本等，直接從溢價中扣除；無溢價或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。 l 可轉換債券轉為股本。我國投資準則規定按債券帳面價值結轉。會計處理上，在注銷債券全部帳面價值（包括債券面值、債券溢價、應計利息、債券折價）的同時，按股票面值登記“股本”帳戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。 l 股本減少的核算。公司采用收購本公司股票方式減資時，按注銷股票的

56、面值總額減少股本，股票收購價超過股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤；收購價小于股本的部分，增加資本公積。 第四十七頁，共69頁。l 、資本公積的核算l 資本公積包括股票溢價、接受捐贈實物資產、資產評估增值、投資準備、住房周轉金轉入等部分。企業可按規定將資本公積轉增股本（轉增資本），但屬于接受捐贈實物資產、資產評估增值以及投資準備資本公積，不能轉作股本l、盈余公積和公益金的核算l （！）、盈余公積是企業從稅后利潤中提取的積累資金，其內容包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。企業可以用盈余公積彌補虧損、派送新股（轉增資本）、分派股票股利（向投資者分配利潤）。這里應重點掌握盈

57、余公積提取、使用有關的法律規定。l （2）、公益金是盈余公積中指定專門為職工集體福利設施的準備金，公益金的使用必須按規定用途使用。在使用公益金購建職工福利設施支出后，原先劃轉公益金的目的已經小時，應從“公益金”明細帳戶劃回“一般盈余公積”明細帳戶。l 、未分配利潤的核算 第四十八頁，共69頁。l（三） 合伙企業所有者權益的核算l 、合伙企業的基本特征l、合伙企業所有者權益的特征l、投入資本的核算l 、收益分配的核算l、合伙人退伙的核算l （四） 獨資企業所有者權益的核算l 、獨資企業所有者權益的特征l、獨資企業所有者權益的核算第四十九頁，共69頁。l第十一章： 收入、費用及利潤l一、教學目的與

58、要求：l通過本章學習，學生應了解收入、費用、利潤的有關內容；掌握收入、費用的核算，所得稅的核算，利潤合成及其分配的核算。l二、教學內容：l （一） 收入、費用、利潤的特點及內容 l （二）營業收入、營業費用的核算l 、銷售商品收入的確認條件 l、主營業務收入與成本的核算l、主營業務稅金及附加的核算l、其他業務收入與支出的核算l、期間費用的核算 l （1）營業費用的核算l （2）管理費用的核算l （3）財務費用的核算第五十頁，共69頁。l（三）利潤總額的核算 l 、 營業外收支的核算l、 利潤合成的核算l （四）所得稅的核算l 所得稅是指企業取得收益后按照企業所得稅法規定應向國家交納的稅金。企業

59、取得利潤，應按稅法規定交納所得稅。但具體計算應交所得稅時并不是直接根據利潤總額（會計稅前利潤）計算求得的，因為利潤總額（會計稅前總額）和應納稅所得額定是不同的。l會計稅前利潤是指企業在交納所得稅之前實現的利潤，其計算公式為：l會計稅前利潤=營業利潤+（-）投資凈利潤+（-）營業外收支凈額第五十一頁，共69頁。l、 永久性差異與時間性差異l （1）、應納稅所得額是指企業按所得稅法規定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據。由于企業會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。兩者之間的差異，按其產生的原因可以分為兩類：永久性差異和時間性差異。l 永久性

60、差異是指由于會計稅前利潤與應納稅所得額定之間的計算口徑不一致產生的差異。這種差異的特征是只在當期發生，并不在以后各期轉回，即只對當期應岸說所得額的計算有影響，但并不影響以后各期應納稅所得額的計算。l 時間性差異是指由于會計稅前利潤與應納稅所得額之間的計算時間不一致產生的差異。這種差異的特征是在當期發生，并在以后一期或若干期內轉回，既對本期應納稅所得額定的計算產生影響，也對以后轉回期內應納稅所得額定的計算產生影響（與本期相反的影響），從較長時期來看，會計稅前利潤與應納稅所得額是一致的。第五十二頁，共69頁。l 除了以上永久性差異和時間性差異在計算應納稅所得額時需要調整以外，按所得稅法規定，在前5