1、經濟合同涉稅分析與節稅處理 10 稅齡稅齡+3年企業管理工作年企業管理工作+8年律師工作年律師工作中國注冊律師、注冊會計師、中國注冊律師、注冊會計師、 稅務經濟師稅務經濟師 、 稅務策劃師稅務策劃師 廣東企業財務管理學會副會長廣東企業財務管理學會副會長 深圳市律協資產管理委員會委員深圳市律協資產管理委員會委員 大陸本土最優秀的稅大陸本土最優秀的稅務籌劃操作專家之一務籌劃操作專家之一 第一位系統、深入研第一位系統、深入研究利用經濟合同降低稅負究利用經濟合同降低稅負的實戰派財稅法律專家的實戰派財稅法律專家 2005-2006年間年間“納稅納稅人俱樂部人俱樂部” 網上答疑負責網上答疑負責人（負責答疑

2、超過人（負責答疑超過13000個）個） 有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁 很多時候，我們需要一份非常嚴謹的合同保護自己很多時候，我們需要一份非常嚴謹的合同保護自己 任何時候，我們都希望擁有一份任何時候，我們都希望擁有一份 既合法又省錢既合法又省錢 的合同的合同 您想成為您想成為“律師律師”的的“律師律師”嗎？嗎？ 吃透本講座吃透本講座 您將獲得這種能力您將獲得這種能力 邏輯：邏輯： 結論：結論： 新視角、新思維、新方法新視角、新思維、新方法 操作工具操作工具 彌補彌補 短板短板 必修之課必修之課 PART 1 經濟合同與稅經濟合同與稅 有報天

3、天讀有報天天讀 PART 2基本方法與策略及其應用舉例基本方法與策略及其應用舉例 【例例2】財產贈與如何節稅財產贈與如何節稅 【例例2-1】 “ 代銷代銷”業務如何節稅業務如何節稅【例例2-2】 “定向開發定向開發”如何節稅如何節稅【例例2-3】 “承包經營承包經營”如何節稅如何節稅 【例例2-1】香港境內個人勞務合同籌劃香港境內個人勞務合同籌劃【例例2-2】某跨國公司某跨國公司IT運行、維護和咨詢服務協議運行、維護和咨詢服務協議 【例例2】其他籌劃其他籌劃PART 3 經濟合同稅務籌劃基本策略、素質要求與操作誤區經濟合同稅務籌劃基本策略、素質要求與操作誤區 一、經濟合同稅務籌劃基本策略與素質

4、要求一、經濟合同稅務籌劃基本策略與素質要求二、經濟合同稅務籌劃操作誤區二、經濟合同稅務籌劃操作誤區PART 4 日常購銷合同涉稅分析與節稅處理日常購銷合同涉稅分析與節稅處理【例例4】混合銷售業務涉稅分析與節稅處理混合銷售業務涉稅分析與節稅處理【例例4】價外費用涉稅分析與節稅處理價外費用涉稅分析與節稅處理【例例4】結算方式涉稅分析與節稅處理結算方式涉稅分析與節稅處理【例例4】特殊購銷方式涉稅分析與節稅處理特殊購銷方式涉稅分析與節稅處理【例例4】讓利促銷返利業務涉稅分析與節稅處理讓利促銷返利業務涉稅分析與節稅處理【例例4】補貨業務涉稅分析與節稅處理補貨業務涉稅分析與節稅處理PART 5利用合同降低

5、稅負復雜案例解析利用合同降低稅負復雜案例解析（選講）（選講） 【例例5】利用股權重組合同降低稅負利用股權重組合同降低稅負【例例5】利用國際特許經營合同降低稅負利用國際特許經營合同降低稅負 【例例5】利用資產重組合同降低稅負利用資產重組合同降低稅負【例例5】利用債務重組合同降低稅負利用債務重組合同降低稅負【例例5】利用兼并合同合同降低稅負利用兼并合同合同降低稅負答疑答疑或或 集團投資控股體系構建及管理層持股節稅安排集團投資控股體系構建及管理層持股節稅安排 前某市稅務稽查局副局長前某市稅務稽查局副局長 10 稅齡稅齡+3年企業管理工作年企業管理工作+8年律師工作年律師工作中國注冊律師、注冊會計師、

6、中國注冊律師、注冊會計師、 稅務經濟師稅務經濟師 、 稅務策劃師稅務策劃師 云南稅務專修學院云南稅務專修學院 副教授副教授 廣東企業財務管理學會副會長廣東企業財務管理學會副會長 深圳市律協資產管理委員會委員深圳市律協資產管理委員會委員 大陸本土最優秀的稅大陸本土最優秀的稅務籌劃操作專家之一務籌劃操作專家之一 第一位系統、深入研究第一位系統、深入研究利用經濟合同降低稅負的實利用經濟合同降低稅負的實戰派財稅法律專家戰派財稅法律專家 2005-2006年間年間“納納稅人俱樂部稅人俱樂部” 網上答疑網上答疑負責人（負責答疑超過負責人（負責答疑超過13000個）個）【新京報新京報消息消息】 大中申請沒收

7、永樂大中申請沒收永樂1.5億定金億定金昨日，大中電器宣布，公司已向永樂電昨日，大中電器宣布，公司已向永樂電器發送函件，書面通知對方依法解除器發送函件，書面通知對方依法解除戰略合作協議戰略合作協議，并向國際貿易促進委，并向國際貿易促進委員會遞交仲裁申請，要求永樂承擔違約責員會遞交仲裁申請，要求永樂承擔違約責任，沒收永樂支付給大中的任，沒收永樂支付給大中的1.5億定金。億定金。 該經濟活動對雙方納稅義務有何該經濟活動對雙方納稅義務有何影響影響 ？【小道消息小道消息】 W公司出租公司房出租給某公司使公司出租公司房出租給某公司使用一年，起租期三個月后，因承租用一年，起租期三個月后，因承租方違約提前終止

8、合同而依照租賃合方違約提前終止合同而依照租賃合同約定取得某公司支付的違約金同約定取得某公司支付的違約金8萬元，記入萬元，記入“營業外收入營業外收入”。 如何進行稅務、票據處理如何進行稅務、票據處理 ？ W公司收取違約金公司收取違約金8萬元，作萬元，作“其他業務其他業務收入收入”， 開具租賃服務發票。開具租賃服務發票。 應按應按“租賃服務業租賃服務業” 計繳計繳 5% 營業稅營業稅 從價計征從價計征12% 的房產稅的房產稅 營業稅暫行條例實施細則營業稅暫行條例實施細則 ： 凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額征稅。入營業額征稅。 價外費

9、用，包括向對方收取的手續費、價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。他各種性質的價外收費。財稅財稅200316號：號： 單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。 W公司租賃公司場地公司房營公司租賃公司場地公司房營業，并就近從公司采購部分主要業，并就近從公司采購部分主要原料，雙方簽訂有租賃合同、供貨原料，雙方簽訂有租

10、賃合同、供貨合同。合同。 后公司因故違約提前終止后公司因故違約提前終止供貨合同與租賃合同，總計補償供貨合同與租賃合同，總計補償公司萬元。公司萬元。 問：問：公司財務代表公司財務代表如何指導公司如何指導公司總經理及其隨行律師總經理及其隨行律師進行違約補償商務談判？進行違約補償商務談判？在不違反現行稅法在不違反現行稅法 禁止性禁止性 法律規范法律規范 的前提下的前提下 通過納稅人精心的通過納稅人精心的 投資安排、投資安排、 盈利模式安排、盈利模式安排、 業務流程安排、財務業務流程安排、財務核算安排、管理制度安排、稅務管理配合安排核算安排、管理制度安排、稅務管理配合安排 等等 來獲得來獲得 “六類稅

11、收利益六類稅收利益”的的 財務管理活動財務管理活動 + + 法律操作活動法律操作活動 存在于：項目可研、商業計劃、籌資、創辦、采購、生產、加工、營銷、聯營、擔存在于：項目可研、商業計劃、籌資、創辦、采購、生產、加工、營銷、聯營、擔保、投資、并購、重組、清算、盈余分配保、投資、并購、重組、清算、盈余分配 全過程全過程 涵蓋了：納稅人涵蓋了：納稅人 涉稅經濟活動涉稅經濟活動 的全方位。的全方位。最高境界最高境界 2、避重就輕納稅、避重就輕納稅基本表現形式基本表現形式、轉嫁稅負、轉嫁稅負商務業務談判常見情形商務業務談判常見情形遞延納稅支出遞延納稅支出 【例例2】財產贈與如何節稅財產贈與如何節稅【例例

12、2】【例例2-1】 “ 代銷代銷”業務如何節稅業務如何節稅【例例2-2】 “定向開發定向開發”如何節稅如何節稅【例例2-3】 “承包經營承包經營”如何節稅如何節稅【例例2】【例例2- 1 】香港境內個人勞務合同籌劃香港境內個人勞務合同籌劃【例例2-】某跨國公司某跨國公司IT運行、維護和咨詢服務協議運行、維護和咨詢服務協議節稅設計節稅設計【例例2】其他籌劃其他籌劃 股權贈與協議股權贈與協議 贈方：贈方：W（集團）公司（甲）（集團）公司（甲）受方：受方： W公司公司CFO胡女士（乙）胡女士（乙） 經甲、乙雙方協商，甲方自愿贈與甲方持經甲、乙雙方協商，甲方自愿贈與甲方持有的有的W1公司公司100萬股

13、（每股萬股（每股1.00元）給乙方，乙方不元）給乙方，乙方不享受贈與前的未分配利潤，乙方就本次贈送承諾如下：享受贈與前的未分配利潤，乙方就本次贈送承諾如下：一、不接受業務單位的任何形式的回扣或價值一、不接受業務單位的任何形式的回扣或價值100元以上的禮品；元以上的禮品；二、在二、在*集團任職期間及離開集團任職期間及離開*集團三年內，未經集團三年內，未經甲方同意，不得轉讓受贈股權或抵押受贈股權；甲方同意，不得轉讓受贈股權或抵押受贈股權；三、三、 九、如乙方違反以上承諾，贈與合同失效。九、如乙方違反以上承諾，贈與合同失效。胡女士應如何繳稅胡女士應如何繳稅 市某局決定采購一只巨型慶典風箏，以體現本單

14、位對于市某局決定采購一只巨型慶典風箏，以體現本單位對于“人文奧運、環保人文奧運、環保奧運、科技奧運奧運、科技奧運”的大力支持和積極參與。的大力支持和積極參與。 獲此信息，獲此信息，“B市某街道市某街道人文奧運人文奧運領導小組領導小組”主要領導主要領導A先生熱情提供居先生熱情提供居間服務，迅速促成該局與間服務，迅速促成該局與W公司簽訂購銷合同，公司簽訂購銷合同，A先生依據與先生依據與W公司簽訂的代銷協議，公司簽訂的代銷協議，從從W公司取得代銷手續費：公司取得代銷手續費：3萬元。萬元。 此合同，此合同，W公司風箏售價：公司風箏售價：100萬萬 （含稅價），（含稅價）， 銷售成本：銷售成本：75萬。

15、萬。 （不考慮其他涉稅項目）（不考慮其他涉稅項目）問：該代銷合同產生了哪些稅務問題？問：該代銷合同產生了哪些稅務問題？ 涉稅項目涉稅項目 手續費收入手續費收入 營業稅營業稅 5% 勞務報酬勞務報酬 個人所得稅個人所得稅 20% 其他：其他： 稅務弊端稅務弊端市電信局與房地產開發公司簽訂有合作協議，約定：市電信局與房地產開發公司簽訂有合作協議，約定：、原劃撥于市電信局的某國有土地使用權，經市電信局協助房地、原劃撥于市電信局的某國有土地使用權，經市電信局協助房地產開發公司競拍得來。產開發公司競拍得來。、公司取得該地后，將地塊大部按照電信局的要求立項開發成寫字樓、公司取得該地后，將地塊大部按照電信局

16、的要求立項開發成寫字樓樓和商住房，并按比較優惠的協商價格定向向電信局及電信局職工銷樓和商住房，并按比較優惠的協商價格定向向電信局及電信局職工銷售。售。問：該合同關系有何稅務缺陷？問：該合同關系有何稅務缺陷？ 按銷售開發產品按銷售開發產品 繳納印、營、土增、企所繳納印、營、土增、企所 各稅各稅 稅政考察稅政考察 公司依據公司股東會決議，與公司依據公司股東會決議，與W公司總經理簽訂三年承包經營協議，公司總經理簽訂三年承包經營協議，約定：約定：、 承包人自主經營、自擔風險、自負盈虧承包人自主經營、自擔風險、自負盈虧,每年向每年向W公司交承包費公司交承包費500萬；萬；、許可承包人使用公司相關設備并承

17、擔設備維修費用，并按年向、許可承包人使用公司相關設備并承擔設備維修費用，并按年向W公司上公司上 交設備租金交設備租金300萬（按設備會計折舊額的八折計算）；萬（按設備會計折舊額的八折計算）； 3、同意承包人仍以公司的名義對外經營、開票和報稅，經營成果扣除、同意承包人仍以公司的名義對外經營、開票和報稅，經營成果扣除 承包費和設備租金后歸承包人所有；承包費和設備租金后歸承包人所有；4、勞動用工、勞動用工.問：此項經濟活動對雙方納稅義務有何影響？問：此項經濟活動對雙方納稅義務有何影響？如何籌劃？如何籌劃？稅政考察稅政考察財、總關于營業稅若干政策問題的通知財、總關于營業稅若干政策問題的通知財稅財稅20

18、0316號號 將企業或企業部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取將企業或企業部分資產出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費）按的承包費、租賃費（承租費）按“服務業服務業”稅目征收營業稅。稅目征收營業稅。 出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬企業內出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬企業內部分配行為不征收營業稅：部分配行為不征收營業稅： A、承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算；、承包方的經營收支全部納入出包方的財務會計核算； B、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔法律責任；、承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔法律責

19、任； C、雙方利益分配是以出包方的利潤為基礎。、雙方利益分配是以出包方的利潤為基礎。結論結論 【例例】香港人士香港人士A先生在港為大陸先生在港為大陸境內企業提供國際貿易代理，取境內企業提供國際貿易代理，取得境內貿易公司支付的傭金得境內貿易公司支付的傭金5000美元。美元。問：對支付給境外個人中間商的問：對支付給境外個人中間商的傭金是否征收營業稅和個人所得傭金是否征收營業稅和個人所得稅？稅？解析解析 在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產行為。在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產行為。 主要包括以下幾個方面：主要包括以下幾個方面： （一）（一） （二）在境內載運旅客或貨物出

20、境；（二）在境內載運旅客或貨物出境；（三）在境內組織旅客出境旅游；（三）在境內組織旅客出境旅游；（四）所轉讓的無形資產在境內使用；（四）所轉讓的無形資產在境內使用；（五）所銷售的不動產在境內；（五）所銷售的不動產在境內；（六）境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出口貨物提（六）境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出口貨物提 供的保險除外；供的保險除外；（七）境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務。（七）境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務。（營業稅暫行條例實施細則營業稅暫行條例實施細則第七條）第七條） 在中國境內有住所，或者無住所而在在中國境內有住所，或者無住所而

21、在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的應稅所得，均應按規定繳納個人外取得的應稅所得，均應按規定繳納個人所得稅；所得稅；在中國境內無住所又不居住或者無住所在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，應按規定繳納個人所得稅。內取得的所得，應按規定繳納個人所得稅。具體是指具體是指1、中國公民個人和個體工商戶；、中國公民個人和個體工商戶；2、在境內居住滿一年的外籍個人；、在境內居住滿一年的外籍個人；3、在中國境內無住所又不居住或者居、在中國境內無住所又不居住或者居住不滿一年但有來源于

22、中國境內所住不滿一年但有來源于中國境內所得的外籍個人。得的外籍個人。 來源于中國境內的所得來源于中國境內的所得 包括包括（不論支付地點）（不論支付地點） 、德國愛科公司與全球子公司之間簽訂有、德國愛科公司與全球子公司之間簽訂有IT運行、運行、維護和咨詢服務協議維護和咨詢服務協議，在德國為其全球子公司提供信息，在德國為其全球子公司提供信息系統和相關軟件的運行、維護和咨詢服務。系統和相關軟件的運行、維護和咨詢服務。、德國愛科公司負責在境內、外統一安排技術人員提供服務，、德國愛科公司負責在境內、外統一安排技術人員提供服務，墊付相關費用，然后向用戶收取：墊付相關費用，然后向用戶收取：、服務費、服務費、

23、代墊的軟件費、代墊的軟件費。 問：該跨國合同問：該跨國合同涉及哪些中國稅涉及哪些中國稅項？項？服務費服務費 軟件費軟件費 一、經濟合同稅務籌劃基本策略、方法與素質要求一、經濟合同稅務籌劃基本策略、方法與素質要求二、經濟合同稅務籌劃操作誤區二、經濟合同稅務籌劃操作誤區 基本策略方法基本策略方法 素質要求誤區誤區1： “陰陽合同陰陽合同” 誤區誤區2：管理沖突：管理沖突以某司管理規定與相關籌以某司管理規定與相關籌劃合同設計沖突為例劃合同設計沖突為例【例例4】混合銷售業務涉稅分析與節稅處理混合銷售業務涉稅分析與節稅處理【例例4】價外費用涉稅分析與節稅處理價外費用涉稅分析與節稅處理【例例4】結算方式涉

24、稅分析與節稅處理結算方式涉稅分析與節稅處理【例例4】特殊購銷方式涉稅分析與節稅處理特殊購銷方式涉稅分析與節稅處理【例例4】讓利促銷返利業務涉稅分析與節稅處理讓利促銷返利業務涉稅分析與節稅處理【例例4】補貨業務涉稅分析與節稅處理補貨業務涉稅分析與節稅處理 B市電信局辦公室向市電信局辦公室向W公司采購的那只巨型慶典風箏不含稅收入公司采購的那只巨型慶典風箏不含稅收入100萬元，銷售毛利萬元，銷售毛利25萬元。萬元。W公司采用送貨制并委托公司采用送貨制并委托Y公司送貨，與電信局一票制結算。公司送貨，與電信局一票制結算。問：問： 運輸費用開進銷售發票，運輸費用開進銷售發票，W公司是否多交稅？公司是否多交

25、稅？ 稅收規則稅收規則 一項銷售行為既涉及營業稅應稅勞務，又涉及增值稅貨物銷售一項銷售行為既涉及營業稅應稅勞務，又涉及增值稅貨物銷售混合銷售行為。混合銷售行為。 從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；稅； 其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值其他單位和個人

26、的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。稅。 結論結論 籌劃對比籌劃對比 合同處理合同處理 為了進一步做大市場，為了進一步做大市場，W公司在北京、上海、廣州等地建立了獨公司在北京、上海、廣州等地建立了獨立核算的銷售分公司，主營總公司風箏租賃；分公司除了自營總立核算的銷售分公司，主營總公司風箏租賃；分公司除了自營總公司產品租賃業務外，還代為保管、出租客戶從總公司購買的大公司產品租賃業務外，還代為保管、出租客戶從總公司購買的大型風箏，并收取適當的代理服務費用。型風箏，并收取適當的代理服務費用。問：問： 價外費用如何征稅？價外費用如何征稅？ 代理服務費用是否總公司價外費用？代理服務費用是否總

27、公司價外費用？ 該業務模式蘊含何種節稅空間？該業務模式蘊含何種節稅空間？ 如何進行合同處理？如何進行合同處理？ 增值稅價外費用增值稅價外費用價外費用，是指價外價外費用，是指價外 向購買方收取向購買方收取 的手的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金獎勵費、違約金(延期付款利息延期付款利息)、包裝費、包裝費、包裝物租金包裝物租金 、儲備費、優質費、運輸裝卸、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。的價外收費。 （代墊運費除外）（代墊運費除外）凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均

28、凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。應并入銷售額計算應納稅額。本例研判本例研判 合同處理合同處理 W公司如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購方的貨公司如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購方的貨款時，再開具銷售發票提稅。款時，再開具銷售發票提稅。問：問：1、約定是否有效？、約定是否有效？2、對于跨區移送發出的產品，是否無論有沒有收到貨款和、對于跨區移送發出的產品，是否無論有沒有收到貨款和開具發票，都應開具發票，都應“視同銷售視同銷售”處理呢？處理呢？增暫例增暫例第十九條第十九條、銷售貨物或者、銷售貨物或者應稅勞務，為收訖應稅勞務，為收訖銷售款或者取

29、得索銷售款或者取得索取銷售款憑據的當取銷售款憑據的當天。天。、進口貨物，為報、進口貨物，為報關進口的當天。關進口的當天。增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第三十三條：第三十三條：1、直接收款方式銷售，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得、直接收款方式銷售，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得 索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天； 2、托收承付和委托銀行收款方式銷售，為發出貨物并辦妥托收手續、托收承付和委托銀行收款方式銷售，為發出貨物并辦妥托收手續 的當天；的當天； 3、賒銷和分期收款方式銷售，為按合同約定的收款日期的當天；、賒銷

30、和分期收款方式銷售，為按合同約定的收款日期的當天；4、預收貨款方式銷售，為貨物發出的當天；、預收貨款方式銷售，為貨物發出的當天；5、委托其他納稅人代銷，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；、委托其他納稅人代銷，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； 6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據當天；據當天；原則規定質疑原則規定質疑 索取銷索取銷售額的售額的憑證憑證是是哪些憑證？哪些憑證？多發爭議多發爭議 1、賒銷和分期收款方式下述情況如何確認納稅義務發生、賒銷和分期收款方式下述情況如何確認納稅義務發生、賣方實收款早于約定

31、日、賣方實收款早于約定日 B、 賣方提前開票賣方提前開票D、關聯交易中收款約定收款日期遙遙無期、關聯交易中收款約定收款日期遙遙無期 1、委托代銷方式、委托代銷方式、在收到代銷清單前已收到全部、在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，或部分貨款的， 如何確認納稅如何確認納稅義務？義務？B 、不使用代銷清單或一直不結算、不使用代銷清單或一直不結算不收款，如何確認？不收款，如何確認？ 規則之變規則之變 1、按新貨物同期售價確定銷售額，不得扣減回收貨物收購價格按新貨物同期售價確定銷售額，不得扣減回收貨物收購價格 2、銷售時取得的實際銷售收入確認收入和銷項；銷售時取得的實際銷售收入確認收入和銷項； 不得

32、從銷售額中扣除還本部分支出，作為銷售額；不得從銷售額中扣除還本部分支出，作為銷售額； 也不得以現行市場同類貨物的售價作為銷售額。也不得以現行市場同類貨物的售價作為銷售額。 還本支出作為產品銷售費用或經營費用處理。還本支出作為產品銷售費用或經營費用處理。 例例W公司有一子公司從事水處理設備生產銷售和自產公司有一子公司從事水處理設備生產銷售和自產設備租賃。設備租賃合同中，約定設備租賃。設備租賃合同中，約定“設備租期滿后，承租設備租期滿后，承租方以一定價格夠買該設備方以一定價格夠買該設備”。問：問： 1、 出租方應如何納稅？出租方應如何納稅？ 2、使用權何種票據結算？、使用權何種票據結算？對于企業以

33、簽訂租賃合同、合作協議等方式將對于企業以簽訂租賃合同、合作協議等方式將自產、外購貨物用于租賃或與他方合作經營，定期自產、外購貨物用于租賃或與他方合作經營，定期收取租金（或按收入比例分成的行為，應區分情收取租金（或按收入比例分成的行為，應區分情況處理：況處理： 、約定合作期滿貨物所有權轉讓的、約定合作期滿貨物所有權轉讓的 、約定合同期滿貨物所、約定合同期滿貨物所有權不轉讓的有權不轉讓的 、未明確約定貨物所有權是否轉讓，、未明確約定貨物所有權是否轉讓， 待合同期滿再視情況確定的待合同期滿再視情況確定的 、符合融資租賃業務主體資質和其他、符合融資租賃業務主體資質和其他 條件的條件的 銷售折扣銷售折扣

34、 現金折扣現金折扣 / 進貨退價進貨退價 / 售后補貨售后補貨包裝里送現金包裝里送現金折扣銷售（商業折扣）折扣銷售（商業折扣）因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。稅務處理原則：稅務處理原則：1、如銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可減除折扣計稅；、如銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可減除折扣計稅； 如將折扣額另開發票，不論在財務上如何處理，均不得減除征稅。如將折扣額另開發票，不論在財務上如何處理，均不得減除征稅。 2、僅限于價格折扣，、僅限于價格折扣， Z非捆綁作價的實物折扣要非捆綁作價的實物折扣要“視銷視銷”處理。處理

35、。相關稅法規定相關稅法規定數量折扣方式數量折扣方式在開具增專發票時，在發票的在開具增專發票時，在發票的”數量數量“欄中同時反映購買數量和折扣數欄中同時反映購買數量和折扣數量量 ，在，在”單價單價“欄中注明統一價格，在欄中注明統一價格，在”金額金額“欄沒有列明折扣金額。欄沒有列明折扣金額。宜在同一張發票上將贈品與正品分別作價確認為銷售額，并在在同一張發票上注明相宜在同一張發票上將贈品與正品分別作價確認為銷售額，并在在同一張發票上注明相當于贈品作價額的折扣數額。當于贈品作價額的折扣數額。 如不便分欄注明價格，開增值票時可不開明細如不便分欄注明價格，開增值票時可不開明細,票面上填列票面上填列“*一批

36、一批”，同時，同時開具開具“銷貨清單銷貨清單”交買方交買方Z對清單部分品種匯總計價。對清單部分品種匯總計價。 W公司與客戶簽訂了一公司與客戶簽訂了一份購銷合同份購銷合同,合同中的付合同中的付款條件款條件:如如10天付款天付款,貨款貨款折扣折扣2%;20天付款天付款,貨款貨款折扣折扣1%;30天內付清全款天內付清全款.問問:如客戶按付款條件在如客戶按付款條件在10天內付清全款天內付清全款,W公司是否公司是否可以合同作為附件沖減該客可以合同作為附件沖減該客戶的應收賬款戶的應收賬款,同時增加財同時增加財務費用務費用 另外另外,此筆財務費用可否在此筆財務費用可否在稅前列支？稅前列支？ 鼓勵及早付款給予

37、購方的折扣優待。如：鼓勵及早付款給予購方的折扣優待。如： 2/10、1/20、N/30。 財稅處理財稅處理 W公司在已收到增值稅發票公司在已收到增值稅發票20萬元，并已驗票抵扣。依據合同萬元，并已驗票抵扣。依據合同規定從規定從“應付貨款應付貨款”中扣除供貨廠家貨款中扣除供貨廠家貨款1萬元萬元 。 問：問： 、如何進行財務、稅務處理、如何進行財務、稅務處理 ？ 、應開具何種票據給對方公司做入帳的憑證、應開具何種票據給對方公司做入帳的憑證 ？ 屬于進貨折讓屬于進貨折讓業務業務 貨物售出后貨物售出后,由于品種、質量等原因銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。由于品種、質量等原因銷貨方需給予購貨方的一種價

38、格折讓。 1、不當簡化處理：、不當簡化處理： 2、規范規范處理處理： 3、變通處理：、變通處理： 國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知問題的通知 2006-12-29 國稅函國稅函20061279號號 近接部分地區詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發生的銷售折近接部分地區詢問，因市場價格下降等原因，納稅人發生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發票。經研究扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發票。經研究,明確如下：明確如下：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購貨方納稅人銷售貨物并向購買

39、方開具增值稅專用發票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行銷貨方可按現行增值稅專用發票使用規定增值稅專用發票使用規定的有關規定開具紅的有關規定開具紅字增值稅專用發票。字增值稅專用發票。 國家稅務總局國家稅務總局二六年十二月二十九日二六年十二月二十九日 舊規舊規 凡一般納稅人，無論是否凡一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種

40、形而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算購貨物的增值稅稅率計算轉出應沖減的進項稅金轉出應沖減的進項稅金=當期取得的返還資金當期取得的返還資金所所購貨物適用的增值稅稅率購貨物適用的增值稅稅率 國稅發國稅發 1997167號號關于平關于平銷行為征收增值稅問題的通知銷行為征收增值稅問題的通知現行政策（國稅發現行政策（國稅發2004136號，號，04年年7月月1日起）日起）關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知1、 向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供

41、向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一貨方提供一 定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率（業稅的適用稅目稅率（“服務服務 業業”）征收營業稅。）征收營業稅。 -此前此前2000年為年為沃爾瑪的避稅專利沃爾瑪的避稅專利 2、 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收種返還收 入

42、，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。稅金，不征收營業稅。 =當期取得的返還資金當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增所購貨物適用增值稅稅率值稅稅率 3、向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增專票。、向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增專票。 W公司銷售的部分風箏由于在運輸途中損公司銷售的部分風箏由于在運輸途中損壞，需要給客戶免費補發。壞，需要給客戶免費補發。由于損壞嚴重且運回成本較高，王總決由于損壞嚴重且運回成本較高，王總決定不再回收損壞產品定不再回收損壞產品,對于補發的產品