1、工業企業會計賬務處理流程1、采購原材料借：原材料應交稅金一應交增值稅一進項稅額貸：銀行存款（應付帳款、票據）2、生產領用材料借：生產成本制造費用管理費用貸：原材料3、分配工資借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬-工資4、計提福利費借：生產成本制造費用管理費用貸：應付職工薪酬-福利費5、發工資借：應付職工薪酬-工資貸：銀行存款（庫存現金）6、平時車間費用借：制造費用貸：庫存現金7、月末結轉借：生產成本貸：制造費用8、結轉完工產品借：生產成本貸：庫存商品9、銷售商品借：銀行存款（應收帳款、應收票據） 貸：主營業務收入應交稅金一應交增值稅-銷項稅額10、結轉銷售商品成本借：主營業務成本貸：庫

2、存商品11、計交稅金借：營業稅金及附加貸：應交稅費一城建稅教育費附加-地方教育費附加12、結轉廠部費用借：本年利潤貸：管理費用13、發生借款利息 支出借：財務費用結轉凈利潤18、 盈利 借：本年利潤貸：禾U潤分配 虧損 借：利潤分配 貸：本年利潤貸：銀行存款（庫存現金） 收入借：銀行存款（庫存現金）貸：財務費用14、結轉各項收入借：主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入貸：本年利潤15、結轉各項費用借：本年利潤貸：主營業務成本其他業務支出主營業務稅金及附加管理費用營業費用財務費用營業外支16、計交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費一應交所得稅17、結轉所得稅借：本年利潤貸：所得稅費用第一章貨

3、幣資金及應收款項1 現金備用金 開立備用金借：其他應收款-備用金貸：現金 報銷時補回預定現金借：管理費用等貸：現金（報銷不用備用金科目核算） 撤銷或減少備用金時借：現金貸：其他應收款-備用金現金長短款 庫存現金大于賬面值借：現金貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：其他應付款-應付現金溢余（X單位或個人） 營業外收入-現金溢余（無法查明原因的） 庫存現金小于賬面值借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢貸：現金查明原因后作如下處理：借：其他應收款-應收現金短缺款（XX個人）其他應收款-應收保險賠款管理費用一現金短缺（無法查明原因的）

4、 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢（2）接受捐贈借：現金貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值 繳納所得稅借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值貸：資本公積-其他資本公積應交稅金-應交所得稅2 銀行存款 企業有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項 已經部分或全部不能收回 借：營業外支岀貸：銀行存款3 其他貨幣資金（外埠存款） 開立采購專戶借：其他貨幣資金-外埠存款貸：銀行存款 用此專款購貨 借：物資采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金-外埠存款 撤銷采購專戶 借：銀行存款貸：其他貨幣資金-外埠存款4 .壞賬損失|直接轉銷法 實際發生損失時 借：管理費用-壞賬損失貸：應收賬

5、款 重新收回時借：應收賬款貸：管理費用-壞賬損失借：銀行存款貸：應收賬款備抵法 提取壞賬準備金時 借：管理費用-壞賬損失貸：壞賬準備 發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款 重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收賬款5. 應收票據.（見后）A、 收到銀行承兌票據借：應收票據貸：應收賬款B、帶息商業匯票計息借：應收票據貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現借：銀行存款財務費用（=貼現息-本期計提票據利息） 貸：應收票據（帳面數）D、已貼現票據到期承兌人拒付（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金 借：應收賬款-X公司貸：銀行存款（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司貸：

6、銀行存款短期借款（帳戶資金不足部分）E、到期托收入帳 借：銀行存款 貸：應收票據F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）貸：應收票據G、轉讓、背書票據（購原料） 借：原材料（在途物資） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據6、應收賬款|A、發生：借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額） 貸：主營業務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅）B、發生現金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現金折扣） 財務費用貸：應收賬款-X公司（總價）7、應收債權出售（不含追索權）借：銀行存款營業外支岀其他應收款（預計銷售退回）貸：應收賬款發生銷售退回時借：主營業務收入應交稅金一應交增值稅（銷項稅額） 貸：其

7、他應收款借：庫存商品貸：主營業務成本第二章 存貨1. 原材料（1）取得 發票與材料同時到借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 發票先到借：在途物資（含運費）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 材料已到，月末發票賬單未到借：原材料貸：應付賬款-暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發票再處理（2）發出平時登記數量，月末結轉借：生產成本/在建工程/委托加工物資/ 貸：原材料2. 委托加工物資 發出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料 支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進）貸：銀行存款等 交納消費稅（見應交稅金） 加工完成收回加工物資借

8、：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）貸：委托加工物資3. 包裝物（1 ）生產領用，構成產品組成部分借：生產成本貸：包裝物（2）隨產品出售且借：營業費用（不單獨計價）其他業務支岀（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的岀租、岀借 第一次領用新包裝物時借：其他業務支岀（岀租）營業費用（岀借）貸：包裝物注：岀租、岀借金額較大時可分期攤銷 收取押金借：銀行存款貸：其他應付款 收取租金借：銀行存款貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入 退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金 借：其他應付款（按沒收的押金）其他業務支

9、出（消費稅）貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）應交稅金-應交消費稅其他業務收入（差額部分） 不能使用而報廢時，按其殘料價值 借：原材料貸：其他業務支出（出租）營業費用（岀借）（殘值以外的，成為真正的費用、支岀了 ） 攤銷（略）一一一次、五五、分次4. 低值易耗品（處理同包裝物）5. 存貨清查盤盈 確認借：原材料貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 報批轉銷借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧或毀損 確認借：待處理財產損溢貸：原材料應交稅金增（轉岀） 報批轉銷i屬于自然損耗產生的定額內損耗 借：管理費用貸：待處理財產損溢 ii屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗 借：原材料（殘料）其他應收款

10、（保險、責任人賠款）管理費用貸：待處理財產損溢iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗 借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）營業外支出一非常損失貸：待處理財產損溢注：待處理財產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情 況：如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等， 不用披露；如果未經董事會等類似權力機構批準，應按 上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與 自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。補充部分B、投資者投入 借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1 ）支付補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：原材料（固

11、定資產、無形資產等換岀物） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅） 銀行存款（支付的補價和相關稅費）（2）收到補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）貸：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益補價收益=補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允 價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得（1 ）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：應收賬款銀行存款（=補價+相關稅費）（2 ）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）銀行存款（補價）貸：應收賬款銀行存款（相關稅費）E、接受捐贈借：原材料應交

12、稅金-應交增值稅（進項稅）貸：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備銀行存款（相關費用）應交稅金（稅費）月底：借：待轉資產價值-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-接受捐贈非現金資產準備處置后：借：資本公積-接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉岀）E、用于職工福利借：應付福利費貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉岀）存貨的期末計價3、計劃成本法A、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫 借：原材料（等）貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資

13、采購余額轉岀借方（超支）：借：材料成本差異貸：物資采購貸方（節約）借：物資采購貸：材料成本差異計劃成本=實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計 劃價實際成本=包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率=（月初結存差異 +本期差異）/ （月初計劃 成本+本期計劃成本）D、結轉本月材料成本差異借：生產成本、制造費用、營業營業費用等貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）4、零售價法成本率=（期初存貨成本+本期存貨成本）/ （期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本=本期存貨的售價（銷售收入）*成本率例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨

14、 100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？成本率=（20000+100000 ） / （ 30000+120000 ）= 80 % 銷售成本=100000*80 %= 80000 元5、毛利率法銷售成本-銷售收入-毛利例：某商業公司采用毛利率法， 02年5月月初存貨2400萬 元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛 利率24%，求5月末成本。5月銷售成本=4550* （ 1-24 %）= 3458萬元5 月末成本 =2400+1500-3458 = 442 萬元7、委托加工物資委托方：A、借：委托加工物資貸：原材料B、支付運費、加

15、工費等借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）C、支付消費稅借：委托加工物資（直接岀售）應交稅金-應交消費稅（收回后繼續加工）貸：銀行存款（應付賬款）消費稅計稅價格=（發岀材料金額+加工費）/ （1-稅率）。增值稅=加工費*稅率D、轉回借：原材料（庫存商品）貸：委托加工物資計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備貸：存活跌價準備第三章 投投1 短期投資 購入借：短期投資-股票/債券/基金X 應收股利、應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現金股利、債券利息借：銀行存款貸：應收股利、應收利息 收到持有時期內的股利或利息借：銀行存款/現金貸：短期投資股票

16、/債券X 轉讓、岀售借：銀行存款短期投資跌價準備-股/債X（分攤部分）貸：短期投資股票/債券X應收股利/應收利息（計入應收尚未收回的）投資收益出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備2長期股權投資投資1、成本法1- 1、取得（1）購買借：長期股權投資-X公司應收股利（已宣告未分派現金股利）貸：銀行存款（2 ）債務人抵償債務而取得a、收到補價借：長期股權投資（=應收賬款-補價）銀行存款（收到補價）貸：應收賬款b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產換入舉例）a、借：固定資產

17、清理累計折舊貸：固定資產b、（ 1）支付補價借：長期股權投資-X公司貸：固定資產清理銀行存款（2 ）收到補價借：長期股權投資-X公司銀行存款貸：固定資產清理營業外收入-非貨幣性交易收益 （差額部分）1-2、日常事務（1 ）追加投資借：長期股權投資-X公司貸：銀行存款（2 ）收到投資年度以前的利潤或現金股利借：銀行存款貸：長期股權投資-X公司（3）投資年度的利潤和現金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權投資-X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】 =投資當年被投 資單位實現的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持 有月份/全年月份12）O我國公司一般是當年利潤或現金股利下年分派，由此

18、導致沖減成本的核算。【應沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤 或現金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享 有的投資收益（正數時沖減，否則全部作為收益。即：超 過應享有收益部分沖減投資成本 ）（4）投資以后的利潤或現金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投 資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投 資單位累積實現的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司 已沖減的初始投資成本O計算結果0時，沖減，0時，恢復沖減的初始投資成本（最 多到原沖減數）【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額a恢復以前會計期間沖減的

19、投資成本借：應收股利 30 000期股權投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000b、繼續沖減投資成本借：應收股利45 000貸：長期股權投資-X公司5 000投資收益-股利收入40 000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入 B公司10% 股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現金股利100000;取得時：借：長期股權投資-B公司 110 000貸：銀行存款110 000宣告分派股利時：借：應收股利10 000貸：長期股權投資-B公司10 000假設：（2） B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8

20、日宣告分派300 000現金股利沖減投資成本額 =（100 000+300 000） -400 000】*10%-10 000=-10 000借：應收股利30 000長期股權投資-X公司10 000貸：投資收益-股利收入40 000假設：（3） B公司2003年實現凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現金股利沖減投資成本額 =（100 000+450 000） -400 000】*10%-10 000=5 000借：應收股利45 000貸：長期股權投資-X公司5 000投資收益-鼓勵收入40 000假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤100 000,2

21、005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （ 400 000+100000）】*10 % - （10 000+5 000 ） =-7 000借：應收股利30 000長期股權投資-X公司 7 000貸：投資收益-股利收入 37 000此時長期股權投資 -X 公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現凈利潤200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現金股利沖減投資成本額 =【（100 000+450 000+30 000） - （

22、 400 000+200000）】*10 % - （10 000+5 000 ） =-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10 000+5000=15 000借：應收股利30 000長期股權投資-X公司15 000貸：投資收益-股利收入45 000此時長期股權投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15000=110 000 （原投資帳面價值） 注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法 所用科目： 長期股權投資 -X 公司（投資成本）（股權投資差額） （損 益調整）（股權投資準備）投資收益 - 股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額 攤銷A、

23、取得（1）借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被 投資公司應享有份額長期股權投資 -X 公司（股權投資差額） 貸：銀行存款（ 教材中分兩步做分錄 ）（ 2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借： 長期股權投資 -X 公司（投資成本） 占被投資公司應 享有份額貸：資本公積-股權投資準備投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實現凈損益（1）被投資公司分派投資以前年度股利 借：應收股利貸： 長期股權投資 -X 公司（投資成本）（ 2）被投資公司實現凈利潤借： 長期股權投資 -X 公司（損益調整） 貸：投資收益 - 股權投資收益（ 3）被投資公司發生凈損失 借：投資收益 -股權投資損失貸：長期股權投

24、資 -X 公司（損益調整）加權持股比例 =原持股比例 *當年持有月份 /12+ 追加持股 比例*當年持有月份 /12（ 4）被投資公司分派利潤或現金股利 借：應收股利貸：長期股權投資 -X 公司（損益調整）（ 5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產）1 借：固定資產貸：待轉資產價值 -接受捐贈非貨幣性資產應交稅金（或銀行存款）支付的相關 稅費2 借：待轉資產價值 -接受捐贈非貨幣性資產貸：資本公積 -接受捐贈非現金資產準備應交稅金 -應交增值稅3 處理 借：資本公積 - 接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積 -其他資本公積b、投資公司1 借：長期股權投資-X公司（股權投資準

25、備）被投資公司確認資本公積 * 應享有份額貸：資本公積 - 股權投資準備（ 6）被投資公司增資擴股借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）被投資 公司確認資本公積 * 應享有份額貸：資本公積 -股權投資準備（ 7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）（ 8）專項撥款轉入（同上）（ 9）關聯交易差價（同上）（10） 投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此 期限； 2、無規定不超過 10 年）借：投資收益 -股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資 -x 公司（股權投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設 備未提折舊）分錄中 1 2 3 代實際金額a被

26、投資公司1）補提折舊借：以前年度損益調整1 貸：累計折舊2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅.=1*所得稅率貸：以前年度損益調整23）減少未分配利潤 借：利潤分配 -未分配利潤貸：以前年度損益調整 3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金按調整年度計提比例*3盈余公積 -法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤 4調整后減少未分配利潤（凈利潤） =3-4 b、投資公司1）損益調整借：以前年度損益調整=上 3-4* 股權比例貸：長期股權投資 -x 公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤5貸：以前年度損益調整4）沖回多提公

27、積金 借：盈余公積 -法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤6 調減的未分配利潤（凈利潤） =5-63、 權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89 A出售、處置部分股權（導致采用成本法）借：銀行存款 貸：長期股權投資 -x 公司（投資成本）長期股權投資 -x 公司（損益調整） 投資收益（借或貸，差額部分） B轉為成本法借：長期股權投資-x公司成本法投資成本 貸：長期股權投資-x公司（投資成本）權益法下 帳面余額長期股權投資-x公司（損益調整）權益 法下帳面余額C宣告分派前期現金股利沖減轉為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權投資 -x 公司4、成本法轉權益法 P90 以（追溯調

28、整后長期股權投資帳面 余額 +追加投資成本）為基礎確認投資差額A取得長期股權投資（成本法） 借：長期股權投資 -x 公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現金股利 借：應收股利貸：長期股權投資 -x 公司成本法改權益法累計影響數 =40 000-7 200=32 800借：長期股權投資 -b 公司（投資成本） 410000=（ 522 000=追加投資前確認投資差1（成本法初始投資成本 - 應攤銷年限 *已持=持有期間被投資公司凈利=持有期間應確認投資利潤分配-未分配利潤32 800B追加投資借：長期股權投資-b 公司（投資成本）1809000=( 1 800 000+9 000)貸：銀行存款18

29、09000482 000C再投資后，追溯調整【追加投資前應攤銷投資差額】 額/攤銷年限*已持有期間享有被投資公司份額）/有期間【持有期間應確認投資收益】 潤變動數*所占份額2【成本法改權益法的累計影響數】 收益- 追加投資前應攤銷投資差額 =2-1借：長期股權投資 -x 公司（投資成本） （ 初始投資成本 - 確認的原始投資差額 - 分派的股利 ）（股 權投資差額） =調整前確認的投資差額-確認攤銷部分（損益調整）=2貸：長期股權投資-X公司調整時帳面數利潤分配-未分配利潤=2-1 （累計影響數）D追加投資借：長期股權投資-x公司實際投資成本（含稅費）貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司

30、2002年1月1日已銀行存款520 000元購 入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相關 稅費。（ 1 ） 2002 年 5 月 8 日 B 公司宣告分派 2001 年現金股利， A 公司可獲得 40 000 元；a、借：長期股權投資-x公司 522 000貸：銀行存款 522 000b、借：應收股利 40 000貸：長期股權投資 -x 公司 40 000長期股權投資帳面余額 =522 000-40 000=482 000（ 2） 2003 年 1 月 1 日 A 公司以 1 800 000 再次購入 B公司 25%股權，另支付 9 000 元相關稅費。持股比例達 35%,改用權

31、益法核算。B公司2002年1月1日所有者 權益合計 4 500 000 元， 2002 年實現凈利潤 400 000 ， 2003年實現凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33%, 股權投資差額 10 年攤銷。A、追溯調整2002 年投資時產生的投資差額 =552 000-450 000*10%=72 0002002 年應攤銷投資差額 =72 000*10*1=7 2002002 年應確認的投資收益 =400 000*10 % =40 000- 40 000-7 200)(股權投資差額) 64800=( 72 000-7 200 )(損益調整) 40000=( 400 000*10 %)貸

32、 ： 長 期 股 權 投 資 -b 公 司C因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本 （詳見書 P91）借：長期股權投資 -b 企業（投資成本） 40 000 貸：長期股權投資 -b 企業（損益調整） 40000E 股權投資差額 =1809000（ 4 500 000-400 000+400 000） *0.25=684000 初始權益加利潤減分紅借：長期股權投資 -b 公司（股權投資差額）684000貸：長期股權投資 -b 公司（投資成本）684 000新的投資成本 =410000+40000+1809000-684000=1575000占 所 有 者 權 益 份 額=（45

33、00000-400000+400000）*35%=1575000F、攤銷投資差額借 ： 投 資 收 益 - 股 權 投 資 差 額 攤 銷75600=（64800/9+684000/10）貸：長期股權投資 -b 公司（股權投資差額）756000H、2003 年投資收益借：長期股權投資 -b 公司（損益調整） 140 000=400000*35% 貸：投資收益 - 股權投資收益 140 000F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資科目下 刀（投資成本）（股權投資差 額）（損益調整）十、長期債券投資I、債券投資A取得借：長期債權投資 - 債券投資（面值）（溢價）（應計利息）投資前確認的利息（

34、債券費用）相關費用較大投資收益-長期債券費用攤銷相關費用較小時貸：銀行存款長期債權投資 -債券投資（折價）B 一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權投資 -債券投資（應計利息） （增加賬面價值 ）長期債權投資 - 債券投資（折價） 貸：長期債權投資 - 債券投資（溢價） （攤銷） 長期債權投資 - 債券投資（債券費用） （ 攤銷 ） 投資收益 - 債券利息收入 （攤銷后差額 部分 ）C分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷 借：長期債權投資 - 債券投資（折價）應收利息 貸：長期債權投資 - 債券投資（溢價） （攤 銷）（債券費用） （攤銷）投資收益 -債券利息

35、收入 （ 攤銷 后差額部分 ）（2）收到付息借：銀行存款貸：應收利息（3） 實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應收利息】 =面值 *票面利率【投資收益（利息收入） 】 =（面值 +未攤銷溢折價） *實 際利率【本期溢折價攤銷】 =應收利息 -利息收入 （ 溢價正，折價 負）【未攤銷溢折價】 =溢折價總額 - 本期攤銷數（A）、溢價時，多收款，多付利息借：應收利息貸：投資收益 - 債券利息收益 長期債權投資 -x 債券投資（溢價）（B）、折價時，少收款，少付利息。借：應收利息長期債權投資 -x 債券投資（折價） 貸：投資收益 - 債券利息收益 D 、可轉換公司債券（1）取得時 借：長期債

36、權投資 -x 可轉換公司債券投資 （債券面 值）（溢價）貸：銀行存款（2）計提利息借：長期債權投資 -x 可轉換公司債券投資 （應計利 息）貸：投資收益 - 債券利息收入（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資 -x 公司（若為短期持有，借：短 期投資）貸：長期債權投資 -x 可轉換公司債券投資（面值）（溢價） . 未攤銷部分（應計利息）E、各投資項目的處置借：銀行存款投資收益 -xx 投資損失xx投資減值準備貸：xx投資（按處置比例轉出）帳面數投資收益 -xx 投資收益 （ 有收益 時）注意：長期股權投資權益法 資本公積 借：資本公積 - 接收非現金資產準備貸：資本公積 - 其他資本公積F

37、、投資減值準備按成本與市價孰低法借：投資收益 -xx 投資跌價準備 貸： xx 投資跌價準備十一、委托貸款1、 計提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款 - 利息貸：投資收益 - 委托貸款利息收入2、 到期利息未收回，全部沖回，做1 相反分錄3、年終計提減值準備借：投資收益 - 委托貸款減值 貸：委托貸款 - 減值準備附：“投資收益”科目下明細科目有短期投資跌價準備 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 長期債券費用攤銷 股權投資收益 股權投資差額攤銷 股權投資損失 計提的長期投資減值準十二、投資的期末計價1、短期投資借：投資收益 - 短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備

38、 - 股票 A債券2、長期投資減值借：投資收益 - 長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備 B 公司3、 投資時產生 “長期股權投資 XX 單位（股權投資差額 ） ” 科目借方額的，計提股權投資減值準備時，先攤銷掉“權投 資差額”：借：投資收益 - 股權投資差額攤銷 貸：長期股權投資 XX單位 （股權投資差額 ）不足部分，再記借：投資收益 - 計提的長期投資減值準備 貸：長期投資減值準備 -XX 單位4、 投資時產生“資本公積 （ 股權投資準備 ） ”科目貸方 額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再 正常計提，錯記“投資收益 -計提的長期投資減值準備” 。價 值恢復時，順序正相反

39、。減值時：借： 投資收益 - 計提的長期投資減值準備 1-2資本公積XX 單位（ 股權投資準備）2貸：長期投資減值準備 -XX 單位 1價值恢復時，先恢復減值準備部分 借：長期投資減值準備 -XX 單位 1貸：投資收益 - 計提的長期投資減值準備1-2 資本公積 XX 單位 （股權投資準備 ）25、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時 沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減 的資本公積準備金額。借：銀行存款 長期投資減值準備 -XX 單位 投資收益 （ 借為損失，貸為收益，由差額確 定）貸：資本公積 股權投資準備先恢復長期股權投資 -XX 單位處置時賬面 余額應交稅金除所得

40、稅外 同時：借：資本公積 股權投資準備貸：資本公積 其他資本公積【長期股權投資賬面余額】 =投資成本 +損益調整 +股權投 資差額。 【賬面價值】 =長期股權投資賬面余額 - 減值準 備貸方余額 股權分置改革（ 一 ） 支付現金方式借：股權分置流通權 支付的金額貸：銀行存款（ 二 ） 送股或縮股方式借：股權分置流通權送股或縮股部分所對應的長期股權投資 賬面價值貸：長期股權投資 權益法核算的，要按比例貸記相 關明細科目（ 三 ） 發行認購權證方式1、將認購權證直接送給流通股股東的，發行的認購 權證在相關備查登記簿中予以登記。 （1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時： 借：銀行存款 收到

41、的價款股權分置流通權 行權價低于股票市場價格的 差額貸：長期股權投資減少股份部分所對應的長 期股權投資賬面價值投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價 部分的：借：股權分置流通權 實際支付的金額 貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款 貸：應付權證收到的價款行權價低于股票市場價格的（1）、認購權證持有人行使認購權向企業購買股份時： 借：銀行存款 股權分置流通權 差額期股權投資賬面價值 投資收益 差額部分，或借（2）、要求以現金結算行權價低于股票市場價格的差價部分 的：借：應付權證 股權分

42、置流通權 貸：銀行存款行權部分權證的金額 差額 實際支付的金額認購權證存續期滿， “應付權證”科目的余額應首先沖 減“股權分置流通權”科目， “股權分置流通權”科目的余 額沖減至零后， “應付權證”科目的余額計入“資本公積” 科目。（四）以發行認沽權證方式取得的流通權1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登 記簿中予以登記。（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業：借：股權分置流通權 按行權價高于股票市場價格的差額長期股權投資 / 短期投資差額貸：銀行存款 支付的價款（2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差 價： 借：股權分置流通權 實際支付的金額 貸：銀行存款 在備查登

43、記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東： 借：銀行存款 貸：應付權證 （1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業： 借：股權分置流通權 按行權價高于股票市場價格的差額應付權證 行權部分權證對應的金額 長期股權投資 / 短期投資差額貸：銀行存款 支付的價款 （2）持有人以現金結算行權價高于股票市場價格的差價： 借：應付權證 行權部分權證對應的金額 股權分置流通權 差額 貸：銀行存款 實際支付的金額 期滿，“應付權證”科目的余額處理同（三）（五）以上市公司資本公積轉增或派發股票股利形成的 股份，送給流通股股東： 比照本規定第 （ 二） 款的規定對向流通股股

44、東贈送股份進行 會計處理。（六）以向上市公司注入優質資產、豁免上市公司債務、 替上市公司承擔債務的方式取得的流通權按照注入資產、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記 “股權分置流通權”科目，貸記相關資產或負債科目。（七）以承諾方式取得的流通權（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理 按出售的部分按比例予以結轉。企業出售取得流通權的 非流通股時， 借：銀行存款收到的金額貸：長期股權投資 出售股份部分所對應的長期股權投資賬 面價值應付權證 行權部分權證的金額 貸：長期股權投資減少股份部分所對應的長貸：股權分置流通權 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科 目。同時，按應結轉的投資收益

45、 按差額，借或貸 同時，結轉股權分置流通權成本： 借：投資收益（九）企業應在其資產負債表中的長期資產項目內 單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目 內單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發行 權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注 中予以披露，說明承諾的具體內容；對于發行的認購權 證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發行的認購 權證或認沽權證的具體內容 .第五章 固定資產1、取得 價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必 要的支出） =價款（含增值稅） +運雜費 +包裝費 +安裝成 本+稅金 +（資本化的）借款利息 +外幣借款折合差價 +分 攤的工程人員工資

46、 +專業人員服務費 +其他間接費用（契 稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產貸：銀行存款B、外購需安裝的（1）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的買價、運雜 費等）（2）借：在建工程 貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產貸：在建工程達到預定可使用狀態時結轉C自行建造（1）購買工程物資 借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領用本企業產成品借：在建工程貸：庫存商品帳面成本應交稅金 - 應交增值稅 （銷項稅額）（4）領用本企業外購原材料借：在建工程貸：原材料（等） 應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做

47、企業存貨借：原材料應交稅金 - 應交增值稅 （進項稅 額）貸：工程物資（6）聯合試車發生費用借：待攤費用一年內攤銷貸：銀行存款支付的費用原材料使用本企業外購材料應交稅金 -應交增值稅 （進項 稅額）應付工資應支付的工資（8）輔助生產車間提供的勞務借：在建工程貸：生產成本- 輔助生產成本7）完工交付借：固定資產貸：在建工程8）改擴建借：在建工程貸： 銀行 存款等）9）改擴建變價收入借：營業外收入貸：在建工程（10）參照預計可收回凈額與改擴建 +（原成本-累計折舊） 熟低確認新的投資成本借：固定資產 營業外支出 時貸：在建工程C投資者投入（投資各方確認的價值） 借：固定資產 貸：實收資本（股本）D

48、債務重組（1）收到補價借：銀行存款收到的補價固定資產 貸：應收賬 款（ 2）支付補價 借：固定資產 貸：應收賬款 銀行存 款支付的補價D非貨幣性交易換入（舉例）（ 1 ）收到補價確認的收益 =補價/（換出資產）公允價 * （換出資產）帳 面價 +補價 / （換出資產）公允價 * 應交稅金和教育費附加 借：銀行存款固定資產 貸：原材料應交稅金 - 應交增值稅（進項稅額轉 出）營業外收入 -非貨幣性交易收益（ 2）支付補價借：固定資產貸：原材料 應交稅金 - 應交增值稅（進項稅 額轉出）銀行存款E 接受捐贈（ 1 ）借：固定資產 貸：待轉資產價值 -接受捐贈非貨幣 性資產價值銀行存款支付的相關稅

49、費（ 2）借：待轉資產價值 貸：應交稅金 - 應交消費稅 資本公積 -接受非現金資產準備F 無償調入（按調出單位帳面價值 +相關稅費） 借：固定資產貸：資本公積銀行存款G盤盈通過“待處理財產損溢”入帳價值： 1）市價 -依新舊程度估計的損耗；2 ）預計未來現金流量（ 1 不可使 用情況下）（1）借：固定資產 貸：待處理財產損溢（2）借：待處理財產損溢貸：營業外收入H出包工程（1）付款或補付工程款借：在建工程 -x 工程貸：銀行存款 （ 2）完工交付借：固定資產貸：在建工程I 、租入（暫略） J 、融資租賃（1）借：固定資產-融資租入固定資產需安裝的租入 在建工程貸：長期應付款 -應付融資租賃款

50、 （ 2）分期付融資租賃款借：長期應付款 -應付融資租賃款貸：銀行存款（ 3）期滿，資產產權轉入企業借：固定資產 -生產經營用固定資產 貸：固定資產 -融資租入固定資產 融資租賃費用暫略2、固定資產折舊借：制造費用（管理費用、營業費用、其他業務 支出）貸：累計折舊A、年限平均法（略）B、工作量發（略）C雙倍余額遞減法第一年 =固定資產價值 * 2/ 使用年限第二年 =（固定資產價值 -已提折舊） *2/ 使用年限 依此類推倒數第二年 =（固定資產價值 -已提折舊 -凈殘值） /2=最 后一年D年數總和法（扣除預計凈殘值）年折舊率 =尚可使用年數 / 預計使用年限的年數總和總年數（即分母數）=n

51、（n+1）/2即n+ （ n-1）+2+1n為預計使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1依此類推倒數第二年 =2；最后一年 =1舉例： （1）可使用年限為 8 年分母 =8*（8+1）/2=36第一年比例 =8/36 ，第二年比例=7/363、后續支出（ 1 ）汽車修理 借：管理費用貸：銀行存款（ 2）固定資產裝修， 借“固定資產 -固定資產裝修 ”（兩 次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業外支 出）4、處置第一步： 借：固定資產清理數值 =凈額+稅費 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 銀行存款（應交稅金等科 目）支付的費用 第二步：分以下情況：A投資轉出借：xx投資如長期股

52、權投資等貸：固定資產清理B捐贈轉出借：營業外支出-捐贈支出貸：固定資產清理C債務重組借：應付賬款營業外支出- 債務重組損失有損失時 貸：固定資產清理資 本公 積 - 債務組收益有收益時D非貨幣性交易換出借：原材料應交稅金 貸：固定資產處理 CD參照前例，雙方均可能涉及“營業外收入-xx收益 （或 支出 -xx 損失）”E 無償調出 借：資本公積 - 無償調出固定資產 貸：固定資產清理F 盤虧 借：營業外支出貸：固定資產清理 （P129 ，書本 借記“待處理財產損益” ，最終處理完后，實質一樣 ） G 出售 報廢（1）第一步，可能涉及“應交稅金 -應交營業稅”（2）出售收入和殘料借：銀行存款 原材料 貸：固定資產清理（3）保險及賠償借 ：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理（4）清理后