1、.企業運營過程中的稅務管理企業運營過程中的稅務管理 增值稅增值稅 北京華政稅務師事務所北京華政稅務師事務所二零一一年六月1.2征稅范圍征稅范圍在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅納增值稅貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內貨物：是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材加工：是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費料

2、，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務的業務修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，修理修配：是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務使其恢復原狀和功能的業務.征稅范圍征稅范圍以下收入征收增值稅還是營業稅？以下收入征收增值稅還是營業稅？專門從事電梯維修的企業取得的收入專門從事電梯維修的企業取得的收入電梯生產企業提供電梯維修業務取得的收入電梯生產企業提供電梯維修業務取得的收入維修中央空調的收入維修中央空調的收入維修立式空調的收入維修立式空調的收入3 3.征稅范圍征稅范圍-代購貨物代購貨物同時具備以下條件的代購貨物行為，不征收增值稅；同時具備以下條件

3、的代購貨物行為，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度如何規定如何不同時具備以下條件的，無論會計制度如何規定如何核算，均征收增值稅核算，均征收增值稅:受托方不墊付資金受托方不墊付資金銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方票轉交給委托方受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續費方結算貨款，并另外收取手續費4 4.征稅范圍征稅范圍-售后回租售后回租甲電力企業甲電力企

4、業2009年購入一批機器設備，價值年購入一批機器設備，價值3億元，為了億元，為了解決融資問題，甲公司與某融資租賃公司簽訂售后回租協議解決融資問題，甲公司與某融資租賃公司簽訂售后回租協議（融資租賃），甲公司如何納稅？（融資租賃），甲公司如何納稅？ 融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅 因為不滿足主要風險和報酬已轉移的收入確認條件，所以也因為不滿足主要風險和報酬已轉移的收入確認條件，所以也不需要交企業所得稅不需要交企業所得稅5 5.混合銷售混合銷售一項

5、銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為混合銷售行為從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅增值稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅稅勞務，不繳納增值稅6 6.7混合銷售混合銷售納稅人銷售自產貨物，并同時提供建筑業勞務的行為應當分別核納稅人銷售自產貨物，并同時提供建筑業勞務的行為應當分別

6、核算貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷算貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，建筑業勞務的營業額不繳納增值稅，應繳售額計算繳納增值稅，建筑業勞務的營業額不繳納增值稅，應繳納營業稅。納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明

7、。建筑業具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按有關勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按有關規定計算征收營業稅。規定計算征收營業稅。本公告自本公告自2011年年5月月1日起施行日起施行本公告廢止了國稅發本公告廢止了國稅發2002117號文，對納稅人無建安資質號文，對納稅人無建安資質的要求的要求國家稅務總局公告國家稅務總局公告20112011年第年第2323號號 .兼兼 營營納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額勞務

8、的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額售額 8 8.混合銷售、兼營混合銷售、兼營軟件企業銷售軟件的同時，向客戶收取后續服務費，如軟件企業銷售軟件的同時，向客戶收取后續服務費，如何征稅？何征稅？屬于混合銷售，應繳納增值稅，并享受稅負超過屬于混合銷售，應繳納增值稅，并享受稅負超過3%即即征即退的優惠征即退的優惠以后每年收取維護費，如何征稅？以后每年收取維護費，如何征稅？屬于提供服務勞務，應交營業稅屬于提供服務勞務，應交營業稅如何籌劃？如何籌劃？9 9.10銷售額的確定銷售額的確定銷售額為納稅人銷

9、售貨物或者應稅勞務向購買方收取銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用的全部價款和價外費用價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費其他各種性質的價外收費.代墊運費代墊運費 同時符合以下條件的代墊運輸費用不屬于應稅銷售額同時符

10、合以下條件的代墊運輸費用不屬于應稅銷售額的價外費用，不需要繳納增值稅：的價外費用，不需要繳納增值稅：承運部門的運輸費用發票開具給購買方承運部門的運輸費用發票開具給購買方納稅人將該項發票轉交給購買方納稅人將該項發票轉交給購買方1111.12視同銷售視同銷售將貨物交付其他單位或者個人代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷（所有權未轉移）（所有權未轉移）銷售代銷貨物銷售代銷貨物（所有權未轉移）（所有權未轉移）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的

11、除外同一縣（市）的除外（所有權未轉移）（所有權未轉移）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（所有權未轉移）（所有權未轉移）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資將自產、委托加工或者購進的貨物用于分配將自產、委托加工或者購進的貨物用于分配將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人.視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為銷售額的確定 有視同銷售行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售

12、額：有視同銷售行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額： 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格稅價格=成本成本（1+成本利潤率），屬于應征消費稅成本利潤率），屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定納稅人發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法

13、確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額1313.視同銷售視同銷售 案例：案例：企業將產品移送至外地的辦事處（辦事處未設賬戶，沒企業將產品移送至外地的辦事處（辦事處未設賬戶，沒有辦理稅務登記），由辦事處發貨給當地客戶，稅務機有辦理稅務登記），由辦事處發貨給當地客戶，稅務機關要求視同銷售，繳納增值稅，是否正確？關要求視同銷售，繳納增值稅，是否正確？將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，是指受貨機將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，是指受貨機構的貨物移送行為有下述兩項情形之一的：構的貨物移送行為有下述兩項情形之一的：向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款，應當

14、向所在地向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款，應當向所在地稅務機關繳納增值稅稅務機關繳納增值稅未發生上述兩種情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。未發生上述兩種情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。國稅發國稅發1998137號號1414.視同銷售視同銷售 案例：案例：企業將自產的鋼材用于在建工程，是否繳納增值稅企業將自產的鋼材用于在建工程，是否繳納增值稅企業將自產的材料用于不動產在建工程時，應視同銷售企業將自產的材料用于不動產在建工程時，應視同銷售計算繳納增值稅計算繳納增值稅用于機器設備的在建工程時（如大型設備的技術改造、用于機器設備的在建工程時（如大型設備的技術改造、大修理等），不按視同銷售處理大

15、修理等），不按視同銷售處理1515.16視同銷售視同銷售商場銷售空調的同時，贈送微波爐，如何繳納增值稅？商場銷售空調的同時，贈送微波爐，如何繳納增值稅？如何繳納企業所得稅？如何繳納企業所得稅？如何規避？如何規避？.銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓銷售折扣折讓的幾種方式銷售折扣折讓的幾種方式貨物的銷售額和折扣額同時開具在同一張發票的金額貨物的銷售額和折扣額同時開具在同一張發票的金額欄，或按貨物的銷售額與折扣額的差額，即銷售凈額欄，或按貨物的銷售額與折扣額的差額，即銷售凈額開具發票，按銷售凈額確認收入并計算銷項稅開具發票，按銷售凈額確認收入并計算銷項稅按銷售貨物的銷售額開具發票，不在發票上體現折扣按銷

16、售貨物的銷售額開具發票，不在發票上體現折扣額，再由購貨方向主管稅務機關申請開具紅字專用發額，再由購貨方向主管稅務機關申請開具紅字專用發票通知單，銷售企業依據通知單開具紅字專用發票并票通知單，銷售企業依據通知單開具紅字專用發票并按稅務機關要求備案后，沖減銷售收入和銷項稅按稅務機關要求備案后，沖減銷售收入和銷項稅捆綁銷售或附加贈送貨物等：屬于將自產、委托加工捆綁銷售或附加贈送貨物等：屬于將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售繳納增值稅或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售繳納增值稅1717.稅率稅率基本稅率基本稅率17%適用適用13%低稅率的貨物低稅率的貨物糧食、食用植物油糧食、食用植

17、物油自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用居民用煤炭制品煤炭制品圖書、報紙、雜志圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農藥、農機、農膜飼料、化肥、農藥、農機、農膜農產品農產品音像制品及電子出版物音像制品及電子出版物二甲醚二甲醚出口貨物，稅率為零（國務院另有規定的除外）出口貨物，稅率為零（國務院另有規定的除外）1818.征收率征收率小規模納稅人的征收率為小規模納稅人的征收率為3%一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照照6%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增

18、值稅：縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指裝機容量為裝機容量為5萬千瓦以下萬千瓦以下(含含5萬千瓦萬千瓦)的小型水力發電單位的小型水力發電單位建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘不含粘土實心磚、瓦土實心磚、瓦)。自來水。自來水。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）一般納稅人選擇簡易

19、辦法計算繳納增值稅后，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不個月內不得變更得變更1919.20納稅義務發生時間納稅義務發生時間銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天售款項憑據的當天：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天物并辦妥托收手續的當天采取賒銷和分期

20、收款方式銷售貨物，為書面合同約定的采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天收款日期的，為貨物發出的當天.21納稅義務發生時間納稅義務發生時間采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過產銷售生產工期超過1212個月的大型機械設備、船舶、飛個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；的當天；委托其他納稅人代銷貨

21、物，為收到代銷單位的代銷清單委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿貨款的，為發出代銷貨物滿180180天的當天；天的當天；提供應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索提供應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天取銷售款的憑據的當天先開具發票的，為開具發票的當天先開具發票的，為開具發票的當天.22進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目用于非增值稅

22、應稅項目免征增值稅項目免征增值稅項目集體福利集體福利個人消費個人消費非正常損失的購進貨物及勞務非正常損失的購進貨物及勞務非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務或者應稅勞務納稅人自用消費品納稅人自用消費品上述項目的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用上述項目的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用.23進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣既用于應稅項目，也用于免征增值稅項目的固定資產，既用于應稅項目，也用于免征增值稅項目的固定資產，其進項稅是否可以抵扣？其進項稅是否可以抵扣？既用于增值稅應稅項目，也用于免稅項目的原材料，其既用于增值稅應稅項目，也用于

23、免稅項目的原材料，其進項稅是否可以抵扣？進項稅是否可以抵扣？購買自用小汽車的進項稅，是否可以抵扣？購買自用小汽車的進項稅，是否可以抵扣？ 自用消費品自用消費品購買招待用煙酒取得的進項稅，是否可以抵扣？購買招待用煙酒取得的進項稅，是否可以抵扣？ 個人消費個人消費.24進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣非應稅項目中的不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、非應稅項目中的不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者建筑物，是指供人們在其內生產、生活

24、和其他活動的房屋或者場所，具體為場所，具體為固定資產分類與代碼固定資產分類與代碼(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為中代碼前兩位為“02”的房屋的房屋構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為固定資產分類與代碼固定資產分類與代碼中代碼前兩位為中代碼前兩位為“03”的構筑物的構筑物其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物固定資產分類與代碼固定資產分類與代碼.25進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論以建筑物或者構筑物為載體的

25、附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施化樓宇設備和配套設施.26進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失，是指因管理不善

26、造成被盜、丟失、霉非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失爛變質的損失因自然災害造成的損失是否需要轉出進項稅？因自然災害造成的損失是否需要轉出進項稅？盤虧的存貨是否需要轉出進項稅？盤虧的存貨是否需要轉出進項稅？報廢的存貨是否需要轉出進項稅？報廢的存貨是否需要轉出進項稅？由于價格降低而發生的資產評估減值，是否要轉出由于價格降低而發生的資產評估減值，是否要轉出進項稅？進項稅？ .進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣 從境外供應商取得的退還或返還資金，以及向境外實際從境外供應商取得的退還或返還資金，以及向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，是否要做進項稅支付的貨款低于進口報關價格

27、的差額，是否要做進項稅轉出？轉出？由于納稅人是按進口報關價格繳納進口增值稅，海關進由于納稅人是按進口報關價格繳納進口增值稅，海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予從銷項稅額口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣，這是抵扣進口增值稅進項稅的唯一依據。中抵扣，這是抵扣進口增值稅進項稅的唯一依據。因此，從境外供應商取得的退還或返還的資金以及向境因此，從境外供應商取得的退還或返還的資金以及向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，不作進項外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，不作進項稅額轉出處理。稅額轉出處理。2727.進項稅進項稅-不允許抵扣不允許抵扣 從境內供應商取得的返

28、還資金，是否要做進項稅轉出？從境內供應商取得的返還資金，是否要做進項稅轉出？如果取得的返還資金與商品采購量、采購額無必然聯系，如果取得的返還資金與商品采購量、采購額無必然聯系，且向供應商提供一定勞務而取得的收入，例如進場費、且向供應商提供一定勞務而取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不需要轉出廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不需要轉出進項稅，應征收營業稅進項稅，應征收營業稅 。如果取得的返還資金與商品采購量、采購額掛鉤（如以如果取得的返還資金與商品采購量、采購額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算），應轉出進項稅一定比例、金額、數量計算），應轉出進項稅。企業向境內

29、供應商收取的返還資金，不得開具增值稅專企業向境內供應商收取的返還資金，不得開具增值稅專用發票，實質系銷售折扣，應由供應商開具紅字增值稅用發票，實質系銷售折扣，應由供應商開具紅字增值稅專用發票專用發票2828.29進項稅抵扣進項稅抵扣外購軟件產品的進項稅是否可以抵扣？外購軟件產品的進項稅是否可以抵扣？作為固定資產管理作為固定資產管理作為無形資產管理作為無形資產管理處置使用過的外購軟件產品的稅務處理處置使用過的外購軟件產品的稅務處理是否交營業稅是否交營業稅如果購入時未抵扣進項稅，作為固定資產管理，是否可如果購入時未抵扣進項稅，作為固定資產管理，是否可以按以按4%減半征收？減半征收？.運輸費抵扣運輸

30、費抵扣購進、銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，購進、銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照按照運輸費用結算單據運輸費用結算單據上注明的上注明的運輸費用金額運輸費用金額和和7 7的扣的扣除率計算的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣。除率計算的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣。可抵扣的進項稅可抵扣的進項稅= =運輸費用金額運輸費用金額* *7%7%運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。不包括裝卸費

31、、保險費等其他雜費。3030.運輸費抵扣運輸費抵扣準予抵扣的運輸費結算單據（普通發票），準予抵扣的運輸費結算單據（普通發票），是指國營鐵是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票。票監制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅準予計算進項稅額扣除的貨運發票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發票。一般納稅人取得的貨運定額發票。3131.運輸費抵扣運輸費抵扣A公司從公司從B公司購貨，公司購貨，B公司代

32、公司代A公司辦理鐵路運輸事項，公司辦理鐵路運輸事項，由由A公司支付鐵路運費，公司支付鐵路運費，A公司取得鐵路運輸發票，發票公司取得鐵路運輸發票，發票上的托運人和發貨人是上的托運人和發貨人是B公司，公司，A公司是否可抵扣進項稅？公司是否可抵扣進項稅？企業取得的國際貨物運輸發票，是否可抵扣？企業取得的國際貨物運輸發票，是否可抵扣？企業取得的郵寄費發票，是否可抵扣？企業取得的郵寄費發票，是否可抵扣？企業取得的中國鐵路小件貨物快運運單，是否可抵扣？企業取得的中國鐵路小件貨物快運運單，是否可抵扣？ 3232.可抵扣的固定資產進項稅可抵扣的固定資產進項稅允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人允許抵扣的固定

33、資產進項稅額，是指納稅人2009年年1月月1日以后實際發生，并取得日以后實際發生，并取得2009年年1月月1日以后開具的增值日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額稅額 3333.34銷售使用過的固定資產銷售使用過的固定資產銷售使用過的企業目錄中的固定資產，售價不超過原值，銷售使用過的企業目錄中的固定資產，售價不超過原值，免征增值稅免征增值稅不再適用不再適用一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依扣且未抵扣進項

34、稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收征收率減半征收增值稅率減半征收增值稅銷售自己使用過的銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進或者自制的固日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅定資產，按照適用稅率征收增值稅.35銷售使用過的固定資產銷售使用過的固定資產2008年年12月月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購日以前購進或者自制的固定資產，按照進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅2008年年12月月31日以前已納入擴大增值稅

35、抵扣范圍試點日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅征收增值稅.36簡易辦法征收增值稅簡易辦法征收增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按照一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，按照4%征收率減征收

36、率減半征收增值稅半征收增值稅應納稅額應納稅額=含稅銷售額含稅銷售額（1+4%）2%一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品應按照適用稅率征收增值稅應按照適用稅率征收增值稅舊貨經營單位銷售舊貨（具有部分價值的固定資產、低值易舊貨經營單位銷售舊貨（具有部分價值的固定資產、低值易耗品）耗品）應納稅額應納稅額=含稅銷售額含稅銷售額（1+4%）2%.37簡易辦法征收增值稅簡易辦法征收增值稅小規模納稅人（不含自然人）銷售自己使用過的固定資小規模納稅人（不含自然人）銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按產和舊貨，減按2%征收率繳納增值稅征收率繳納增值稅 應納

37、稅額應納稅額=含稅銷售額（含稅銷售額（1+3%）2%小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按應按3%的征收率繳納增值稅的征收率繳納增值稅 應納稅額應納稅額=含稅銷售額含稅銷售額（1+3%）3%.38固定資產的進項稅轉出固定資產的進項稅轉出已抵扣進項稅的固定資產用于不得抵扣進項稅的項目已抵扣進項稅的固定資產用于不得抵扣進項稅的項目或者發生非正常損失，應在當月做進項稅額轉出：或者發生非正常損失，應在當月做進項稅額轉出： 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值固定資產凈值適用稅率適用稅率固定資產凈值，是按照財務會計制度計提折

38、舊后計算固定資產凈值，是按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。的固定資產凈值。.固定資產視同銷售固定資產視同銷售 企業發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資企業發生固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，應如何計算繳納增值稅？產無法確定銷售額的，應如何計算繳納增值稅？以固定資產凈值為銷售額。以固定資產凈值為銷售額。 固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。后計算的固定資產凈值。財稅財稅2008170號號3939.增值稅專用發票的開具增值稅專用發票的開具不得開具增值稅專用發票的情形不得

39、開具增值稅專用發票的情形向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。4040.41增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的認證增值稅專用發票的認證企業取得企業取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的增值稅扣稅憑證，自日以后開具的增值稅扣稅憑證，自開具之日起開具之日起180180天內必須到主管稅務機關認證，并在通天內必須到主管稅務機關認證，并在通過認證的當月（即次月初申報）申報抵扣。過認證的當月（即

40、次月初申報）申報抵扣。超過規定期限則不能認證和抵扣超過規定期限則不能認證和抵扣 增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發票、公路內河貨物增值稅扣稅憑證包括：增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票、運輸業統一發票、鐵路部門開具的運輸發票（貨票）、鐵路部門開具的運輸發票（貨票）、機動車銷售統一發票以及進口增值稅的海關繳款書機動車銷售統一發票以及進口增值稅的海關繳款書 .增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理丟失增值稅專用發票丟失增值稅專用發票 u丟失專用發票抵扣聯丟失專用發票抵扣聯u丟失專用發票發票聯丟失專用發票發票聯u丟失專用發票發票聯和抵扣聯丟失專用發票發票聯和抵扣聯 4242.增值稅專用發票的

41、管理增值稅專用發票的管理丟失專用發票抵扣聯丟失專用發票抵扣聯如果丟失前已認證相符，可使用發票聯復印件留存備查如果丟失前已認證相符，可使用發票聯復印件留存備查如果丟失前未認證，可使用發票聯進行認證，發票聯復如果丟失前未認證，可使用發票聯進行認證，發票聯復印件留存備查印件留存備查4343.增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理丟失專用發票發票聯丟失專用發票發票聯可將抵扣聯作為記賬憑證，抵扣聯復印件留存備查可將抵扣聯作為記賬憑證，抵扣聯復印件留存備查4444.增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理丟失專用發票發票聯和抵扣聯丟失專用發票發票聯和抵扣聯如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的發票記

42、如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的發票記賬聯復印件和銷售方稅務機關出具的賬聯復印件和銷售方稅務機關出具的丟失增值稅專用丟失增值稅專用發票已報稅證明單發票已報稅證明單，經購買方稅務機關審核同意后，經購買方稅務機關審核同意后，可抵扣進項稅可抵扣進項稅如果丟失前未認證，購買方憑銷售方提供的發票記賬聯如果丟失前未認證，購買方憑銷售方提供的發票記賬聯復印件進行認證，認證相符的憑該發票記賬聯復印件及復印件進行認證，認證相符的憑該發票記賬聯復印件及銷售方主管稅務機關出具的銷售方主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發票已報丟失增值稅專用發票已報稅證明單稅證明單，經購買方稅務機關審核同意后，可抵扣進，經購買

43、方稅務機關審核同意后，可抵扣進項稅項稅 4545.增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理善意取得虛開增值稅專用發票善意取得虛開增值稅專用發票善意取得增值稅專用發票需同時符合以下條件：善意取得增值稅專用發票需同時符合以下條件：購貨方與銷售方存在真實的交易購貨方與銷售方存在真實的交易銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市市)的專用發票的專用發票專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符稅額等全部內容與實際相符沒有證據表明購貨方知道銷售方的專用發票是以非法手沒有

44、證據表明購貨方知道銷售方的專用發票是以非法手段獲得的段獲得的4646.增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理不屬于善意取得虛開增值稅專用發票的情形不屬于善意取得虛開增值稅專用發票的情形 有下列情形之一的，不屬于善意取得虛開增值稅專用發有下列情形之一的，不屬于善意取得虛開增值稅專用發票：票： l購貨方取得的專用發票上的銷售方名稱、印章與其進行購貨方取得的專用發票上的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符；實際交易的銷售方不符；l購貨方取得的專用發票為銷售方所在省購貨方取得的專用發票為銷售方所在省(自治區、直轄自治區、直轄市和計劃單列市市和計劃單列市)以外地區的；以外地區的；l 其他有證據

45、表明購貨方明知取得的專用發票系銷售方其他有證據表明購貨方明知取得的專用發票系銷售方以非法手段獲得的以非法手段獲得的 4747.增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理善意取得虛開增值稅專用發票的處理善意取得虛開增值稅專用發票的處理l對購貨方善意取得的虛開增值稅專用發票不以偷稅或者對購貨方善意取得的虛開增值稅專用發票不以偷稅或者騙取出口退稅論處騙取出口退稅論處l但按有關規定不予抵扣進項稅或者不予出口、退稅；購但按有關規定不予抵扣進項稅或者不予出口、退稅；購貨方已經抵扣的進項稅或者取得的出口退稅，應依法追貨方已經抵扣的進項稅或者取得的出口退稅，應依法追繳繳l 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統

46、開出的合購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，且取得了銷售方稅務機關正在依法、有效專用發票的，且取得了銷售方稅務機關正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方可以抵扣進項稅或者辦理出口退稅可以抵扣進項稅或者辦理出口退稅 4848.增值稅專用發票的管理增值稅專用發票的管理非善意取得虛開增值稅專用發票的處罰非善意取得虛開增值稅專用發票的處罰 非善意取得虛開增值稅專用發票，購貨方向稅務機關申非善意取得虛開增值稅專用發票，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅或者出口退稅的，對購貨方應按偷稅或者請抵扣進項稅或者出口退稅的，

47、對購貨方應按偷稅或者騙取出口退稅處理騙取出口退稅處理 4949.資產重組資產重組-增值稅增值稅納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅自自2011年年3月月1日起執行日起執行此前未作處理的，按照本公告的規定執行此前未作處理的，按照本公告的規定執行國

48、家稅務總局公告國家稅務總局公告2011年第年第13號號5050.資產重組資產重組-增值稅增值稅根據根據增值稅暫行條例增值稅暫行條例及其實施細則的規定，增值稅的及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。口貨物。轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞轉讓企業全部產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的動力的行為，因此，轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 國稅函（

49、國稅函（20022002）420420號（已被稅總公告號（已被稅總公告20112011年年1313號廢止）號廢止）5151.52稅收優惠稅收優惠下列項目免征增值稅：下列項目免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品農業生產者銷售的自產農產品直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品個人銷售的自己使用過的物品個人銷售的自己使用過的物品 納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照規定繳納增值稅。放棄免稅后

50、，棄免稅，依照規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內個月內不得再申請免稅。不得再申請免稅。.重大技術裝備進口優惠政策重大技術裝備進口優惠政策 2009年年7月月1日起，對符合規定條件的國內企業為生產日起，對符合規定條件的國內企業為生產國家支持發展的重大技術裝備和產品目錄國家支持發展的重大技術裝備和產品目錄2010版版所列裝備或產品而確有必要進口重大技術裝備和產品所列裝備或產品而確有必要進口重大技術裝備和產品進口關鍵零部件、原材料商品清單進口關鍵零部件、原材料商品清單2010版中所列商版中所列商品，免征關稅和進口環節增值稅品，免征關稅和進口環節增值稅5353.重大技術裝備進口優惠政策重大技術裝備

51、進口優惠政策 符合規定條件的國內企業符合規定條件的國內企業 u從事開發、生產從事開發、生產支持發展目錄支持發展目錄中所列裝備或產品的中所列裝備或產品的制造企業制造企業u開發自用生產設備的企業開發自用生產設備的企業5454.重大技術裝備進口優惠政策重大技術裝備進口優惠政策u從事開發、生產從事開發、生產支持發展目錄支持發展目錄中所列裝備或產品的中所列裝備或產品的制造企業應具備以下條件：制造企業應具備以下條件： 獨立法人資格；獨立法人資格； 具有較強的設計研發和生產制造能力；具有較強的設計研發和生產制造能力； 具備專業比較齊全的技術人員隊伍；具備專業比較齊全的技術人員隊伍； 具有核心技術和自主知識產權；具有核心技術和自主知識產權； 已有相關裝備或者產品的銷售業績或者合同訂單，具體已有相關裝備或者產品的銷售業績或者合同訂單，具體銷售數量的要求見銷售數量的要求見支持發展目錄支持發展目錄5555.重大技術裝備進口優惠政策重大技術裝備進口優惠政策資格認定申請程序資格認定申請程序 中央企業直接向工業和信息化部提交申請文件，同時抄中央企業直接向工業和信息化部提交申請文件，同時抄送財政部、海關總署、國家稅務總局（能源裝備的制造送財