1、南山黨校論文題目： 論中小企業會計規范化問題 專 業： 會計電算化 班 別： 2010秋會計 姓 名： 莊巧嬌 學 號： 1044201454716 日 期： 2012-05-29 論中小企業會計規范化問題 摘要：改革開放以后，隨著我國經濟的快速發展，我國中小企業的也是快速增長，目前我國中小企業已近千萬家，占我國企業總數的98%，成為我國社會經濟生活的重要組成部分。并且在促進市場競爭、增加就業機會、推進技術創新、推動國內經濟發展和保持社會穩定、促進社會和諧等方面中小企業也發揮著重要的作用本文通過對我國中小企業會計規范化問題的研究，提出了相關的措施。關鍵詞：中小企業 會計 規范化一、 中小企業的

2、特點（一）組織形式靈活中小企業與大型企業相比較，它有更強的市場應變能力，因為中小企業組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛。中小企業在激烈的競爭條件下，謀求生存和發展的一個現實選擇就是依靠其靈活的機制和創新能力，并選擇合適的戰略，它們大多數采用集中一點戰略，尋找空白戰略，特色經營戰略，競爭戰略，聯盟突破戰略等。中小企業在各自的領域中創造開發大量科研成果，為我國社會經濟的發展也做出了重大貢獻。當市場發生變化時，中小企業可以以其小而巧的特點跟隨市場的變化來適應市場，其變化所需的時間與大型企業相比少很多，大型企業要順應市場改變，它會因其龐大的組織而花費較多的時間來改變。中小企業的管理層少，當領導有任務或

3、是命令傳達下來的時候，經過的管理層少，傳達速度快。中小企業在規模、資金、政府的支持力度等方面處于弱勢，形成了巨大的生存壓力下的工作高效率。（二）經營業務單一中小企業涉及的行業門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是這些中小企業往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單，造成了中小企業經營業務單一。這主要是由中小企業規模小、年營業額較少、資產總額小、職工人數少、資金投入量不大等造成的。（三）企業融資困難我國中小企業由于自我積累意識與能力差，所以絕大多數中小企業自身資金積累不足，又由于企業規模小，部分中小企業的財務報告制度落后，

4、信息不透明，缺乏審計部門確認的財務報表和良好的經營業績，增加了銀行對企業財務信息的審查難度，并且大部分中小企業信用觀念單薄，還款意識不強，頻頻出現惡意拖欠貸款的現象。這就造成了金融機構處于商業利益的安全考慮和規模效應等各種因素的影響，不愿對中小企業提供貸款，即使能夠獲得融資，中小企業支付的資金成本也高于大企業。另外，中小企業也缺乏大企業所擁有的發行企業債券和股票上市等直接融資的手段。二、中小企業會計規范化中存在的問題（一）會計核算范圍相互混淆中小企業在會計核算時，容易把企業產權與個人財產相互混淆，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企

5、業本身發生的各種經濟事項與所有者個人及家庭其他事項相互混在一起，造成資產權益混淆，給會計核算工作帶來困難。部分所有者甚至認為企業反正是自己開的，資產隨便使用，企業所得利潤全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業的資金用于購置個人財產或用于家庭生活開支，企圖以此來實現逃稅的目的。如轎車的使用，轎車沒有在企業上登記為固定資產，但使用者是企業的經營者，在經營者的意圖下，汽車的油費、路橋費、保險費、修理費等一系列的費用都記在企業的管理費用中，無論轎車是否是因企業工作使用還是經營者個人的使用，一律都記在了企業的賬上。有些會計人員苦不堪言，因為她知道這樣做就是明知故犯，沒把會計核算主體分隔清楚，但她也沒

6、法，也只能按照老板的意圖辦，畢竟許多企業的負責人沒學過財務這方面的知識，認為這樣做也不會有問題。實質上這樣使是企業的成本費用增加，使得企業的會計信息失真。（二）會計基礎工作薄弱中小企業會計基礎工作薄弱主要體現在機構設置、人員設置和會計操作方面。首先在企業會計機構的設置上，許多中小企業的會計機構不甚完善，有的小企業干脆不設置會計機構，財務問題由經營者來管，有的企業即使設置了會計機構，一般也是層次不清，分工不太明確。有的企業會計機構設置單一，僅有一個會計崗位，一人多崗現象普遍存在。其次是在會計人員的任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”做兼職會計，聘請會計師事務所、稅務所的

7、會計人員或是專做代賬工作的會計人員來定期做賬。而中型企業配備的相關財務人員，有相當一部份人不具備會計從業資格證書，會計主管不具備專業技術資格現象也不勝枚舉，會計從業人員職業素質有待于提高。還有就是有些中小企業的會計人員知識結構老化與專業知識水平較低，使得許多結構的老化與專業知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜多變的會計技術無法實施或在實施時大打折扣。再次就是不依法建賬或會計操作不規范，使得會計信息失真。有些中小企業設賬但是賬目混亂或是以票代賬，甚至是根本不設賬，在不就是設兩套賬或多套賬。部分企業人為的操作利潤，采用倒軋賬的方式記賬的現象也比比皆是。還有就是會計憑證處理不規范，首先表

8、現為用以證明經濟業務發生的原始憑證缺失。因為原始憑證的取得要付出代價，企業購買物資時是否需要發票存在著價格差異，中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的發票，企業只好不做此賬，或相互之間調劑票據。其次表現為記賬憑證的編制和使用不規范。有的企業填制記賬憑證摘要寫得過于簡單，不能說明經濟業務的具體情況；會計科目名稱不規范，隨意性大，或附件張數不填寫，編制人、出納、稽核等相關人員不簽字蓋章。（三）內部會計控制缺失目前，我國中小企業由于會計控制薄弱而導致經營狀況不斷惡化，內部會計控制的效果并不理想，這主要是由：一，管理者對內部會計控制認識不足，認為沒有必要建立內部會計控制。中小企業組

9、織結構相對簡單，其經營權與所有權高度集中，各項指令執行能夠快速落實，并且相當一部分管理者把會計控制看做是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程序辦事，大事小事領導說了算，因此管理者往往忽視內部會計制度的建立。二，現有的內部會計控制體系不完善，缺乏有效的監督機制。在經營管理方式上，大部分中小企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，偏重事后控制而忽略了事前預防控制。在實際工作中，通常是違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。對于內部監督，中小企業更多考慮到成本費用等因素，極少設立內部審計部門。隨

10、著中小企業的發展，即使有些企業設立了內審機構，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發揮其應有的職能。再加上內審人員業務素質低，不適合工作的需要，從而導致企業內部監管不利，種種監管形同虛設。（四）現代化會計手段未能有效地利用在目前的中小企業中有兩類情況：一類企業仍然延用傳統的手工記賬、算賬和報賬、財會人員沒能從繁瑣的手工勞動中解放出來，騰出較多的時間來研究企業的經營管理。另一類企業，財會部門雖配備了電腦等硬件設施，但對實用會計軟件的利用、開發及網絡技術的應用還相當欠缺，大多數中小企業的會計電算化水平基本停留在以計算機代替手工記賬階段，所形成的會計信息只用于對外提供會計報告，而未能直

11、接用于企業內部對經營業務的監督控制和經濟決策分析，直接影響會計信息的準確性及信息披露的及時性、全面性和共享性。三、中小企業會計不規范的原因分析（一）企業內部原因（1）企業管理水平不高。中小企業普遍沒有經過科學化管理的熏陶管理水平不高。首先表現在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業人員的積極性。第三，管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。第四，財務不透明，習慣于業務管理，獎懲沒有制度，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。（2）企業負責人法制觀念不高管理理念陳舊。與大型企業相比，中小企業行為較為隨便，紀

12、律觀念薄弱，遵紀守法意識不強，得到的懲罰也不足。這也是有企業負責人受教育程度不高造成的，對各種關于企業經營的法律不熟悉，不知道其中厲害關系造成的。忽視法律問題，往往會為企業帶來很大的問題，不僅威脅到企業的發展，也可能造成企業負責人犯法的行為的發生。部分領導法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性，千方百計地向一些違規違法單位借鑒經驗，并自稱為打法律的擦邊球。他們只顧企業的經濟利益，不講誠信和社會責任，明知虛假會計報表是違法行為，仍明目張膽地指使會計人員造假。他們不主張把賬目搞清楚，甚至認為賬目越亂越好。單位負責人思想觀念的取向將直接影響和決定著單位的管理模式、制度、具體做法和管理的

13、實際效果。一些單位的領導同志聽不進不同意見，更不允許下級人員變更他所確定的管理模式；一些單位領導以不懂會計和財務管理為借口，但又不能主動地學習財經法規和會計基本知識，更聽不得會計人員的建議。（3）組織結構簡單，組織制度缺失，人才缺乏。許多中小企業是由法人代表用積攢數年的資金創立的，他們對于組織結構、組織制度了解不多，同時他們往往也會忽略這方面的制度建立。中小企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點，但容易形成“一言堂”的現象。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司設立董事會，也只是一個人或少數幾個人說了算。

14、管理制度、工作規范、技術規范等都很少，即使有也不全面。缺乏人才，是影響中小民營企業成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小企業，特別是民營中小企業的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到中小企業就業，就算是在中小企業工作大多數人一般也不安心，“身在曹營心在漢”，沒打算長久干，目的只為積累工作經驗，鍛煉一下自己，時刻準備跳槽。中小民營企業的人才流動普遍而頻繁，對企業成長影響很大。（二）企業外部原因（1）企業獲得原始憑證成本過高或難以獲得。原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高，需付出更多的成本；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款

15、。中小企業往往希望以較低的價格成交但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不符合規定的收據。如企業領導人參加某人的宴會，而那人有與本公司有業務往來，企業領導人送的禮金也確實與公司的經營有關，應該計入公司的費用，可是你送了禮金不能再去請收禮人開張發票或是收據。這些都是中小企業經常遇到的事。（2）企業會計信息不必公開。中小企業不像大型企業上市公司那樣，需要對外公布本公司的財務狀況，因為中小企業不像大型企業要為投資者、債權人、政府及其他相關部門和社會公眾提供財務報告。中小企業的會計信息對外的主要使用者是稅務方面的。就算企業需要融資的時候，他們往往選擇的也不會是審核

16、嚴格的銀行，而是選擇自己的親朋好友，所以中小企業也就沒有公開企業會計信息的必要，這也造成對中小企業在財務工作中，會計規范化問題突出。（3）監管力度不夠。會計法對企業的監管工作已有明確的法律規定，就是建立企業內部監督、國家監督和社會監督三位一體的監督體系。從國家立法高度看對會計工作的監督責任均已落實，但從對企業監管的實際效果看，對企業會計監督缺少協調機制，會計信息失真屢禁不止，中小企業會計職能弱化現象仍在蔓延，實際監管的效果很不理想。納稅監管剛性雖強，但只管稅款進庫；政府審計權威很高，但鞭長莫及管不了那么多；中介審計結構雖稱獨立，但時有同流合污、徇私舞弊；銀行監管只管收付，無心管理企業會計；財政

17、工作大事太多，監管只能抓大放小。外部監管對中小企業的監管力度不夠，也造成了中小企業會計不規范。四、加強中小企業會計規范化建設的建議（一）加強中小企業會計規范化法規建設（1）針對中小企業特點頒布的法律法規。各國現行會計準則和法規存在一個普遍的問題，那就是準則和法規的制定主要針對大型企業和上市公司，基本上沒有考慮中小企業會計核算要求和特殊問題。中小企業作為國民經濟不可忽視的力量，國家對中小企業大力關注，并采取積極扶持的態度，對中小企業現階段存在的問題與困難及發展策略以法律法規的形式加以確定。全國人大出臺了中小企業促進法，它是促進中小企業發展的重要舉措，反映了國家發展中小企業的戰略決策。財政部頒布實

18、施的企業會計制度和小企業會計制度是完善我國企業會計核算制度、統一企業會計核算標準、提高企業會計信息質量的有力措施。小企業會計制度簡便易行，是專門為中小企業量身定做的，便于行業監督，增強了會計信息的可比性。財政部一定要做好制度實施的監督工作，力爭會計制度的執行落實到位，并根據經濟發展的需要，適時制訂、修改有關中小企業的法律法規，這樣才能既促進中小企業會計規范化建設，加強中小企業的管理，又能為中小企業的全面發展保駕護航，與我國現有的企業會計準則相協調，與國際慣例接軌。（2）適應中小企業特點，設置會計機構，配備會計人員。會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業

19、務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限，經濟活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要。應允許一些企業不設會計機構，會計人員一般以23人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬，明細賬的分離等。對于企業財產和個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加強核算；適當放寬憑證的認定，而非單認定統一發票為唯一合法的憑證，以解決中小企業難以獲得合法憑證的問題。沒有能力做會計工作的小企業可由具有代理資格的會計師事務所或稅務所會計對企業財務進行代理。對于有條件的中小企業要依據會計

20、法的要求設置會計機構，配備適量的會計人員。（3）制定中小企業會計準則，提供相應的會計信息。與大型企業相比，會計信息需求者在中小企業中發生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統一；最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業的會計應著眼于這些企業稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小企業會計準則，重要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金統一控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀能滿足這些需求就足夠了。會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會

21、計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在共同保持提供特定數量與質量的會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。會計制度設計時也應充分考慮到操作上的簡便易行，在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產負債表和損益表就可以了，免除編制現金流量表。實行簡化型財務報告，與現有的財務報告不同的是它只反映企業扼要的經營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經驗。（二）明晰界定中小企業會計核算范圍（1）明確家族成

22、員自然人之間產權關系。中小企業很少對家族成員之間的產權進行界定，這就埋下了日后家族成員間產權糾紛的隱患。而且伴隨企業的發展壯大，遲早會提出在單個成員之間重新界定產權的要求，這是“經濟人”的本能，即使父子之間，夫妻之間，兄弟姐妹之間也難以逾越這種本能。當企業發展到一定程度之后，都不能不面對重新界定產權的難題。因此，應當對家族成員之間的產權關系做出明確的界定。（2）明確出資人的股權和公司財產權之間的界限。出資者所有權與企業法人財產權相分離，按市場經濟運行規律創新企業制度，所有者與企業的關系演變成了出資人與企業法人的關系。同時，為理順產權，調動員工的積極性，采取期權方式改革企業經營機制，由產權獨占逐

23、步向股份制過渡。讓內部職工持股，根據職工的崗位不同，折成一定股份，在企業中即是勞動者又是所有者，與企業榮辱與共，選到增強企業的凝聚力，提高企業活力的目的。（3）引入戰略投資者，實現股權多元化。戰略投資者是指有著相當的資本并打算通過進行投資獲得資本報酬的機構或者個人。他們注重長期穩定的利益，投資的對象一般選擇有潛力的企業，這種潛力可以通過對企業的改造和科學管理很快得到顯現。目前我國許多中小企業由于家族色彩嚴重未能充分發揮，這部分企業就是戰略投資者追逐的目標。從長遠利益來看，這部分企業應當積極謀求戰略投資者的進入。引入新的股東使產權結構多元化，建立現代企業制度。（三）加強相關人員再教育，提高綜合素

24、質一個企業有好的發展，往往也有一個好的領導人。也就是說，單位負責人的能力也很重要，對企業的影響也很大，所以在會計規范化這方面，也要加強對單位負責人的教育。單位負責人對企業會計信息的真實可靠負有直接責任，會計規范化要求企業領導人注重道德修養，講誠信。單位負責人的重視和良好的經營秩序將有助于規范、有效地開展會計核算工作從而形成經營狀況的良性循環。并且中小企業在經營過程中往往也需要到銀行貸款，這就需要提供規范、符合要求的財務信息。所以單位負責人要改變觀念，樹立正確的財務觀念。財務工作是企業重要的基本面，融資困難是中小企業所面臨的共同難題，能提供規范、符合要求的財務信息，是順利籌資的必須，也是自主投資

25、的前提，所以，企業管理者要重視財務隊伍的建設，舍得花錢聘用合格的專職財務人員，進行必要的培訓和后續教育，運用現代化技術加強會計工作，實行會計電算化，這是規范會計核算的必要基礎。同時還要提高企業管理者的素質，通過定期舉辦高級人才業務培訓班，廣泛宣傳新出臺的會計法規、會計政策，讓企業領導能夠看懂會計資料，進行簡單財務分析并做出科學的決策，同時讓企業領導者深刻認識到自己在會計工作中的職責，正確判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，使其真正擔當起會計責任主體的重任。而財務人員這方面，則是加強中小企業會計人員的培訓，如定期請一些財務方面的專家或是高校的財務老師對企業會計人員加強業務培訓與職

26、業道德教育來提高企業會計人員的素質，使會計人員把會計誠信作為最重要的工作準則和基本的工作要求，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實可靠。對會計人員不定期的進行考核，不斷更新觀念和知識，及時學習會計的新規定、新政策，提高政治素質、業務技能和職業道德水平。加大力度提高財會隊伍的素質是適應經濟體制改革的迫切要求。每個會計人員在取得會計從業資格證的時候都得到財政局的通知，每兩年要到財政局來進行繼續教育，以便這些會計人員知道會計準則是否有變動，或是又出了什么新的政策，還要進行考試。這些都是為會計人員進行繼續教育的好機會。可是有大部分人會因為工作或是個人私人問題而缺席這樣

27、的繼續教育，而是叫別人代替自己去繼續教育，這種情況很常見。為了避免這樣的情況發生，財政局應該采取一些措施，如在考核或是繼續教育的時候，工作人員應仔細審核來參考或是聽課人員是否是持證本人，對那些找人頂替的會計人員進行懲罰，并記錄在案。（四）加強外部監管從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來達到會計規范化是不現實的，我們應該更多的借助于外部監督，幫助中小企業實現會計規范化。我國的會計監督體系包括政府監督、社會監督和企業內部監督，前兩種屬于外部監督。政府監督是指由財政、審計、稅務等機關根據有關法律法規實施的監督；社會監督則以會計師事務所等社會中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計

28、工作進行審計、驗資等并出具相關報告。外部監督是促進中小企業會計工作規范化的重要方法和途徑但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。政府監督中財政部門應指導督促中小企業依法建立健全賬簿體系，根據有關法規規定，要求中小企業在規定時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。財政部應做好以下工作：首先對中小企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部認可的資格證書，否則予以懲罰。其次定期對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育，使其不斷提高業務水平。再次對沒有認真履行職責的會計人員，要取消

29、其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。而稅務部門則應側重于實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境。應建立稅務代理人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，使其全心進行查核工作。在對中小企業進行審計或稅務稽查工作時，不能一味的把自己定位得高高在上，非要找出企業的毛病來，也應換一個角度，對企業的一些錯誤方法進行指導糾正，而不是相互對立和敵對的關系。這樣中小企業也不會排斥對企業的審計和稅務稽查工作，對中小企業的糾正和指導工作企業也會欣然接受。政府部門也應轉變監督方式，在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點去監管那些監督企業信息質量的中介機構如會計師事務所等，增加財務活動的透明度，遏制會計信息失真，充分發揮社會監督的重要作用。（五）加強內部控制并嚴格執行制度內部控制存在