1、第第 三三 章章工業企業工業企業主要生產經營主要生產經營過程核算和成過程核算和成本計算本計算本 章 預 覽【內容提示】【內容提示】 本章在第二章的本章在第二章的基上，以工業企業主基上，以工業企業主要經濟業務為例，進要經濟業務為例，進一步闡明會計賬戶與一步闡明會計賬戶與復式記賬方法的運用。復式記賬方法的運用。 通過學習，要求了通過學習，要求了解工業企業主要生產解工業企業主要生產經營過程的核算方法經營過程的核算方法和成本計算內容等基和成本計算內容等基礎知識和操作技能。礎知識和操作技能。 第一節第一節 主要生產經營過程核算的意主要生產經營過程核算的意義和內容義和內容 第二節第二節 資金籌集核算資金籌

2、集核算 第三節第三節 采購采購過程核算過程核算 第四節第四節 生產過程核算生產過程核算 第五節第五節 銷售過程及利潤和利潤核算銷售過程及利潤和利潤核算 第六節第六節 資金調整和退出核算資金調整和退出核算本章結構圖本章結構圖賬戶設置賬戶設置主要交易和事項的會計處理主要交易和事項的會計處理產品生產成本的計算產品生產成本的計算賬戶設置賬戶設置主要交易和事項的會計處理主要交易和事項的會計處理固定資產購置業務的核算固定資產購置業務的核算材料采購業務的核算材料采購業務的核算資金投入企業的資金投入企業的核算核算生產過程的核算和產生產過程的核算和產品成本的計算品成本的計算供應過程的核算供應過程的核算銷售過程和

3、財務成果銷售過程和財務成果的核算的核算銷售過程的核算銷售過程的核算財務成果的核算財務成果的核算資金退出企業的核算資金退出企業的核算交納稅費的核算交納稅費的核算向投資者支付利潤的核算向投資者支付利潤的核算償還債務的核算償還債務的核算在會計處理中建立起在會計處理中建立起來的賬戶體系來的賬戶體系盤存賬戶盤存賬戶資本與借款賬戶資本與借款賬戶結算賬戶結算賬戶調整賬戶調整賬戶待處理賬戶待處理賬戶集合分配賬戶集合分配賬戶跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶成本計算賬戶成本計算賬戶收入賬戶收入賬戶費用賬戶費用賬戶財務成果計算賬戶財務成果計算賬戶工 業工 業企 業企 業主 要主 要交 易交 易和 事和 事項 的項 的會 計

4、會 計處理處理 一、主要生產經營過程核算的意義和內容一、主要生產經營過程核算的意義和內容 (一一)主要經營過程核算的意義主要經營過程核算的意義 1、加強會計管理，規范企業生產經營行為。、加強會計管理，規范企業生產經營行為。 2、及時、正確地提供能反映實際生產經營過程情況的各、及時、正確地提供能反映實際生產經營過程情況的各種數量指標和質量指標，以便企業及時了解經營過程進度種數量指標和質量指標，以便企業及時了解經營過程進度，糾正偏差，完成和超額完成各項計劃指標。糾正偏差，完成和超額完成各項計劃指標。(二二)主要生產經營過程核算的內容主要生產經營過程核算的內容-“三個過程三個過程” 1、生產過程、生

5、產過程-“三個過程三個過程” 供應、生產、銷售供應、生產、銷售 2、資金運動過程、資金運動過程 -“三個過程三個過程” 投入、調整、退出投入、調整、退出 第一節第一節 主要經營過程核算和成本主要經營過程核算和成本 計算的意義和內容計算的意義和內容二、成本計算的意義和內容(一一)成本計算的意義成本計算的意義 1、費用、費用 企業在生產活動中經常要發生各種人力、物力和企業在生產活動中經常要發生各種人力、物力和財力的耗費，這些耗費的貨幣表現，是企業經濟財力的耗費，這些耗費的貨幣表現，是企業經濟利益的流出，即費用。利益的流出，即費用。 2、成本、成本 費用要按照一定對象費用要按照一定對象(產品、材料產

6、品、材料)進行歸集和分進行歸集和分配，構成該對象的成本。配，構成該對象的成本。 3、成本計算、成本計算 就是將企業在生產過程中所發生的各種費用，按就是將企業在生產過程中所發生的各種費用，按各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各該對各種不同對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的總成本和單位成本。象的總成本和單位成本。 4、費用歸集、費用歸集 供應過程：供應過程： 材料買價材料買價 采購費用采購費用 生產過程生產過程： 生產費用生產費用 采購成本采購成本 5、意義、意義 可以取得產品實際成本資料，據以確定可以取得產品實際成本資料，據以確定實際成本與實際成本與計劃成本的差異；計劃成本的差異； 分析成

7、本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效有效地控制各項費用支出，地控制各項費用支出，達到預期的成本目標；達到預期的成本目標； 為為成本預測成本預測、規劃下期成本目標以及制定產品價格、規劃下期成本目標以及制定產品價格提供參考資料。提供參考資料。 材料采購成本材料采購成本產品的制造成本產品的制造成本 (二二)成本計算的基本要求成本計算的基本要求 1.嚴格遵守國家規定的成本開支范圍嚴格遵守國家規定的成本開支范圍 2.劃清支出與費用、費用與成本的界限劃清支出與費用、費用與成本的界限 (1)支出與費用的界限支出與費用的界限 凡是與產品生產有關凡是與產品生產有關，應從

8、當期產品銷售收入中得到補，應從當期產品銷售收入中得到補償的償的生產費用生產費用，才能計入產品成本；，才能計入產品成本； 凡是與產品生產無關，凡是與產品生產無關，而又不應從產品銷售收入得到補而又不應從產品銷售收入得到補償的其他各種償的其他各種支出支出，均不能計入產品成本。，均不能計入產品成本。 (2)費用與成本的界限費用與成本的界限 生產費用是按照一定生產費用是按照一定會計期間會計期間匯集的資金耗費，匯集的資金耗費， 成本則是以成本則是以產品對象產品對象進行歸集的資金耗費。進行歸集的資金耗費。 3按權責發生制原則進行成本計按權責發生制原則進行成本計算算 收付實現制（實收實付制收付實現制（實收實付

9、制) 以以貨幣資金貨幣資金的實際收、付作為標準來確定本期的收的實際收、付作為標準來確定本期的收益和費用的。凡是本期實際收入或付出的款項，不益和費用的。凡是本期實際收入或付出的款項，不論是否屬于本期的收益和費用，都作為本期的收益論是否屬于本期的收益和費用，都作為本期的收益和費用。和費用。 權責發生制權責發生制(應收應付制應收應付制) 以以應收和應付應收和應付作為標準來確立本期的收益和費用，作為標準來確立本期的收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不論是否已經收入或付凡屬于本期的收益和費用，不論是否已經收入或付出，都作為本期的收益和費用處理，而不屬于本期出，都作為本期的收益和費用處理，而不屬于本期的

10、收益和費用，即使已經實際收入或付出，都不能的收益和費用，即使已經實際收入或付出，都不能作為本期的收益和費用。作為本期的收益和費用。 2001年年9月月20日采用賒銷方式銷售產品日采用賒銷方式銷售產品50 000元，元，12月月25日收到貨款存入銀行。按日收到貨款存入銀行。按收付實現制核算時，該項收入應屬于（收付實現制核算時，該項收入應屬于（ ）。）。 A 2001年年9月月 B 2001年年10月月 C 2001年年11月月 D 2001年年12月月 某企業某企業2002年年7月支付廠部管理人員工資月支付廠部管理人員工資12 000元，預支廠部半年（含本月）修理元，預支廠部半年（含本月）修理費

11、費1800元生產車間保險費元生產車間保險費4000元。按權元。按權責發生制核算時，該企業責發生制核算時，該企業2001年年7月管理費月管理費用發生額為（用發生額為（ ）。）。 A 12 000元元 B 13 800元元 C 16 300元元 D 12 300元元(三三)成本計算的內容和程序成本計算的內容和程序 (1)確定成本計算對象確定成本計算對象 成本計算對象成本計算對象 生產費用歸屬的對象，為勞動耗費的受益物。生產費用歸屬的對象，為勞動耗費的受益物。 【例】【例】 供應過程中：供應過程中：各種材料各種材料 成本計算對象成本計算對象 采購成本采購成本 生產過程中：生產過程中： 各種產品各種產

12、品 成本計算對象成本計算對象 生產成本生產成本 (2)確定成本計算期確定成本計算期 成本計算期成本計算期 是指多少時間計算一次成本。是指多少時間計算一次成本。 【例】【例】 如果是單件、小批量生產如果是單件、小批量生產 生產周期生產周期 如果是反復不斷地大量生產如果是反復不斷地大量生產 月月 (3)確定成本項目確定成本項目 成本項目成本項目 各種生產費用按其各種生產費用按其經濟用途經濟用途分類，就是成本項目。分類，就是成本項目。 成本項目分析的意義：成本項目分析的意義： 1)可以了解費用的經濟用途和成本的經濟構成；可以了解費用的經濟用途和成本的經濟構成； 2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本

13、的潛力。查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潛力。 產品成本項目設置：產品成本項目設置： 必須按照國家財政部門和上級主管部門制定的成本計算規必須按照國家財政部門和上級主管部門制定的成本計算規程的有關規定并結合單位具體情況加以確定。程的有關規定并結合單位具體情況加以確定。 種類：種類： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 (4)準確歸集和分配各種生產費用。準確歸集和分配各種生產費用。 直接費用：直接費用： 1)定義定義：直接計入直接計入成本計算對象的生產費用，稱為直接成本計算對象的生產費用，稱為直接費用。費用。 2)特點特點：生產費用發生只同生產費用發生只同某一個某一個成本計算

14、對象成本計算對象有關有關。直接計入直接計入。 間接費用：間接費用： 1)定義定義：須須經過分配才能計入經過分配才能計入成本計算對象的生產費用成本計算對象的生產費用稱為間接費用。稱為間接費用。 2)特點特點：生產費用發生同生產費用發生同幾個幾個成本計算的對象成本計算的對象有關有關。按按標準分配計入標準分配計入。 (5)健全成本計算原始記錄健全成本計算原始記錄 費用、成本的明細分類核算費用、成本的明細分類核算編制材料采購成本、產品生產成本編制材料采購成本、產品生產成本計算表。計算表。原始記錄原始記錄材料耗用工時消耗生產費用分配產品入庫第二節第二節 資金籌集核算資金籌集核算 一、籌集資金核算需要設置

15、的主要賬戶一、籌集資金核算需要設置的主要賬戶 (一一)“實收資本實收資本”賬戶賬戶1、性質：、性質： 所有者權益所有者權益類賬戶，類賬戶，2、用途：核算投資人投入的資本，即企業在工商行政管理部門登記的注冊、用途：核算投資人投入的資本，即企業在工商行政管理部門登記的注冊資金資金(資本金資本金)。 3、登記：、登記： 投入資本：投入資本： 貸方貸方收回資本：收回資本： 借方借方資本總額：資本總額： 貸方余額貸方余額現金、 銀行存款房屋及建筑物機器設備材料物資無形資產 收回資本資本公積盈余公積 4、結構、結構 投資人投資人 5、明細分類賬、明細分類賬 投資單位投資單位借方借方 實收資本實收資本 貸方

16、貸方 收回資本收回資本 投入資本投入資本 余額余額(二二)“短期借款短期借款”賬戶賬戶 1、性質性質：負債負債類賬戶類賬戶 2、用途：核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在、用途：核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各的各種借款。種借款。3、登記：、登記：各種借款各種借款 貸方貸方歸還的各種借款歸還的各種借款 借方借方尚未歸還的各種借款尚未歸還的各種借款 貸方貸方4、結構：、結構： 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方歸還的各種借款歸還的各種借款 各種借款各種借款 余額余額5、明細分類賬：、明細分類賬： 貸款單位貸款單位 貸款種類貸款種類(三三)“長期借款長

17、期借款”賬戶賬戶 1、性質性質：負債類負債類賬戶賬戶 2、用途：、用途：，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在在1年以上年以上(不含不含1年年)的各種借款。的各種借款。 3、登記：、登記：各種借款各種借款 貸方貸方歸還的各種借款歸還的各種借款 借方借方尚未歸還的各種借款尚未歸還的各種借款 貸方余額貸方余額 4、結構、結構 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方 借款借款 歸還的借款歸還的借款 余額余額 5、明細賬戶：、明細賬戶： 貸款單位貸款單位 貸款種類貸款種類(四)“固定資產固定資產”賬戶賬戶 1.性質：性質：資產類資產類賬戶賬戶 2.用途：用途：

18、用來核算企業為生產商品、提供勞務、出租或經用來核算企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。 3.登記：登記：其借方登記固定資產增加的原始價值；貸方登記其借方登記固定資產增加的原始價值；貸方登記固定資產減少的原始價值；期末借方余額表示結存的固定固定資產減少的原始價值；期末借方余額表示結存的固定資產原始價值。資產原始價值。 4.結構：結構： 借方借方 固定資產固定資產 貸方貸方 增加數增加數 減少數減少數 余額余額（五）五）“工程物資工程物資”賬戶賬戶 1.性質性質：資產類資產類賬戶賬戶 2.用途用途

19、：核算企業為基建工程、更新工程和大修理工程準：核算企業為基建工程、更新工程和大修理工程準備的各種材料物資的實際成本。備的各種材料物資的實際成本。 3.登記登記：其借方登記購入材料物資的實際成本；貸方登記：其借方登記購入材料物資的實際成本；貸方登記工程領用的材料物資實際成本；其借方余額表示結存的各工程領用的材料物資實際成本；其借方余額表示結存的各種物資的實際成本。種物資的實際成本。 4.結構結構： 借方借方 工程物資工程物資 貸方貸方 增加數增加數 減少數減少數 期末余額期末余額二、籌集資金的主要經濟業務核算二、籌集資金的主要經濟業務核算 (一一)投入資金的核算投入資金的核算 1、投入資金：、投

20、入資金： 投資人投入企業的資本金投資人投入企業的資本金。 2、資本金、資本金 3、性質、性質 所有者權益的主要來源和表現形式所有者權益的主要來源和表現形式； 投資者擁有的根本權益投資者擁有的根本權益； 對企業的盈余分配和凈資產處置權利起著對企業的盈余分配和凈資產處置權利起著 直接影響作用。直接影響作用。貨幣貨幣實物。實物。貨幣貨幣實物。實物。【例【例1】收到投資者投入企業的股款】收到投資者投入企業的股款200 000元，元，存入銀行：存入銀行： 會計分錄會計分錄 借：銀行存款借：銀行存款 200 00000 貸：實收資本貸：實收資本投資 200 00000 【例【例2】某單位投入企業全新運輸汽

21、車】某單位投入企業全新運輸汽車 一輛，經投資各方確認價值為一輛，經投資各方確認價值為250 000元。元。 會計分錄會計分錄 借：固定資產借：固定資產 250 000.00 貸：實收資本貸：實收資本單位投資 250 00000(二二)借入資金的核算借入資金的核算1、借入資金借入資金企業從銀行或其他金融機構借入的款企業從銀行或其他金融機構借入的款項項。【例【例3】 由于季節性儲備材料需要，由于季節性儲備材料需要，企業臨時向銀行借入企業臨時向銀行借入50 000元，存元，存入銀行。借款期限為入銀行。借款期限為2個月。個月。 會計分錄會計分錄如如所示。所示。 借：銀行存款借：銀行存款 50 0000

22、0 貸：貸：短期借款短期借款 50 00000 【例4】 因購置生產設備需要向銀行借入35 100元，借款期為2年。該項生產設備價款30 000元，增值稅17，計5 100元。元。說明說明 1.固定資產固定資產 2.借款規定：借款規定：“存貸分戶存貸分戶”,企業向銀行借入貸款，應先轉企業向銀行借入貸款，應先轉入入“銀行存款銀行存款”賬戶后支用。賬戶后支用。 3.增值稅會計處理規定：企業購入固定資產，增值稅會計處理規定：企業購入固定資產， 其專用發票上注明的增值稅額應計入固定資產的其專用發票上注明的增值稅額應計入固定資產的 價值。價值。會計分錄：會計分錄： -1借：銀行存款借：銀行存款 35 l

23、00OO 貸：貸：長期借款長期借款 35 100OO -2借：固定資產借：固定資產生產設備生產設備 35 100OO 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 10000 使用期使用期在在1年以上年以上的與生產經營有關的設備、的與生產經營有關的設備、器具、工具等；器具、工具等；單位價值單位價值在在2 000元元以上并使用期在以上并使用期在2年以上年以上的非主要生產經營設備的物品價值；的非主要生產經營設備的物品價值； 【例5】因進行基建工程需要，購置建筑材料120 000元(包括增值稅)向銀行借入長期借款支付價款。2、 “工程物資工程物資”賬戶賬戶 性質性質：資產資產類賬戶，類賬戶， 用途用途：核算企業為

24、基建工程、更新工程和大修理核算企業為基建工程、更新工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。工程準備的各種物資的實際成本。 會計分錄會計分錄 一一1借：銀行存款借：銀行存款 120 00000 貸：長期借款貸：長期借款 120 00000 一一2借：工程物資借：工程物資 120 00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 00000第三節第三節 采購過程核算采購過程核算【概述】【概述】1、主要經濟業務、主要經濟業務 用貨幣資金購買原材料、輔助材料；用貨幣資金購買原材料、輔助材料； 支付采購費用；支付采購費用； 計算采購成本。計算采購成本。2、主要任務主要任務 核算與監督材料的買價和采購費用；

25、核算與監督材料的買價和采購費用； 確定采購成本；確定采購成本； 檢查材料采購計劃執行情況；檢查材料采購計劃執行情況； 核算與監督儲備資金占用量；核算與監督儲備資金占用量； 考核儲備資金使用情況。考核儲備資金使用情況。 一、采購過程核算需要設置的主要賬戶一、采購過程核算需要設置的主要賬戶 (一一)“材料采購材料采購”賬戶賬戶 1、性質：、性質：資產類賬戶資產類賬戶 2、用途：、用途： 核算企業購入的各種材料物資買價和采購費用，據以計算核算企業購入的各種材料物資買價和采購費用，據以計算物資采購成本。物資采購成本。 監督、考核采購計劃的執行情況。監督、考核采購計劃的執行情況。 3、采購成本、采購成本

26、 計劃成本：計劃成本： 材料品種繁多的企業一般采用材料品種繁多的企業一般采用計劃成本計劃成本進行日常核算。進行日常核算。 實際成本實際成本 對某些品種不多，但占產品成本比重較大的原料或主要材對某些品種不多，但占產品成本比重較大的原料或主要材料也可以單獨采用料也可以單獨采用實際成本實際成本進行日常核算。進行日常核算。 規模較小、材料品種簡單、采購業務不多的企業，也可全規模較小、材料品種簡單、采購業務不多的企業，也可全部采用部采用實際成本實際成本進行日常核算。進行日常核算。 4、特點：、特點：月末一般無余額。月末一般無余額。若有借方余額，則為尚未驗收入庫的在途材料。若有借方余額，則為尚未驗收入庫的

27、在途材料。 5、登記：、登記： 借方借方 貸方貸方 6、結構：、結構：借方借方 材料采購材料采購 貨方貨方采購費用采購費用 入庫數額入庫數額 7、明細分類賬戶、明細分類賬戶 按照材料種類設置按照材料種類設置材料物資的買價采購費用轉入原材料賬戶的數額 (二二)“原材料原材料”賬戶賬戶 1、性質、性質：資產資產類賬戶類賬戶 2、用途：、用途：核算企業核算企業庫存庫存各種材料的收入、發出和結存各種材料的收入、發出和結存情況情況。 3、 原料原料 主要材料主要材料 原材料原材料 輔助材料輔助材料 外購半成品外購半成品 包裝材料包裝材料 燃料燃料 4、登記、登記 借方借方：已經驗收入庫的各種材料數額。

28、貸方貸方：登記材料發出、減少的數額。 借方余額借方余額：庫存材料的實際成本。 5、結構、結構 借方借方 原材料原材料 貸方貸方入庫材料數額 發出數額余額余額 庫存材料6、明細分類賬：、明細分類賬： 品種品種 規格規格 7、同類賬戶：、同類賬戶： “包裝物包裝物” “低值易耗品低值易耗品” (三三)“應付賬款應付賬款”賬戶賬戶 1、性質：、性質：負債類負債類 2、用途、用途 核算企業因采購材料、商品和接受勞務供應而應付給供應單核算企業因采購材料、商品和接受勞務供應而應付給供應單位的款項位的款項。 3、登記、登記 貸方貸方：應付未付款項的數額應付未付款項的數額。 借方借方：實際歸還款項的數額。：實

29、際歸還款項的數額。 貸方余額貸方余額：表示尚欠供應單位的款項：表示尚欠供應單位的款項。 4、結構、結構 借方借方 應付賬款應付賬款 貸方貸方 歸還款項歸還款項 未付款項未付款項 余額余額 尚欠款項尚欠款項(四四)“應付票據應付票據”賬戶賬戶 1、性質、性質：負債負債類賬戶類賬戶 2、用途、用途 核算企業購買材料、商品和接受勞務供應而開出、承核算企業購買材料、商品和接受勞務供應而開出、承兌的商業匯票兌的商業匯票：銀行承兌匯票銀行承兌匯票 商業承兌匯票商業承兌匯票 3、登記、登記 貸方貸方：開出、承兌商業匯票的數額；開出、承兌商業匯票的數額； 借方借方：支付到期商業匯票及銀行承兌匯票手：支付到期商

30、業匯票及銀行承兌匯票手續費的數額，續費的數額， 貸方余額貸方余額：企業尚未到期的應付票據數額。：企業尚未到期的應付票據數額。 4、結構、結構 借方借方 應付票據應付票據 貸方貸方 到期匯票到期匯票 匯票的數額匯票的數額 銀行手續費銀行手續費 余額余額 未到期票據數額未到期票據數額 5、明細賬戶、明細賬戶 按供應單位設置按供應單位設置 (五五)“應交稅費應交稅費”賬戶賬戶1、性質：、性質：負債類負債類 2、用途、用途 用來核算企業應交納的各種稅金：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。3、登記、登記 設明細賬戶，按明細賬

31、戶分別登記，即直接登記明細賬。 4、明細賬戶 名稱：名稱：“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅” 登記：登記： 應交增值稅應交增值稅=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額借方發生額：借方發生額：企業購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額進項稅額；實際已交納的增值稅；貸方發生額貸方發生額：企業銷售貨物或提供應稅勞務應交納的銷項稅額銷項稅額；轉出已支付或應分擔的增值稅。期末余額：期末余額：借方余額：反映多上交或者尚未抵扣的增值稅；貸方余額：反映企業尚未交納的增值稅。 計算計算：增值稅率一般為增值稅率一般為17及及13； 小規模納稅人小規模納稅人按銷售額征收按銷售額征收(稅率一般為稅率一般為46)的增

32、值稅，不抵扣進項稅的增值稅，不抵扣進項稅額。額。5、說明：、說明： 企業在材料采購計劃成本計價進行日企業在材料采購計劃成本計價進行日常核算的情況下，還要增設常核算的情況下，還要增設“材料材料成本差異成本差異”賬戶，核算材料實際成賬戶，核算材料實際成本與計劃成本的差異。本與計劃成本的差異。 二、采購過程的主要經濟業務核算二、采購過程的主要經濟業務核算（一）主要經濟業務主要經濟業務 采購材料采購材料 1、材料已驗收入庫，貨款尚未支付；、材料已驗收入庫，貨款尚未支付； 2、材料驗收入庫的同時支付貨款；、材料驗收入庫的同時支付貨款； 3、支付材料采購費用；、支付材料采購費用； 4、結轉材料實際采購成本

33、等經濟業務。、結轉材料實際采購成本等經濟業務。 （二）例（二）例【例【例6】向外地某單位購入甲材料】向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克千克，每千克8元；乙材料元；乙材料2 000千克，每千克千克，每千克4元；共計元；共計40 000元，進項增值稅稅率元，進項增值稅稅率17，計，計6 800元。材料已驗收入庫，貨款以商業匯票付訖。元。材料已驗收入庫，貨款以商業匯票付訖。 1、業務業務：材料驗收入庫的同時支付貨款；：材料驗收入庫的同時支付貨款； 2、分析分析： 賬戶（科目）：賬戶（科目）：材料采購，應交稅費，應付票據 登記：登記：采購 入庫 材料采購 借方 進項稅 增值稅 借方 貨款付訖

34、 應付票據 貸方 3、會計分錄：會計分錄： 借：借：材料采購 40 00000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 6 80000 貸貸：應付票據 46 800.00 【例【例7】向本地某單位購入丙材料】向本地某單位購入丙材料5 000千克，每千克千克，每千克10元，元，計計50 000元，進項增值稅稅率元，進項增值稅稅率17計計8 500元。材料已驗收入元。材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。庫，貨款以銀行存款支付。1.業務：業務：采購材料,驗收入庫2.分析分析:賬戶（科目）：材料采購,應交稅費,銀行存款登記：采購 入庫 材料采購 借方 增值稅 應交稅費 借方 價款支付 銀行存款 貸方3.分錄分

35、錄：借：材料采購 50 00000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 50000 貸：銀行存款 58 50000【例【例8】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運輸費用1 760元，元，以現金支付裝卸費以現金支付裝卸費440元。元。1.業務：業務：以存款支付費用。2.分析：分析：賬戶：銀行存款、庫存現金、材料采購登記： 支付費用 貸方 購買費用 材料采購 借方3.會計分錄：會計分錄： 借：材料采購 2 200OO 貸：銀行存款 1 760OO 庫存現金 44000銀行存款庫存現金運輸費 裝卸費【例【例9】商業匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款】商業

36、匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46 800元元。1.業務：業務：商業匯票到期付款2.分析：分析：賬戶：應付票據、 銀行存款 登記：匯票到期 應付票據 借方 存款歸還 銀行存款 貸方3.會計分錄：會計分錄： 借：應付票據, 46 80000 貸：銀行存款 46 80000【例【例10】月末結轉三種材料實際采購總成本】月末結轉三種材料實際采購總成本92 200元。元。1.業務：業務：月未結轉（轉賬）月未結轉（轉賬）2.分析：分析：賬戶：材料采購、原材料登記： 采購成本 材料采購 貸方 實際成本 原材料 借方3.會計分錄會計分錄： 借：原材料 92 20000 貸：材料采購 92 2000

37、0三、物資采購成本計算三、物資采購成本計算 （一）概念（一）概念 1. 物資采購成本的計算物資采購成本的計算 就是將供應過程中所發生的物資的買價和有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，確定該種物資的實際成本。 2. 物資采購成本的內容：物資采購成本的內容： (1)買價買價(供貨單位的發票供貨單位的發票價格)。 (2)運雜費運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)。 (3)運輸途中的合理損耗。 (4)入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發生的工資支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價值)。 (5)購入物資負擔的稅金和其他費用。（二）計算方法（二）計算方法1.原則：原則：歸集

38、和分配歸集和分配 將供應過程中所發生的物資的買價和有關將供應過程中所發生的物資的買價和有關采購費用，按一定種類的材料進行歸集采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配和分配。2.方法：方法： (1)按標準按標準（重量重量）分攤共同運雜費分攤共同運雜費； (2)登記材料的物資采購明細分類賬登記材料的物資采購明細分類賬； (3)編制物資采購成本計算表。編制物資采購成本計算表。 （三）例（三）例1.歸集歸集企業購進甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表所示。企業購進甲、乙、丙三種材料的各項支出如下表所示。物資采購成本支出表物資采購成本支出表 材料名稱材料名稱 重重 量量 單單 價價 買買 價價 運雜費運雜

39、費甲甲乙乙丙丙4 000千克千克2 000千克千克5 000千克千克8元元4元元10元元32 000元元8 000元元50 000元元 2 200元元合計合計11 000千克千克90 000元元2 200元元2.分配分配 (1)按按重量重量分攤共同運雜費。分攤共同運雜費。 每千克材料應負擔的運雜費為：每千克材料應負擔的運雜費為： 2200 400020005000 甲種材料應分攤的運雜費：甲種材料應分攤的運雜費： 0204 000=800(元元) 乙種材料應分攤的運雜費：乙種材料應分攤的運雜費： 0202 000=400(元元) 丙種材料應分攤的運雜費：丙種材料應分攤的運雜費： 0205 00

40、0：1 000(元元)=0=020(20(元元) ) (2)登記甲、乙、丙材料的物資采購明細賬見下表登記甲、乙、丙材料的物資采購明細賬見下表 (3)編制物資采購成本計算表。編制物資采購成本計算表。 第四節第四節 生產過程核算生產過程核算【概述】概述】1.生產過程特點生產過程特點 是工業企業資金循環的第二階段。是工業企業資金循環的第二階段。 生產過程既是產品制造過程，又是物化勞動生產過程既是產品制造過程，又是物化勞動(勞動資料和勞動資料和勞動對象勞動對象)和活勞動的消耗過程。和活勞動的消耗過程。2.生產費用生產費用 在生產過程中所發生的各種耗費，稱為生產費用。在生產過程中所發生的各種耗費，稱為生

41、產費用。 主要包括：主要包括： 生產產品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力；生產產品所消耗的原材料、輔助材料、燃料和動力； 生產工人的工資及職工福利費；生產工人的工資及職工福利費； 廠房和機器設備等固定資產的折舊費；廠房和機器設備等固定資產的折舊費； 管理和組織生產、為生產服務而發生的各種費用。管理和組織生產、為生產服務而發生的各種費用。 3.生產過程核算的主要任務：生產過程核算的主要任務： 核算與監督核算與監督生產費用的發生和分配，產品生產的品種、生產費用的發生和分配，產品生產的品種、數量和質量；數量和質量； 計算計算產品成本，產品成本，考核考核生產資金定額和成本計劃的執行生產資金定額和成

42、本計劃的執行情況；情況； 反映反映生產過程中的問題和經驗，促使企業不斷降低生生產過程中的問題和經驗，促使企業不斷降低生產成本，提高經濟效益。產成本，提高經濟效益。4.生產過程的主要經濟業務：生產過程的主要經濟業務： 支出、歸集、分配支出、歸集、分配生產費用生產費用； 核算核算產品的產品的實際成本實際成本。 一、生產過程核算需要設置的一、生產過程核算需要設置的主要賬戶主要賬戶 (一一)“生產成本生產成本”賬戶賬戶1.生產成本生產成本 企業生產各種產品企業生產各種產品(包括產成品、自制半成品、提供包括產成品、自制半成品、提供勞務等勞務等)在生產過程中所發生的在生產過程中所發生的各項生產費用各項生產

43、費用。 2.性質：性質： 成本類賬戶成本類賬戶（同資產類同資產類）3.用途：用途： 核算核算企業生產各種產品企業生產各種產品(包括產成品、自制半成品、包括產成品、自制半成品、提供勞務等提供勞務等)在生產過程中所發生的各項在生產過程中所發生的各項生產費用。生產費用。 確定確定產品產品實際生產成本。實際生產成本。 4.結構結構借方：借方：登記月份內發生的全部登記月份內發生的全部生產費用生產費用；貸方：貸方：登記應登記應結轉結轉的的完工完工產品的實際產品的實際生產生產 成本。成本。借方余額：借方余額：表示生產過程中表示生產過程中尚未完工尚未完工的在的在 產品實際生產成本產品實際生產成本。5.明細賬戶

44、明細賬戶：設置設置“基本生產成本基本生產成本”和和“輔助生產成本輔助生產成本”三級明細核算。三級明細核算。 按成本核算對象按成本核算對象(產品種類產品種類) (二二)“制造費用制造費用”賬戶賬戶1.制造費用制造費用 企業為生產產品和提供勞務而發生的各項企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用間接費用。 工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性停工損失、費、機物料消耗、勞動保護費、季節性停工損失、修理期間的停工損失等修理期間的停工損失等。 不能直接計入產品生產成本的費用。不能直接計入產品生產成本的費用。 2.性質：

45、性質： 成本類賬戶成本類賬戶（資產類資產類）3.用途：用途： 歸集和分配各項間接費用。歸集和分配各項間接費用。 4.結構結構 借方：借方：登記月份內登記月份內發生的發生的各種各種制造費用制造費用 貸方：貸方：登記登記分配結轉分配結轉應由各種產品生產負擔的制造應由各種產品生產負擔的制造費用。費用。 余額：無余額：無 5.明細賬明細賬 按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬。按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬。 6.說明說明 按照權責發生制的原則，嚴格劃清生產費用的按照權責發生制的原則，嚴格劃清生產費用的 受益期限，準確計算各期產品成本；受益期限，準確計算各期產品成本； 相應設置相應設置“

46、待攤費用待攤費用”和和“預提費用預提費用”兩個費用兩個費用成本賬戶。成本賬戶。 (三三)“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶1.待攤費用待攤費用（預付費用（預付費用 ） 企業企業已經支付已經支付但應由本期和以后各期分別負擔的但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在分攤期在1年以內年以內的各項費用。的各項費用。 如：修理費、供暖費如：修理費、供暖費 2.性質性質 資產類資產類賬戶賬戶3.結構結構 借方：借方：登記登記已經支付已經支付或或發生發生的各種待攤費用；的各種待攤費用； 貸方：貸方：登記應由登記應由本期本期和和以后各期以后各期分攤的費用。分攤的費用。 余額：余額：借方借方,表示表示尚未攤銷尚未攤銷的

47、余額。的余額。 (四四)“預提費用預提費用”賬戶賬戶1.預提費用預提費用 企業按規定從成本費用中預先提取但企業按規定從成本費用中預先提取但尚未實際支出尚未實際支出的各項費用。的各項費用。 如：預提的租金、借款利息、保險費、固定資產修理費等。如：預提的租金、借款利息、保險費、固定資產修理費等。2.性質性質 負債類負債類賬戶3.結構結構 貸方貸方：登記按規定預先分月提存的費用；：登記按規定預先分月提存的費用； 借方借方：登記實際支付的費用。：登記實際支付的費用。 余額余額：貸方余額：表示已經預提而尚未實際支付的費用。貸方余額：表示已經預提而尚未實際支付的費用。 借方余額：表示實際支出大于已預提的數

48、額，應借方余額：表示實際支出大于已預提的數額，應 當視同待攤費用，分期攤入成本。當視同待攤費用，分期攤入成本。 【待攤費用、預提費用區別】【待攤費用、預提費用區別】 相同點：相同點：（1）兩者都是跨期攤配賬戶。）兩者都是跨期攤配賬戶。（2）兩者都是按權責發生制的要求而采取的）兩者都是按權責發生制的要求而采取的對費用的處理方法。對費用的處理方法。（3）作用相同。都是為了正確確定本期經營）作用相同。都是為了正確確定本期經營成果而采取的處理方法。成果而采取的處理方法。（4）兩者賬戶的結構基本相同。借方都是反）兩者賬戶的結構基本相同。借方都是反映實際發生的費用數，貸方都是反映分期攤提費映實際發生的費用

49、數，貸方都是反映分期攤提費用數。用數。不同點：不同點：（1）兩者的不同點主要表現在）兩者的不同點主要表現在費用發生費用發生或或支支付的時間付的時間上。上。（2）“待攤費用待攤費用”賬戶核算賬戶核算先發生后攤配先發生后攤配業業務，期末余額在借方，屬于務，期末余額在借方，屬于資產類資產類賬戶；而賬戶；而“預預提費用提費用”賬戶核算賬戶核算先預提后發生先預提后發生的費用，期末余的費用，期末余額在貸方額在貸方. (五五)“庫存商品庫存商品” 賬戶賬戶 1.產成品產成品 指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫可供銷售的產品。指企業已完成全部生產過程并已驗收入庫可供銷售的產品。 2.性質性質 資產類資產類賬

50、戶賬戶 3.用途用途 核算企業庫存的各種商品的核算企業庫存的各種商品的實際成本實際成本，包外購商品、自制產品，包外購商品、自制產品商品等商品等。 4.結構結構 借方借方：登記已經：登記已經完工驗收入庫完工驗收入庫的各種產品的實際生產成本；的各種產品的實際生產成本； 貸方貸方：登記已經：登記已經出售出售的各種產品的實際生產成本。的各種產品的實際生產成本。 余額余額：借方。表示：借方。表示庫存庫存產成品的實際成本。產成品的實際成本。 5.明細賬明細賬 按產成品的品種、規格或類別設置明細分類賬戶。按產成品的品種、規格或類別設置明細分類賬戶。 （六）（六）“應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 1.性質

51、性質：負債類負債類賬戶賬戶 2.用途用途：用來核算企業應付職工的工資總額，包括工資總：用來核算企業應付職工的工資總額，包括工資總額內的各種工資、獎金、津貼、職工福利費等，不論是否額內的各種工資、獎金、津貼、職工福利費等，不論是否在當月支付，都要通過該賬戶核算。在當月支付，都要通過該賬戶核算。 3.登記登記：其貸方登記應付職工工資數；借方登記實際支付：其貸方登記應付職工工資數；借方登記實際支付的職工工資數；貸方余額，表示應付未付的工資數。的職工工資數；貸方余額，表示應付未付的工資數。 4.結構結構 借方借方 應付職工薪酬應付職工薪酬 貸方貸方 減少數減少數 增加數增加數 期末余額期末余額 （七）

52、（七）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 1.性質性質：資產類資產類賬戶（固定資產的抵減賬戶）賬戶（固定資產的抵減賬戶） 2.用途用途：用來核算固定資產因磨損而減少的價值。：用來核算固定資產因磨損而減少的價值。 3.登記登記：其貸方登記固定資產累計折舊的增加數，借方登：其貸方登記固定資產累計折舊的增加數，借方登記已提固定資產折舊累計減少或轉銷數；月末貸方余額表記已提固定資產折舊累計減少或轉銷數；月末貸方余額表示現有固定資產已提累計折舊數。示現有固定資產已提累計折舊數。 4.結構結構 借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方 減少數減少數 增加數增加數 期末余額期末余額 二、生產過程中主要經濟業務的核算二

53、、生產過程中主要經濟業務的核算（一）經濟業務（一）經濟業務 1.車間領用制造產品的原材料投入生產；車間領用制造產品的原材料投入生產； 2.計算和分配職工工資；計算和分配職工工資； 3.從銀行提取現金發放工資；從銀行提取現金發放工資； 4.支付待攤的費用；支付待攤的費用； 5.預提應付的費用；預提應付的費用； 6.計提福利費和固定資產折舊；計提福利費和固定資產折舊； 7.分配制造費用，計算產品成本；分配制造費用，計算產品成本； （二）例題（二）例題【例【例1l】從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批價值從倉庫領用甲、乙、丙材料各一批價值55 000元，用以生產元，用以生產A、B兩種產品和其他一般耗用，見

54、表兩種產品和其他一般耗用，見表36所示。所示。1.分析分析業務：業務：領原材料生產領原材料生產帳戶（科目）：帳戶（科目）：領用材料領用材料 “原材料原材料”生產產品生產產品 “生產成本生產成本”車間耗用車間耗用 “制造費用制造費用”管理耗用管理耗用 “管理費用管理費用” 2.登記登記減少庫存材料減少庫存材料 “原材料原材料”貸方；貸方；投入生產投入生產 “生產成本生產成本”借方借方車間耗用材料車間耗用材料 “制造費用制造費用”借方借方管理耗用材料管理耗用材料 “管理費用管理費用”借方借方 3.會計分錄會計分錄 借：生產成本借：生產成本 49 600O0 制造費用制造費用 5 00000 管理費

55、用管理費用 40000 貸：原材料貸：原材料 55 00000【例【例12】結算本月份應付職工工資】結算本月份應付職工工資24 000元，其中：制造元，其中：制造A產品工人工資產品工人工資14 000元，制造元，制造B產品工人工資產品工人工資6 000元，車元，車間管理人員工資間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資2 4001.分析分析業務業務：計算和分配職工工資計算和分配職工工資賬戶（科目）賬戶（科目）工資費用工資費用 “應付工資應付工資”性質：性質：負債類負債類用途：核算企業應付給職工的用途：核算企業應付給職工的工資總額工資總額； 包括工資總額內的包括工資總額內的

56、各種工資、獎金、津貼各種工資、獎金、津貼等；等； 不論是否在當月支付。不論是否在當月支付。結構：結構：貸方：貸方：應付工資數應付工資數 借方：借方：實際支付工資數實際支付工資數 余額余額：貸方，表示應付未付的工資。：貸方，表示應付未付的工資。 生產工人工資生產工人工資 直接費用直接費用 “生產成本生產成本” 借方借方 車間管理人員工資車間管理人員工資 間接費用間接費用 “制造費用制造費用” 借借方方 廠部管理人員工資廠部管理人員工資 期間費用期間費用 “管理費用管理費用” 借借方方.2、會計分錄會計分錄 借：借： 生產成本生產成本 20 00000 制造費用制造費用 1 60000 管理費用管

57、理費用 2 40000 貸：應付工資貸：應付工資 24 00000【例【例13】從銀行存款中提取現金】從銀行存款中提取現金24 000元，準元，準備用以發放職工工資。備用以發放職工工資。1.分析分析業務：從銀行提取現金發放工資；業務：從銀行提取現金發放工資； 賬戶（科目）賬戶（科目） 銀行提取現金銀行提取現金2.登記登記現金增加現金增加 “庫存現金庫存現金” 借方借方 存款減少存款減少 “銀行存款銀行存款” 貸方貸方 3.分錄分錄 借：庫存現金借：庫存現金 24 00000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 000OO銀行存款銀行存款庫存現金庫存現金【例【例14】以現金】以現金24 000元發放

58、職工元發放職工工資。工資。 1.分析分析業務：發放工資業務：發放工資賬戶（科目）：庫存現金、應付職工薪酬賬戶（科目）：庫存現金、應付職工薪酬2.登記：登記： 現金減少現金減少 “庫存現金庫存現金” 貸方貸方 應付工資減少應付工資減少 “應付職工薪酬應付職工薪酬” 借方借方 3.分錄：分錄： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 24 000OO 貸：庫存現金貸：庫存現金 24 000. 00 【例【例15】按職工工資總額計提職工福利費。】按職工工資總額計提職工福利費。 職工福利費按照職工工資總額的職工福利費按照職工工資總額的14提取，用于職工醫提取，用于職工醫藥衛生、集體福利、生活困難補助等方面的

59、支出。藥衛生、集體福利、生活困難補助等方面的支出。 1.分析分析業務業務：計提福利費計提福利費 計入費用（成本）；計入費用（成本）； 形成一筆應付款項。形成一筆應付款項。 賬戶賬戶：“應付職工薪酬應付職工薪酬” 用途：反映和監督職工福利費的提取和運用情況。用途：反映和監督職工福利費的提取和運用情況。 性質：性質：負債類負債類 結構：結構： 借方借方：登記實際使用的職工福利費，：登記實際使用的職工福利費， 貸方貸方：登記提取的職工福利費，：登記提取的職工福利費， 期末期末余額余額：一般在：一般在貸方貸方，表示尚未使用即結余的，表示尚未使用即結余的 職工福利費。職工福利費。 計算計算 公式：職工福

60、利費公式：職工福利費=工資總額工資總額14 計算：計算：A產品生產工人工資計提數：產品生產工人工資計提數：14 00014=1 960(元元)B產品生產工人工資計提數：產品生產工人工資計提數：6 00014=840(元元)車間管理人員工資計提數：車間管理人員工資計提數：1 60014=224(元元)廠部管理人員工資計提數：廠部管理人員工資計提數：2 40014=336(元元) 2、賬戶（科目）賬戶（科目） 提取提取 登記登記 借方借方 支付支付 登記登記“應付職工薪酬應付職工薪酬 ” 貸貸方方 3. 分錄分錄： 借：生產成本借：生產成本 2 80000 制造費用制造費用 22400 管理費用管