1、 江西工業(yè)職業(yè)技術學院2013屆會計電算化專業(yè)畢 業(yè) 論 文題 目：論應收賬款 姓 名：陳立學 號：20100730班 級：10會電3班系 別：經(jīng)濟管理系 指導教師：丁佳佳 目錄1引言-21.1選題背景和選題意義-21.2研究思路主要觀點及創(chuàng)新處-22應收賬款對企業(yè)影響的因素及原因-32.1應收賬款的功用-32.2應收賬款產(chǎn)生的原因-32.3應收賬款的風險成因以及對企業(yè)的影響-43應收賬款管理的難點及管理不善的弊端-43.1應收賬款管理的難點-53.2管理不善的弊端-54企業(yè)應收賬款管理的解決辦法-54.1應收賬款的內部結構-64.2應收賬款的催收-64.3加強應收賬款的日常管理-64.4加強

2、應收賬款風險的防范和管理-74.5實行嚴格的壞賬核銷制度-74.6實行嚴格的內審和內部控制制度-85總結- 9 論應收賬款陳立（江西工業(yè)職業(yè)技術學院，江西南昌330039）【摘 要】：當前，在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，市場競爭日益激烈的形勢下，企業(yè)為了自我生存和發(fā)展，采用賒銷手段來擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場的占有份額，減少庫存，降低存貨。但賒銷也使企業(yè)的應收賬款金額迅速增大，不良資產(chǎn)增加，使企業(yè)的流動資金減少，費用支出增大，經(jīng)營風險增加。應收賬款是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)。當前應收賬款的管理已成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題,企業(yè)要認清應收賬款的利和弊,加強應收賬款的管理, 完善企業(yè)信用管理，嚴格執(zhí)行企業(yè)

3、應收賬款會計內部控制制度，及時清理拖欠的賬款,加速企業(yè)資金周轉,最有效地利用應收賬款產(chǎn)生的效益，最大程度規(guī)避商業(yè)風險，從而提高企業(yè)競爭力。【關鍵詞】：資產(chǎn)，負債，應收賬款的管理，對企業(yè)的利與弊，風險，解決方法。 一引言 1選題背景與選題意義收賬款是企業(yè)因對外銷售商品、提供勞務等而應向購買貨物或接受勞務的單位收取的款項，形成企業(yè)之間的商業(yè)信用，是商品銷售及勞務提供過程中的貨與錢在時間上分離的結果。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)的競爭，賒銷已成為現(xiàn)代企業(yè)促進銷售、增加毛利的重要手段，企業(yè)應收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應收賬款占流動資產(chǎn)的比重增加，企業(yè)如果能合理利用應收賬款這一營銷策略，就會給企業(yè)帶來收益；反

4、之，則會導致大量呆滯壞賬和相關費用損失。因此企業(yè)應正確認識和高度重視應收賬款，并有效管理應收賬款這一重要資產(chǎn)，在盡可能增加企業(yè)經(jīng)營靈活性與市場競爭力的前題下降低可能的風險。因此，加強應收賬款管理對企業(yè)財務管理具有特別重要的意義。 2研究思路、主要觀點及創(chuàng)新之處 本文的研究思路：從應收帳款的產(chǎn)生以及對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)造成的影響來分析企業(yè)應如何加強應收帳款的管理，從而促進企業(yè)健康發(fā)展。本文的主要觀點：正確加強企業(yè)應收帳款的管理是實現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，進一步推動企業(yè)的發(fā)展極為重要的手段。本文的創(chuàng)新之處：以往學者多是在企業(yè)會計制度上指出應收帳款的重要性，但

5、未對如何管理企業(yè)應收帳款進行深入研究。作者在本文中從企業(yè)會計制度和外部管理方面詳細談到了如何加強應收帳款的管理。二應收賬款對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的因素及原因 1應收賬款的功用 （1）增加產(chǎn)品的市場占有份額。賒銷作為一種重要的促銷手段，是商家為促進產(chǎn)品銷售而采取的一種普通銷售方式。事實表明，在市場疲軟競爭激烈的情況下，以一定程度的賒銷，留住老客戶，并以無償使用應收賬款這一資金，作為競爭籌碼吸引新客戶是可行的，它能保住或拓展企業(yè)產(chǎn)品的市場占有份額，打擊競爭對手。 （2）減少存貨壓力。采用賒銷方式，一方面，縮短了產(chǎn)成品的庫齡，有效降低了存貨管理成本；另一方面，加速了沉淀資金的流動，促進了生產(chǎn)循環(huán)，有利于

6、資本擴張。另外，由于產(chǎn)品的銷售，相應的存貨毀損風險已轉嫁到外部，減少了企業(yè)的潛在損失。 2應收賬款產(chǎn)生的原因 （1）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的原因企業(yè)為了擴大市場占有率, 擴大銷售量, 大量運用商業(yè)信用進行促銷。在事先對付款人資信情況未作深入調查的情況下, 盲目采用賒銷策略去爭奪市場, 忽視了大量被客戶拖欠流動資金能否及時收回的問題 （2）企業(yè)內部控制制度不嚴格管理層過分關注銷售業(yè)績, 較少關心企業(yè)應收賬款能否及時完整收回問題,導致大量的應收賬款沉積下來, 造成企業(yè)資金周轉困難, 甚至無法經(jīng)營的地步,對應收賬款管理責任人不明確, 是財務部門的責任還是銷售人員的義務, 有些企業(yè)沒有建立起相應的管理辦法, 缺

7、少必要的內部控制制度。 3應收賬款的風險成因以及對企業(yè)的影響 （1）應收賬款風險的成因 企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。隨著市場競爭的日趨激烈，作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存，常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，企業(yè)的應收賬款不斷增加，經(jīng)營的危險性與日劇增。 企業(yè)內控制度不健全，管理職責不清。企業(yè)基礎管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應收賬款管理工作的重大缺陷之一。 企業(yè)指標體系不科學。企業(yè)在設置考核指標時,往往-過分強調產(chǎn)值、收入和利潤指標，沒有對

8、應收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核，導致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應收賬款卻無人問津。 企業(yè)缺乏應有的風險意識。企業(yè)在建立信用關系時，常常忽視對客戶資信的調查了解，在進行業(yè)務來往時，采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率，從而為應收賬款的發(fā)生和回收帶來了風險。 企業(yè)日常管理工作不到位，清欠手段單一,辦法不多，力度不夠。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次,財務、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能；最后是有關責任人責任心不強，收回收不回不關自己的事，造成企業(yè)的應收賬款居高不下。 （2）應收賬款風險對企業(yè)的影響 應收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量：企業(yè)通過賒

9、銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加，應收賬款不斷膨脹。應收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力，而且隨著現(xiàn)金流量的減少，又直接響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力，使得一些單位雖有良好的盈利狀況，但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發(fā)財務危機。 應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響：如果企業(yè)應收賬款數(shù)額過大，其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應收賬款，尤其是逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，致使企業(yè)存在利潤風險。三應收賬款管理的難點及管理不善的弊端 1應收賬款管理的難點 企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售,而賒銷的背后就是不斷上升

10、的應收賬款,高額的應收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入,甚至引發(fā)財務危機,很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下,也因應收賬款管理不善而面臨財務危機。 逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上,有報道統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的,其追賬成功率在50%以下,我國許多企業(yè)應收賬款實際已成壞賬情況普遍存在。企業(yè)因夸大經(jīng)營成果少提或多提壞賬準備金, 人為地調節(jié)利潤；或利用“應收賬款”科目轉移資金,將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品)以“銷售”或“勞務”、“外借”等名義轉移到外地某關系單位, 然后通過該關系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或私分。在實際工作中壞賬損失的確認難度較大, 情況比較復雜,這就給一些企業(yè)弄虛作假

11、、營私舞弊帶來可乘之機。有的企業(yè)為達到某種目的,將本來可以收回的賬款作為壞賬準備予以核銷,形成賬外資金,然后用于不合理的開支或者私分；有的企業(yè)重新收回已作為壞賬損失處理的賬款時不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”；還有的企業(yè)對于確實無法收回的壞賬不予核銷, 長期掛賬, 造成虛假賬項。 2管理不善的弊端 （1）降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生,銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股

12、東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金。久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉，進而導致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。 （2）夸大或減少企業(yè)經(jīng)營成果。由于國會業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般5。如果實際發(fā)生壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。反之，則會給企業(yè)帶來很大的收益。 （3）加速了企業(yè)現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真

13、正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：1、企業(yè)流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、關稅，會隨著銷售收入的增加而增加。2、所得稅的支出。應收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。3、現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。（4）對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從取得存貨到時銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止這段時間，營業(yè)

14、周期的長短取決于存貨周轉天數(shù)和應收賬款周轉天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。（5）增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對繁雜應收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收賬款動態(tài)情況以及應收款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不

15、能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。為了避免企業(yè)出現(xiàn)這些不利情況,企業(yè)應采取相應的措施加強應收賬款的管理。四企業(yè)應收賬款管理的解決方案 1應收賬款的內部結構 （1）主動應收賬款。為了擴大市場份額而采取產(chǎn)品賒銷政策，是企業(yè)為實現(xiàn)長期經(jīng)營戰(zhàn)略目標而作出的一種經(jīng)營決策，是企業(yè)的現(xiàn)實犧牲，由此而形成的應收賬款稱之為主動應收賬款，也可稱為綠色應收賬款。 （2）被動應收賬款。在產(chǎn)品賒銷過程中，盡管應收賬款的形成是企業(yè)的銷售措施導致的主動行為，但在實際操作中，部份主動應收賬隨著時間的推延，性質往往會發(fā)生改變，主要有以下幾種情況：第一：無力償還。表現(xiàn)為：雖然認賬卻無現(xiàn)實歸還能力，具體歸還期限不確定。第二

16、：惡意拖欠。表現(xiàn)為：雖然有能力歸還卻采取各種手段達到賴賬目的，回收難度極大。第三：債務無主。表現(xiàn)為：債務主體已滅失，或主體不存在，即詐騙等，這種情況下應收賬款事實上已形成壞賬。 2應收賬款的催收 應收賬款的績效考核應收賬款結構復雜，欠款原因不盡相同，不同地域存在不同競爭環(huán)境，同一地區(qū)又有不同信用狀況，在進行營銷考核時應細化指標，從不同方面進行考核。 （1）對于主動應收賬款采取信用吸引機制，對購貨方給予相應的優(yōu)惠政策。經(jīng)辦人員應做好客戶的信用調查，建立起盡量詳細的客戶檔案，對欠款余額進行不同信用等級的分組歸類，分別分析和確定回收難度，預測回收金額并制定回收計劃，同時，銷售人員應做好協(xié)調催收工作。

17、對于賬齡較長的部份應重點催收，以妨情況惡化。 （2）在銷售過程中，形成強有力的監(jiān)控體系(內部牽制制度)，杜絕人為原因可能造成的潛在損失，防止徇私舞弊或暗箱操作。對于已形成壞賬的部份，企業(yè)應督促相關責任人員保持對客戶的繼續(xù)催收工作；對于負有責任的相關人員，企業(yè)應保持長期追溯權，壞賬的催收工作，可交由社會催款機構委托催收，也可由企業(yè)自行催收。 3加強應收賬款的日常管理 設置應收賬款明細分類賬。企業(yè)為加強對應收賬款的管理，應在總分類賬的基礎上，又按信用客戶的名稱設置明細分類賬，來詳細地、序時地記載與各信用客戶的往來情況。對于應收賬款明細分類賬的設置與登記通常應注意以下幾點:第一：全部賒銷業(yè)務都應正確

18、、及時、詳細登入有關客戶的明細分類賬，隨時反映每個客戶的賒欠情況，根據(jù)需要還可設置銷貨特種日記賬以反映賒銷情況。第二：賒銷業(yè)務的全過程應分工執(zhí)掌，如登記明細賬、填制賒欠客戶的賒欠賬單、向賒欠客戶交送或郵寄賬單和處理客戶收入的現(xiàn)金等，都應分派專人負責。第三：明細賬應定期同總賬核對。 4加強應收賬款的風險防范和管理 要想加強應收賬款的風險防范和管理應該做到以下幾點：第一，實行應收賬款的計劃管理與動態(tài)管理；第二，按規(guī)定比例提取壞賬準備；第三，實行應收賬款的責任管理發(fā)揮會計的監(jiān)督職能；第四，對客戶的信用進行評估,確定賒銷規(guī)模，第五實施積極風險轉移機制。 5實行嚴格的壞賬核銷制度 應收賬款因賒銷而存在，

19、所以，應收賬款從產(chǎn)生的那一天起就冒著可能收不回來的風險，即發(fā)生壞賬的風險。企業(yè)對壞賬的處理有直接核銷法和備抵法兩種，而實行嚴格的壞賬核銷制度，不以方法的采用而區(qū)分，它主要包括以下三個方面的內容:第一：準確地判斷是否為壞賬，壞賬的核銷至少應經(jīng)兩人之手。準備判斷壞賬及其多寡并不是一件容易的事情，而兩人以上的經(jīng)手為防止舞弊提供可能。第二：在應收賬款明細賬中應清晰地記載壞賬的核銷，對已核銷的壞賬仍要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產(chǎn)，只要還有一線希望，我們都不輕易的放棄。第三：對已核銷的壞賬又重新收回要進行嚴格的會計處理，先做重現(xiàn)應收賬款的會計分錄，后做收款的會計處理。這樣做也有利于管理人員掌握信息。 6實行嚴格的內審和內部控制制度 應收賬款收回數(shù)額及期限是否真實，關系到企業(yè)流動資金的狀況、企業(yè)生產(chǎn)的決策、信用客戶的形象和內部控制對貪污及挪用企業(yè)款項的抵制等。因此，為維護資金的安全運行，對應收賬款應實行嚴格的內審和內部控制制度，其內容包括如下： （1）可靠的人事和明確的責任。要想進行成功的控制，最重要的一個因素就是人的因素。不合格和不誠實的員工會削弱一個系統(tǒng)的作用。必須視個人的能力、興趣、經(jīng)驗和可靠程度的不同，分別授予他們權利、責任、和義務。責任意味著將任何一項行為都