1、第一章 總論第一節會計概述一、會計的概念：會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，采用專門的技術方法，對一定主體的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統的核算與監督，并向有關方面提供會計信息的一種經濟管理活動。從會計的概念當中，我們總結出以下問題供大家思考，也許，學完整門課程以后，大家會有更深刻體會。1.貨幣是主要手段？（還有其他的計量單位？）2.憑證、賬簿、報表是信息載體？3.哪些專門的技術方法？（哲學觀點是一個問題兩面看，所謂的“復式記帳”）4.一定主體？哪些主體？是不是我們剛剛提到的四種機構？5.全面、綜合、連續、系統的特點體現在哪里？（會計什么時候最忙？忙著做什么？）6.會計的職能（作用

2、）是什么？7.會計工作的最高境界是管理！會計學的分類會計學根據其研究對象的不同，有如下的分類：國家機關和事業單位的叫所謂的預算會計；研究企業的叫企業會計。教材當中提到的會計報告的對象不同，是另外一種對會計學的分類方法。會計按其報告的對象不同，又有財務會計和管理會計之分。 教材指出財務會計主要側重于向企業的外部關系人提供有關企業財務狀況、經營成果以及現金流量等的信息。管理會計主要側重于向企業的內部人員提供經營規劃、經營管理與預決策所需要的相關信息。按報告的對象不同，我們可以看出來財務會計和管理會計的區別關鍵在于它們提供財務信息的對象有所不同。關鍵詞：財務會計側重對外，管理會計側重于對內。什么是“

3、外”，什么是“內”?哪些人是企業的外部關系人，哪些人是企業的內部管理人員，以下有幾個選項：1、投資人（股東）2、政府3、以CEO為代表的內部員工。4、借錢給企業的銀行。這四種人除了以CEO為代表的內部員工以外，其他的都認為是企業的外部關系人，包括投資人。投資人關心企業的什么狀況？舉例：如果讓你決定購買一家企業的股票，你一定要了解這家企業的財務狀況、經營成果和現金流量。財務狀況，就是指這個企業有沒有錢。經營成果，就是指這個企業有沒有賺錢。現金流量，就是指這家企業的資金流動的正常規律。因此我們認為企業外部關系人當中的股東在決定是否投資一個企業的時候，他需要關心企業的財務信息。于是財務會計應運而生。

4、再比如，借錢給企業的銀行，作為企業的債權人，它也需要向投資人一樣了解企業的財務狀況、經營成果以及現金流量。對于企業的內部管理人員來講，他更加關心的是他的經營業績。這就涉及到另外一門會計學，即管理會計學，它為這些內部管理者、內部員工提供經營規劃、經營管理以及預決策的相關信息。總結：會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側重于（但不是絕對的）對外，管理會計主要側重于對內。所謂的會計信息，就是財務狀況、經營成果以及現金流量。財務會計與管理會計另外的一種區別在于財務會計是側重于過去，管理會計側重于未來。財務會計側重于核算過去的信息，為外部各有關方面提供所需要的數據；管理會計側重于

5、未來，為預測和決策提供所需要的信息。我們今天所學習的會計基礎，準確的說應該叫做財務會計基礎。它側重于為將來的財務會計做基礎。二、會計的職能（作用）會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能。1.進行會計核算（七種方法）2.實施會計監督3.預測經濟前景4.參與經濟決策5.計劃組織以及績效評價共五大職能，其中，前兩個為基本職能，隨著社會生產力水平的不斷提升，會計的職能也逐漸由記賬、算賬、報賬這些初級核算功能向更高層次的監督（控制）、預決策等方面發展。會計的核算和監督職能是相輔相成、辨證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；而會計監督又是會計核算質量的

6、保障，只有核算，沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、完整性。因此，作為會計從業人員，最先具備的基本素質便是保持對數字信息的敏感度，以及對數字核算的精確度。三、會計的對象：會計的對象是指會計核算和監督的內容。會計核算和監督共同指向的對象便是企業能夠以貨幣計量的經濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。下面以工業企業為例，說明資金運動的狀況：整體而言，工業企業資金運動的過程主要包括資金籌集、運用、收回及退出三個過程。圖例如下：第二節會計基本假設會計基本假設（也稱會計基本前提）是會計確認、計量和報告（核算的3個環節 ）的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。一般認為，會計核算的

7、基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。一、會計主體1.概念會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經營、獨立核算收支、盈虧并編制會計報表的企業或單位就構成了一個會計主體。法人（或稱法律主體）可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。2.意義（1）將特定主體的經濟活動與該主體所有者及職工個人的經濟活動區別對待；（2）將該主體的經濟活動與其他單位的經濟活動區別對待。總之，某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整個活動和成果相關。3.作用明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。二、持續經營持續

8、經營是指在可以預見的未來，會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。現行會計處理方法大部分是建立在持續經營假設上的，否則一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎。三、會計分期會計分期是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間通常分為年度和中期。中期是指短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成季度、月度、半年度。這里的會計年度采用的是日歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的

9、生產經營活動。企業會計準則中規定：我國的會計核算要以人民幣作為記賬本位幣（記賬時用的最基本的貨幣單位）。業務收支以外幣為主的企業，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但對外提供報表時，應該折合成人民幣反映。在境外設立的中國企業，一般是以當地的貨幣進行日常核算，但在向國內報送財務報告時，也要折算成人民幣。（幣種選擇的基本原則是：根據信息使用者的需求）四項基本假設，相互依存、相互補充。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營；沒有持續經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計

10、。第三節會計要素與會計等式前已述及，企業會計的研究對象是企業的資金運動。其過程有三：籌資、運用、收回及退出；狀態有二：相對靜止和顯著變動。為了具體實施會計核算，顯然，單單用靜、動兩種狀態來形容資金運動是遠遠不夠的，我們需要對其進行更加詳細的分類，于是，便衍生出了會計學的第二個研究層次：對會計對象做了進一步分類的會計要素。通過這種分類，力爭更加詳細說明會計對象。還是回歸資金運動的兩種狀態，其一是靜態，所謂的靜態，實際上就討論企業在一定日期的財務狀況，所謂的財務狀況，其實也就是討論一個企業截止至某一時點有多少錢（資產）、以及這些錢（資產）的來源問題。舉例說明，大家都清楚，我們正保教育集團，是國內目

11、前規模最大的遠程教育機構，并于2008年7月在美國上市，作為一家服務全國各類會計從業人員的大型網絡教育機構，正保教育集團擁有數量可觀的資產，比如，目前，公司的賬戶上存有大量現金（貨幣資產）；公司網站上，以及大家正在看到的我們老師的授課畫面，可以稱為我們公司的產品（存貨）；公司擁有國內領先的遠程教育制作設備（固定資產）；更重要的是公司擁有多年來在遠程教育領域累積起來的品牌價值（無形資產）。這些，都是正保公司資金運動在某一時點上的靜態表現。事實表明，正保公司擁有大量的資產。當然，當我們在關注這些資產的同時，應該有一個？出現，這些資產的來源有哪些？這些資產衍生出來的權益歸誰支配？資產的來源：不外乎兩

12、種，一、借款，二、投資人的投入。當然，我們知道，作為全國領先的遠程教育領頭企業，正保公司在境外上市，并獲得境外投資者的青睞，也就意味著正保公司是一家大部分資本來自于自身盈利以及股民投入的公眾公司。因此，討論資金運動相對靜止的會計要素有三：資產、負債、所有者權益，此三要素的關系是：一、會計要素等式一：資產負債所有者權益（一）資產（1）概念 資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。（2）定義說明，資產有三個特點：1.過去性 2.產權性 3.收益性（3）資產按流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。流動資產是指預計在一個正常營業

13、周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表中起一年內（含一年）變現的資產，以及資產負債表日起一年內交換其他資產或清除負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收及預付款項、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、固定資產、在建工程、無形資產等。長期股權投資是指企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營

14、而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。特點：持有目的：以自用或者出租為目的；使用壽命必須超過一個會計年度；企業的固定資產通常是指企業使用壽命超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及與生產、經營有關的設備、器具、工具等。無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。通常包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權等。其他資產是指除上述資產以外的資產，包括長期待攤費用等。（二）負債（1）定義：負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。按其流動性（或者說償還期限的長短）的不同，可分為流動負債和非流動負債。（2）負債的特點：負債將減少

15、企業未來的經濟資源，償付的債務必須是過去的交易或事項所引起的償付義務，償債的資源必須是企業擁有或可自主支配的經濟資源。（3）分類：流動負債：是指預期在一個正常營業周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款等。非流動負債，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。（三）所有者權益（1）概念：所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，即凈資產。包括企業所有者對企業投入資本以及企業

16、的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（2）特征：所有者權益由資產減負債的余額確定；其增減變動受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響。（3）企業資金來源：一個是債權人，一個是所有者。（4）分類按其構成不同，分為股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出資30萬元和20萬元共同成立A有限責任公司。資產負債所有者權益500（3020）案例2：7月5日，A公司向B銀行申請10萬元貸款，為期6個月，銀行已將款項撥付A公司。資產負債所有者權益6010（3020）案例3：7月6日，A公司購入汽車一部，價值8萬元，汽車已到，款項尚欠汽車4S店未付。資產負債

17、所有者權益608（108）（3020）案例4：7月9日，向C公司購進產品一批，發票價6萬元，產品已入庫，開出轉賬支票，支付此筆款項。資產負債所有者權益6086-6（108）（3020）（60-6）86（108）（3020）下面我們看另外三個要素，反映企業經營成果的要素。所謂的經營成果，也就是討論一個企業一段時間以來有沒有賺錢的問題，這是一個動態的時間狀態。經營成果是企業在一定時期內從事生產經營活動取得的最終經營成果，是資金運動顯著狀態的主要體現。用以刻畫經營成果的會計要素有三：收入、費用、利潤，此三要素的關系是：等式二： 收入費用利潤。（四）收入（1）概念：收入是指企業在日常活動中形成的、會導

18、致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（2）特征收入是企業在日常活動中形成的。如工業企業銷售產品（主營業務收入）、材料（其他業務收入）取得的收入；餐飲企業的餐飲收入，均為收入。而企業收取的合同違約金、罰款（營業外收入）等與日常活動無直接關系，不能算收入，即營業外收入不是收入。例如，法人不是人。收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入會導致所有者權益的增加。收入增加會導致利潤增加（不能考慮費用），形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權益，所以收入增加會導致所有者權益增加。收入表現為資產增加或負債減少或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益增加。（3）

19、分類：主要包括主營業務收入和其他業務收入。（五）費用（1）概念：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。（2）特征:費用是企業在日常活動中形成的。如日常活動中發生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災害等事故造成的損失，不能算費用（營業外支出）。費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用是算利潤的依據之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發生費用是在向所有者分配利潤之前的事情。即使二者均會導致經濟利益流出企業，但不是一回事。費用會導致所有權益的減少。費用增加會導致利潤減少（不能考慮收入），即會導致未分配

20、利潤減少，最終導致所有者權益減少。費用表現為資產減少或負債增加或兩者兼而有之，但一定會導致所有者權益減少。（3）費用的分類：一、和產品有關的生產費用（生產成本）：直接材料、直接人工、制造費用。二、和產品無關的期間費用：管理費用、財務費用、銷售費用。（六）利潤（1）概念：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。通常情況下，如果企業實現了利潤，表明企業的所有者權益將增加，業績得到了提升；反之，如果企業發生了虧損（即利潤為負數），表明企業的所有者權將減少，業績下滑了。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失之間的區別，收入、費用都是日常活動形

21、成的，而利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業非日活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。利得、損失有的計入所有者權益，并入資產負債表；有的計入營業外收支，并入利潤表。案例5：A公司將此批產品出售給D公司，發票價格為7萬元，貨已發出，款項尚未收回。收入費用利潤761等式三：資產負債所有者權益（收入費用）原狀態：（606）86（108）（3020）現狀態：（606）8（66）7（108）（3020）（76）最終： 5487（108）（30201）最終回歸等式一，即基本等式：資產負債所有者權

22、益二、會計等式會計等式是用會計專業術語表達的企業財務狀況的基本方程式，也稱會計恒等式或會計方程式，它實質表現了各會計要素間的數量關系。（1）資產負債所有者權益（2）收入費用利潤（3）資產負債所有者權益（收入費用）例題：資料：某企業的下列各項經濟事項：（1）存放在出納處的現金500元（2）存放在銀行里的資金144 500元（3）向銀行借入3個月期限的臨時借款600 000元（4）倉庫中存放的材料380 000元（5）倉庫中存放的已完工產品60 000元（6）正在加工中的在產品75 000元（7）向銀行借入1年以上期限的借款1 450 000元（8）房屋及建筑物2 400 000元（9）所有者投入

23、的資本2 000 000元（10）機器設備750 000元（11）應收外單位的貨款140 000元（12）應付外單位的材料款120 000元（13）以前年度積累的未分配利潤280 000元（14）對外長期股權投資500 000元要求：判斷上列各項經濟事項所屬會計要素。*經濟業務的發生對會計基本等式的影響：A資產 B負債 C所有者權益X經濟業務發生過程中的變化量會計基本等式為：資產負債所有者權益 即：ABC案例1：2008年7月2日，甲、乙二人各出資30萬元和20萬元共同成立A有限責任公司。資產負債所有者權益經濟業務發生時，由變量X引起的變化情況共有“四大九小”種。（注：負債所有者權益統稱權益）

24、：資產和權益同增（1）資產和負債同增 AX（BX）C（2）資產和所有者權益同增 AXB（CX）案例2：7月5日，A公司向B銀行申請10萬元貸款，為期6個月，銀行已將款項撥付A公司。資產負債所有者權益6010（3020）：資產和權益同減（3）資產和負債同減 AX（BX）C（4）資產和所有者權益同減 AXB（CX）：資產內部有增有減（5）資產內部有增有減 AXXBC案例3：7月6日，A公司購入汽車一部，價值8萬元，汽車已到，款項尚欠汽車4S店未付。資產負債所有者權益608（108）（3020）案例4：7月9日，向C公司購進產品一批，發票價6萬元，產品已入庫，開出轉賬支票，支付此筆款項。資產負債所有

25、者權益60866（108）（3020）（606）86（108）（3020）：權益內部有增有減（6）負債內部有增有減：A（BXX）C（7）所有者權益內部有增有減：AB（CXX）（8）負債增加，所有者權益減少：A（BX）（CX）（9）負債減少，所有者權益增加：A（BX）（CX）例題：資料：某企業發生經濟業務如下：（1）用銀行存款購買材料（2）用銀行存款支付前欠A單位貨款（3）從盈余公積金中提取職工獎勵和福利費（4）向銀行借入長期借款，存入銀行（5）收到所有者投入的設備（6）向國外進口設備，款未付（7）用銀行存款歸還長期借款（8）企業以固定資產向外單位投資（9）用應付票據歸還前欠B單位貨款（10）經

26、批準，代所有者乙以資本金償還其應付其他單位欠款（11）企業所有者甲代企業歸還銀行借款，并將其轉為投入資本（12）將盈余公積金轉作資本要求：分析上列各項經濟業務的類型，填入下表類型        經濟業務序號1.一項資產增加，另一項資產減少        182.一項負債增加，另一項負債減少        93.一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少        124.一項資產增加，一項負債增加     

27、;   465.一項資產增加，一項所有者權益增加        56.一項資產減少，一項負債減少        277.一項資產減少，一項所有者權益減少        108.一項負債減少，一項所有者權益增加        119.一項負債增加，一項所有者權益減少        3（一）經濟業務的發生引起資產和所有者權益同時增加AXB（CX）例1：A單位用存款100 000元投資開辦B公

28、司。B公司作為一個新的會計主體，開辦之初由于A單位的投資擁有了100 000元資產（銀行存款），同時B公司所有者權益增加100 000元資產（銀行存款），同時B公司所有者權益增加100 000元，此時B公司資產總額和所有者權益總額同時增加100 000元，不影響匯集基本等式的平衡關系。（二）經濟業務的發生引起資產和負債同時增加AX（BX）C例2：B公司購入材料一批，價款50 000元，貸款未付。該項經濟業務使B公司資產（存貨）和負債（應付賬款）同時增加，且金額相等，均為50 000元，不影響會計等式的平衡關系。（三）經濟業務的發生引起資產和負債同時減少AX（BX）C例3：B公司用銀行存款支付前

29、欠貨款50 000元。該項經濟業務使B公司資產（銀行存款）和負債（應付賬款）同時減少，減少金額相等，均為50 000元，不影響會計等式的平衡關系。（四）經濟業務的發生引起資產內部有關項目之間的增減變化AXXBC例4：B公司從銀行提取現金1 000元備用。該項經濟業務的發生使B公司的一項資產（銀行存款）減少，另一項資產（庫存現金）增加，且增減金額相等，均為1 000元，不影響會計等式的平衡關系。（五）經濟業務的發生引起負債內部有關項目之間的增減變化A（BXX）C例5：B公司簽發并承兌商業匯票10 000元抵付前欠貨款。該項經濟業務的發生使B公司一項負債（應付票據）增加，另一項負債（應付賬款）減少

30、，增減金額相等，均為10 000元。不影響會計等式的平衡關系。（六）經濟業務的發生引起負債的減少和所有者權益的增加A（BX）（CX）例6：B公司系改革試點企業，經批準原長期基建借款8000 000元，轉作對企業的投資。該項經濟業務的發生使B公司的負債（長期借款）減少，所有者權益（實收資本）增加，增減金額相等，均為800 000元，不影響會計等式的平衡關系。（七）經濟業務的發生引起負債增加和所有者權益的減少A（BX）（CX）例7：B公司決定向投資人分配利潤100 000元，但利潤尚未支付。該項經濟業務的發生使B公司的負債（應付股利）增加，所有者權益（未分配利潤）減少，增減金額相等，均為100 0

31、00元，不影響會計等式的平衡關系。（八）經濟業務的發生引起資產和所有者權益同時減少AXB（CX）例8：由于B公司經營范圍縮小，在辦理有關手續后，B公司還原投資人資金100 000元，已用銀行存款支付。該項經濟業務的發生使B公司的資產（銀行存款）和所有者權益（實收資本）同時減少，增減金額相等，均為100 000元，不影響會計等式的平衡關系。（九）經濟業務的發生引起所有者權益內部有關項目之間的增減變化AB（CXX）例9：B公司將資本公積350 000元轉增資本。該項經濟業務的發生，使B公司的一項所有者權益（資本公積）減少，另一項所有者權益（實收資本）增加，增減金額相等，均為350 000 元，不影

32、響會計等式的平衡關系。通過以上舉例說明，不論企業的經濟業務多么復雜，都可以歸納成上述九類經濟業務中的一種:教材中的（一）和（二）屬于第一大類資產跟權益的同增；（三）和（八）可以作為第二大類，叫資產和權益同減；第（四）中情況我們可以作為第三大類資產內部的變化；（五）、（六）、（七）、（九）作為第四大類，也就是我們前面講的權益內部的增減變動第二章會計核算的具體內容與一般要求第一節會計核算的基本內容 會計核算的內容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環周轉、資金的退出三個階段。經濟業務事項具體包括以下內容：（一）款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現金、銀行存款

33、以及其他視同現金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款（其他貨幣資金）等。2.有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。款項和有價證券是流動性最強的資產。（二）財物的收發、增減和使用（存貨、固定資產等）財物是財產物資的簡稱，是企業進行生產經營活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。（三）債權債務的發生和結算債權是企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的，企業需要以資產或勞

34、務償付的現時義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。（四）資本的增減（所有者權益）資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算（收入、費用）收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入支出指的是企業所實際發生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化的費用。（

35、六）財務成果的計算和處理（利潤）財務成果主要是指企業在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項第二節會計核算的一般要求 具體包括6方面的內容：1.各單位必須按照國家統一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。2.各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（真實性）計劃的或者將要發生的經濟業務或交易不得作為會計核算的依據。虛假的經濟業務更

36、不能作為會計核算的依據。3.各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。5.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。6.會計記錄的文字應當使用中文（我國境內企事業單位）。在民族自治地區，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。（使用中文是

37、前提）第二章 會計科目和賬戶第一節會計科目一、會計科目的概念1.定義：會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類。2.意義：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復式記賬的基礎。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。（3）會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。二、會計科目的設置原則1.合法性原則：企業應當按照國家財政部門制定的會計制度法規中規定的會計科目來設置本企業適用的會計科目；企業可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及

38、對外提供統一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。2.相關性原則：設置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息服務，要滿足有關各方對報告的要求。3.實用性原則：企業在合法性的基礎上，應根據自身的特點，設置符合企業實際情況的會計科目，對于本企業重要的業務，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設置更為具體的會計科目；對于不重要的經濟業務或者不經常發生的業務，可以對某些會計科目進行適當的歸并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，可以結合本企業的實際情況，確定適合本企業特有的會計科目。三、會計科目的分類（注意分類標準）1.會計科目按其所提供信息的詳細程度

39、及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。注意：并不是所有的總分類科目都有明細科目，如庫存現金。2.會計科目按其所歸屬的會計要素不同對于執行企業會計準則的企業，分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。對于未執行企業會計準則的企業，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類五大類。我國新發布的企業會計準則應用指南就是按照上述分類進行的，根據企業會計準則應用指南，一般工商企業使用的會計科目如下教材30、31頁。例題：1.原材料2.短期借款3.B產品生產成本4.應收B公司貨款5.主要材料6.輔助材料7.應付丑廠貨款8.應付賬款9.臨時借款10.固定資產11.甲材料

40、12.乙材料13.生產成本14.基本生產成本15.潤滑油16.運輸工具17.生產用房18.建筑材料19.A產品生產成本20.機器設備21.應收賬款22.輔助生產成本23.應收A單位貨款24.應付子公司貨款要求：在上列科目中分析哪些屬于一級科目？哪些屬于明細科目？一級科目：原材料、短期借款、應付賬款、固定資產、生產成本、應收賬款除一級科目以外的其他科目都屬于明細科目。第二節賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。二、賬戶的基本結構1.賬戶的作用賬戶作用有三方面：（1）是用來分門別類地記載各項

41、經濟業務；（2）是提供日常會計核算的資料和數據；（3）是為編制報表提供依據。2.賬戶的結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。賬戶的基本結構應同時具備以下內容：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）日期和摘要，即記載經濟業務的日期和概括說明經濟業務的內容；（3）增加方和減少方的金額及余額；（4）憑證號數，即說明記載賬戶記錄的依據；（5）余額。在會計實務中，賬戶是根據以上的基本內容來設置登記賬簿的（即第七章第三節中的各種賬簿格式）。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結

42、構如下：3.賬戶的四個金額要素通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。本期增加額、本期減少額均為本期間的發生額合計數。本期發生額是一個動態指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；余額是一個靜態指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。本期期初余額本期增加發生額本期減少發生額本期期末余額本期期初余額本期增加發生額=本期期末余額+本期減少發生額本期減少額本期期初余額本期增加額本期期末余額本期增加發生額和本期減少發生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和類型。4.賬戶

43、方向（1）“借方”和“貸方”記賬符號與現實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業企業為例，各類性質賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表34所示。表34會計賬戶借方        貸方資產的增加        資產的減少負債的減少        負債的增加所有者權益的減少        所有者權益的增加費用、成本的增加        費

44、用、成本的減少收入、利潤的減少        收入、利潤的增加總結：各類賬戶結構特點資產、成本、費用類：增加記借方，減少記貸方；負債、所有者權益、收入類：增加記貸方，減少記借方（資產中特例：如“累計折舊”等抵減性質賬戶正好與資產類特征相反：增加記貸方，減少記借方）資產、負債、所有者權益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方；收入、成本、費用類：期末轉銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。其中：）期間費用：一般無余額。因為期末要轉入“本年利潤”，轉銷后無余額；）“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉入“生產成本”，轉銷后無余額；）“生產成本”：可

45、出現借方余額，表示尚未完工產品成本。（2）運用借貸記賬法在賬戶中登記經濟業務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項；凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內所登記的金額的合計額稱為本期發生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發生額。每個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額相抵后的差額稱為余額。總結：資產、負債、所有者權益類：）時點數；）一般有余額；）考慮要素增減變動及余額；）為編制資產負債表提供依據。成本類按產品或服務對象歸集其費用。損益類：）時期數；）一般無余額；）歸集一定期間的發生額；）為編制利潤表提供依據。各賬戶的基本結構如表35

46、、36、37、38所示。表35資產類賬戶借方        貸方期初余額×××        本期增加數×××        本期減少數×××本期發生額×××（增加合計）        本期發生額×××（減少合計）期末余額×××    &#

47、160;   資產類賬戶的期末余額期初余額本期借方發生額本期貸方發生額表36負債類或所有者權益類賬戶（二者基本一致）借方        貸方        期初余額×××本期減少數×××        本期增加數×××本期發生額×××（減少合計）        本期發生額×××（

48、增加合計）        期末余額×××負債、所有者權益類賬戶的期末余額期初余額本期貸方發生額本期借方發生額表37成本、費用類賬戶借方        貸方期初余額×××        本期增加數×××        本期減少額×××本期發生額×××（增加合計）    &

49、#160;   本期發生額×××（減少合計）期末余額×××        費用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產類賬戶期末余額的計算公式計算。表38 收入類賬戶借方        貸方        期初余額×××本期減少數×××        本期增加數×××本期發生額

50、15;××（減少合計）        本期發生額×××（增加合計）        期末余額×××收入類賬戶期末有余額，可參照負債類、所有者權益類賬戶期末余額的計算公式進行計算。三、賬戶的分類由于賬戶是根據會計科目設置的，因此，賬戶的分類必須與會計科目的分類一致。1.根據其所提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據總分類科目設置的。在總分類賬

51、戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統稱為明細賬戶。（2）明細分類賬戶又稱（明細賬戶），簡稱（明細賬），是根據明細分類科目設置的。對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。（3）總賬和所屬明細賬核算的內容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對。總賬統馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。2.根據所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所

52、有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。四、賬戶與會計科目的聯系和區別1.聯系會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩者口徑一致，性質相同，都是體現對會計要素具體內容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶則是根據會計科目來設置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質決定了賬戶的性質，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等；會計科目和賬戶按會計對象的經濟內容分類的結果是完全相同的，可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去

53、了設置的依據；沒有賬戶，會計科目就無法發揮作用。2.區別會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目僅說明反映的經濟內容是什么，而賬戶不僅說明反映的經濟內容是什么，而且系統反映和控制其增減變化及結余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務報表所運用。除有規定外，賬戶可根據各單位具體情況靈活設置。在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區別，往往是互相通用。第四章復式記賬在正式學習本章之前，我們首先看一道例題，用以熱身。詳見下表。資料1：設××企業200×

54、;年7月初的資產、負債及所有者權益情況如下表：資產        金額        負債及所有者權益        金額庫存現金        1 000        負債:        銀行存款        13 000        短期借款   

55、     100 000應收賬款        14 000        應付賬款        25 000其他應收款        2 000        應付職工薪酬        5 000在途物資        10 000        小計

56、        130000生產成本        140 000        所有者權益：        原 材 料        50 000        實收資本        500 000庫存商品        70 000     

57、  盈余公積        50 000 固定資產        400 000        未分配利潤        20 000                小計        570000合計        700 000     

58、0;   合計        700 000資料2：7月份該企業發生下列各項經濟業務：（1）向甲公司購入原材料一批，計價20 000元，材料驗收入庫，貨款未付（2）生產車間領用材料45 000元投入生產（3）向銀行借入短期借款50 000元存入銀行（4）以現金暫付職工××出差費1 000元（5）以銀行存款償還前欠甲公司材料款20 000元（6）收到×單位投入資本30 000元，存入銀行（7）收回乙公司前欠貨款12 000元，存入銀行（8）從銀行提取現金1 000元（9）以銀行存款購入電子計算機一臺，價值20 000

59、元（10）以銀行存款支付勞保醫院醫藥費5 000元要求：將資產、負債及所有者權益各項目的7月初金額和月內增減變化的金額填入下表，同時計算出期末余額和合計數（為簡化手續，暫不使用“應交稅費”科目，下題同）。表式如下（金額單位：元）資產        期初數        本月增加數         本月減少數         月末余額        負債及所有者權益   

60、60;   期初數        本月增加數        本月減少數        月末余額庫存現金        1 000        1000        1000        1000        負債：     

61、60;                         銀行存款        13 000        50000、30000、12000        20000、1000、20000、5000        59000        短期借款    &

62、#160;   100 000        50000                150000應收賬款        14 000                12000        2000        應付賬款      &

63、#160; 25 000        20000        20000        25000其他應收款        2 000        1000                3000        應付職工薪酬      

64、0; 5 000                5000        0在途物資        10 000                        10000        負債合計        130000 

65、60;     70000        25000        =175000生產成本        140 000        45000                185000        所有者權益：           

66、                     原材料        50 000        20000        45000        25000        實收資本        500 000       

67、; 30000                530000庫存商品        70 000                        70000        盈余公積        50 000                         50000固定資產