1、淺析會計信息系統(tǒng)下企業(yè)內部控制管理         09-05-12 16:43:00     作者：未知    編輯：studa090420摘要 本文通過對會計信息系統(tǒng)的介紹以及當前在會計信息系統(tǒng)下的企業(yè)內部控制管理現(xiàn)狀分析,主要分析會計信息系統(tǒng)對內部控制的影響，并在此基礎上探討電算信息系統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)內部控制管理問題，從而找到更加有效的內部控制管理措施。關鍵詞 會計信息系統(tǒng) 內部控制管理會計信息系統(tǒng)是一個對會計數(shù)據(jù)進行采集、存儲、加

2、工、傳輸并輸出大量會計信息的系統(tǒng)。它通過輸入原始憑證和記帳憑證運用本身特有的一套方法。從價值方而對本單位的生產活動以及經營活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的定量描述，并將帳簿、報表、計劃分析等輸出反饋給各有關部門。為企業(yè)的經營活動和決策活動提供幫助，為投資人、債權人、政府部門提供會計信息。以便更加有效地組織和運用現(xiàn)有資金。而計算機會計信息系統(tǒng)的介入，將“計算機會計信息系統(tǒng)”這個新名詞帶入人們的生活。而且使原來龐大冗雜的手工會計工作大大簡化。將會計人員從繁雜的工作中解放出來。一、會計信息系統(tǒng)對企業(yè)內部控制的影響分析 任何內部控制制度都有其局限性，根據(jù)公認的看法，內部控制的固有限制招呼要有成本控制，串通舞

3、弊，人為錯誤，管理越權，修訂跟不上變化等幾個方面。但是，在不同的會計操作技術和信息處理方式下，內部控制的這種局限性雖然不能消除，卻是可以改變或影響的。針對內部控制的固有局限性，我們將手工會計與電算化會計作一比較，看看會計信息系統(tǒng)在改變內部控制管理局限性，提高內部控制水平方面，與手工會計有何不同。1.更為合理的成本控制控制成本是衡量個內部控制制度是否有效的首要指標一個內部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。一般說來，控制程序的成本不能超過風險或錯誤帶來的損失和浪費，否則，再好的控制措施和方法也將失去其降低成本的意義。內部控制是組織為了達到提高經營效率和充分有效的獲取和使用各種資源，達到

4、既定的管理目標，而在內部實施的各項制約和調節(jié)的組織、計劃、方法和程序。實行任何控制程序都是要有成本的，許多理論上非常有效的控制程序不能得以實施，其根本原因就是成本太高，企業(yè)不能承受。2.可以有效的防止串通舞弊不相容職責的恰當分離可以避免單獨一個從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證。但是，兩個或多人合伙既避開這類控制。串通舞弊一直是企業(yè)內部控制失效的主要原因。在手工會計下，通過不相容職位的分離和必要的簽字授權等方式防范作弊。但是，由于成本和效率的原因，這種控制一般由兩個人來完成，特別重要的流程才由三個人來完成，由于合伙人基本上是在同一個部門長期合作，形成了密切的協(xié)作關系，因而防范串通舞弊是相當困難

5、的。在會計信息系統(tǒng)下，可以大大降低串通舞弊的可能性。由于信息系統(tǒng)的高效率，業(yè)務的完成可以由經辦該項業(yè)務的所有人員實時控制，特別是可以跨部門、跨單位實時自動控制，業(yè)務處理過程可以在不同部門的相互協(xié)作和相互監(jiān)督下幾乎同時完成，避免了手工會計下業(yè)務處理分部門單獨封閉運作，使串通舞弊的難度加大，降低了串通舞弊的概率，提高了內部控制水平。3.可以有效的防止管理越權各種控制程序是管理工具，但任何控制程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負責監(jiān)督控制的管理人員濫用職權和不正當使用權力。或者是處于欺詐的目的，或者是由于時間或成本不利因索的壓力，存在管理人員避開，或指示其下屬避開某些預定程序的可能性。管理越權是內部控制最難以

6、防范的方而，管理的干預是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務報表失真的一個重要原因。但在電算化會計下，可以大大減小管理越權的概率，特別是降低了低層管理越權的可能性。由于會計信息系統(tǒng)的自動控制下進行的，只有少數(shù)特殊業(yè)務才由管理層授權。由于需要直接授權的業(yè)務減少，并且信息系統(tǒng)的高效率，使管理的控制權可以適當上移，這樣可以提高高層對業(yè)務的控制，降低基層管理越權的可能性。二、當前企業(yè)在應用會計電算化信息系統(tǒng)進行內部控制方面存在的問題1.財務人員認識上的差距一些企業(yè)沒有認識到開展會計電算化是管理現(xiàn)代化的需要。會計電算化是會計進入信息化的基礎，是今后企業(yè)決策的重要手段，是會計制度改革的突破口。公司企業(yè)管理人員對會計

7、電算化內部控制的重要意義缺乏足夠的認識。一些企業(yè)內企業(yè)財務管理人員以為會計電算化僅僅能減輕會計人員負擔、提高核算效率，會計人員能熟練地運用電腦進行會計信息的處理就已經不錯了，至于會計電算化的內部控制則可有可無，這種認識對會計電算化的發(fā)展十分不利。2.原始憑證數(shù)字化，易于偽造，加大了審計管理難度傳統(tǒng)的會計環(huán)境下審計人員對會計業(yè)務的審計有一套嚴格的程序，實行會計電算化后，傳統(tǒng)的審計線索不存在了而且過程也不直觀了。一些企業(yè)電算化會計的手工明細賬、日記賬不存在了，記賬憑證數(shù)據(jù)存儲在磁性介質上。財務處理過程在計算機內自動完成，可見的審計線索減少了。過去對證賬、賬核對的辦法現(xiàn)在也不適用了，而且數(shù)據(jù)的輸入、

8、存儲和修改都不留痕跡。因此，一些企業(yè)電算化環(huán)境下的審計更具風險。     09-05-12 16:43:00     作者：未知    編輯：studa0904203.網絡的迅猛發(fā)展及其在財務中的進一步應用也帶來了層出不窮的管理方面新問題網絡環(huán)境是一個開放的環(huán)境，工作會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如：網絡信息來源的多樣性，有可能導致審計線索的紊亂；網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲

9、都可能給網絡環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。因此，使用會計信息系統(tǒng)，必須要考慮網絡安全所帶來的風險因素。三、會計信息系統(tǒng)對企業(yè)內部控制管理的新思路1.注意財務組織的內部職權合理分配要實現(xiàn)職責分工控制，可以從兩個方面入手：一是會計信息系統(tǒng)部門內部的職責分工，另一方面是會計信息系統(tǒng)部門與其他部門的職責分工。(1)明確電算化會計部門的內部的職責。(2)明確劃分電算化會計部門與其他部門的職責。這兩者之間進行職責分離就是要保證不相容的職能，如業(yè)務授權，保管和記錄等相分離。(3)明確錯誤糾正的職責。(4)分離不相容的職責。分離不相容職責一般是將四種基本職能，即業(yè)務授權、執(zhí)行、記錄和資產保管予以分開。2.加

10、強會計信息系統(tǒng)業(yè)務操作管理(1)加強會計信息系統(tǒng)輸入控制。建立適當?shù)氖跈嗪蛯徟鷻C制，并對輸入的財務數(shù)據(jù)的審批權通過設立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務數(shù)據(jù)的合法性和準確性進行審核，從源頭上防止錯誤的產生，避免因錯誤或舞弊導致的連環(huán)性、重復性錯誤，這也是會計電算化系統(tǒng)輸入控制的重點。采用編碼制度，會計科目采用統(tǒng)一的編碼，不僅提高了操作的速度和準確性，而且規(guī)范了行業(yè)管理；還有設置邏輯控制、平衡校驗控制、錯誤更正控制及系統(tǒng)查錯、改錯控制等。(2)加強會計信息系統(tǒng)業(yè)務處理控制。會計電算化系統(tǒng)控制的重點在于處理過程的適應性控制、數(shù)據(jù)溢出性檢測、重新建立系統(tǒng)處理的適應性控制，允許軟件用戶在一定的限度內自由制定

11、或改變會計政策，適應自身實際；建立數(shù)據(jù)溢出性檢測以保證數(shù)據(jù)超出計算機容量而產生的數(shù)據(jù)損失，避免因數(shù)據(jù)損失致使數(shù)據(jù)信息失真；操作過程中的失誤是不可避免的，因而，系統(tǒng)應對用戶的某些操作做出再審計，以防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被執(zhí)行重大錯誤操作。(3)加強會計信息系統(tǒng)輸出控制。輸出檢查控制和輸出文件的使用權限控制是會計電算化系統(tǒng)輸出控制的重點。通過對憑證、賬簿、報表數(shù)據(jù)的查詢和打印，并進一步輸出備份，能夠有效地預防利用計算機犯罪。系統(tǒng)輸出的會計資料中，有些資料屬于機密文件，未經批準不得接觸機密文件，并應建立嚴格的文件保管和登記制度，以防止惡意竊取和損壞重要機密文件。另外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審

12、核控制、重復輸入控制、保留審計線索控制、修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制。3.加強內部控制管理的制度建設對于管理上的混亂，各級財政部門要加強對會計電算化規(guī)章的宣傳、指導和監(jiān)督檢查。同時，已經實現(xiàn)會計電算化的單位內部也應根據(jù)財政部的有關規(guī)章，結合單位的實際建立單位內部會計電算化的管理制度，以確保會計電算化的正常運作。這個管理制度體系一般包括:(1)人員管理制度。主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責。(2)操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權限、操作記錄、管理制度及內部制度。(3)數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管

13、理和保密規(guī)程。(4)系統(tǒng)維護制度。主要包括系統(tǒng)維護任務、系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權限的規(guī)定、機房管理制度等。(5)崗位責任制度。主要是明確規(guī)定各職能組及各成員的責任制。通過以上控制措施，企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)在管理上面優(yōu)勢，并削除因人為和計算機軟硬件以及網絡所帶來的不利因素，從而更好通過會計電算化系統(tǒng)有效加強企業(yè)內部控制，使企業(yè)的管理更具效率和效益。參考文獻：1陳杰張凱：會計電算化教程M.華南理上大學出版社，2006. 22朱榮思:內部控制評價J.中國時代經濟出版社，20023王定迅:企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內部控制的再認識J.經濟經緯，2004年第1期4黎克雙:電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制J.

14、吉首大學學報，2003 年第4期5劉黎:會計電算化工作中存在的問題及對策J.遼寧經濟，2005年第1期6黎大均:會計電算化發(fā)展中存在的問題及對策J.沿海企業(yè)與利技，2005年第2期     09-05-12 16:43:00     作者：未知    編輯：studa0904203.網絡的迅猛發(fā)展及其在財務中的進一步應用也帶來了層出不窮的管理方面新問題網絡環(huán)境是一個開放的環(huán)境，工作會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如：網絡信息來源的多樣性，

15、有可能導致審計線索的紊亂；網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲都可能給網絡環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。因此，使用會計信息系統(tǒng)，必須要考慮網絡安全所帶來的風險因素。三、會計信息系統(tǒng)對企業(yè)內部控制管理的新思路1.注意財務組織的內部職權合理分配要實現(xiàn)職責分工控制，可以從兩個方面入手：一是會計信息系統(tǒng)部門內部的職責分工，另一方面是會計信息系統(tǒng)部門與其他部門的職責分工。(1)明確電算化會計部門的內部的職責。(2)明確劃分電算化會計部門與其他部門的職責。這兩者之間進行職責分離就是要保證不相容的職能，如業(yè)務授權，保管和記錄等相分離。(3)明確錯誤糾正

16、的職責。(4)分離不相容的職責。分離不相容職責一般是將四種基本職能，即業(yè)務授權、執(zhí)行、記錄和資產保管予以分開。2.加強會計信息系統(tǒng)業(yè)務操作管理(1)加強會計信息系統(tǒng)輸入控制。建立適當?shù)氖跈嗪蛯徟鷻C制，并對輸入的財務數(shù)據(jù)的審批權通過設立專門的審核人員對系統(tǒng)每筆業(yè)務數(shù)據(jù)的合法性和準確性進行審核，從源頭上防止錯誤的產生，避免因錯誤或舞弊導致的連環(huán)性、重復性錯誤，這也是會計電算化系統(tǒng)輸入控制的重點。采用編碼制度，會計科目采用統(tǒng)一的編碼，不僅提高了操作的速度和準確性，而且規(guī)范了行業(yè)管理；還有設置邏輯控制、平衡校驗控制、錯誤更正控制及系統(tǒng)查錯、改錯控制等。(2)加強會計信息系統(tǒng)業(yè)務處理控制。會計電算化系統(tǒng)

17、控制的重點在于處理過程的適應性控制、數(shù)據(jù)溢出性檢測、重新建立系統(tǒng)處理的適應性控制，允許軟件用戶在一定的限度內自由制定或改變會計政策，適應自身實際；建立數(shù)據(jù)溢出性檢測以保證數(shù)據(jù)超出計算機容量而產生的數(shù)據(jù)損失，避免因數(shù)據(jù)損失致使數(shù)據(jù)信息失真；操作過程中的失誤是不可避免的，因而，系統(tǒng)應對用戶的某些操作做出再審計，以防止系統(tǒng)數(shù)據(jù)被執(zhí)行重大錯誤操作。(3)加強會計信息系統(tǒng)輸出控制。輸出檢查控制和輸出文件的使用權限控制是會計電算化系統(tǒng)輸出控制的重點。通過對憑證、賬簿、報表數(shù)據(jù)的查詢和打印，并進一步輸出備份，能夠有效地預防利用計算機犯罪。系統(tǒng)輸出的會計資料中，有些資料屬于機密文件，未經批準不得接觸機密文件，

18、并應建立嚴格的文件保管和登記制度，以防止惡意竊取和損壞重要機密文件。另外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、保留審計線索控制、修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制。3.加強內部控制管理的制度建設對于管理上的混亂，各級財政部門要加強對會計電算化規(guī)章的宣傳、指導和監(jiān)督檢查。同時，已經實現(xiàn)會計電算化的單位內部也應根據(jù)財政部的有關規(guī)章，結合單位的實際建立單位內部會計電算化的管理制度，以確保會計電算化的正常運作。這個管理制度體系一般包括:(1)人員管理制度。主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責。(2)操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權限、操作記錄、管理制度及內部制度。(3)數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。(4)系統(tǒng)維護制度。主要包括系統(tǒng)維護任務、系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權限的規(guī)定、機房管理制度等。(5)崗位責任制度。主要是明確規(guī)定各職能組及各成員的責任制。通過以上控制措施，企業(yè)可