1、中小企業(yè)稅收籌劃的風險及防范 稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅務籌劃，其本質是指納稅人為 維護自己的權益，在法規(guī)許可的范圍內，通過經營、投資、 理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀 求最大稅收利益的一種行為。由于稅收籌劃經常是在稅法規(guī) 定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是 指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌 劃經常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在 于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風 險。當前隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型的普遍，已經 引起了越來越多的中小企業(yè)重視。然而由于中小企業(yè)在規(guī) 模、資金、人員素質、融金渠道與跨國

2、公司和大型企業(yè)的巨 大差異，其稅收籌劃的和風險也有所不同。因此中小企業(yè)在 進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真各種可能導致風 險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入 偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。 中小企業(yè)稅收籌劃的風險 現(xiàn)階段導致中小企業(yè)稅收籌劃風險主要有以下四個方 面因素 1、稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險 中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌 劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認 識程度，企業(yè)的核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面 的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、 不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、

3、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息 嚴重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄 較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進 行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最 主要的風險。畢業(yè)論文 2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家 稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經濟的變化，國家產業(yè) 政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更， 以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或 相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃 從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此 期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依

4、據(jù)原稅收政 策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由 合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。 3、稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅 本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn) 實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過 程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌 劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上， 都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關 就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政 執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素，稅收政策執(zhí)行偏差的 可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，

5、可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空 文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè) 本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè) 對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下 隱患。畢業(yè)論文 4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是 企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是 稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才 是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目 標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法 不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂 了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機

6、制 的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收 籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展 該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃 方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于 采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用 獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的 增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌 劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃 成果與籌劃成本得不償失的風險。 稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務的，是一種方法與手 段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認識不清，也很可 能會作出錯誤決定，如有的企業(yè)為

7、了減少所得稅而鋪張浪 費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調 整兩免三減”免稅期的到來而忽視生產經營、造成連續(xù)虧損 等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，必然導致企 業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。 中小稅收籌劃風險防范 如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以 防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應 從以下幾個方面著手： 1、 正確認識稅收籌劃，規(guī)范核算基礎工作。中小企業(yè) 經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌 劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經營業(yè) 績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能 將企業(yè)利潤

8、的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業(yè)績 的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平 等諸多因素的。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、 報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。 稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù) 就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和 保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅 收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。 2、 牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢（ 由于企業(yè)經營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件 發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅 收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然

9、后再作出決策。 稅法常常隨情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完 善，其修正次數(shù)較其他規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌 劃時，應充分利用先進的機和報刊等多種媒體，建立一套適 合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網上免費訂閱國家 稅收總局公報、稅法速遞、地方稅收通訊等稅收公共 服務信息，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動 情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確 把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌 劃行為在稅收法律的范圍內實施。 畢業(yè)論文 3、營造良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經濟條件下，稅 收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人 按自己的意圖行

10、事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè) 結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定 不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各 地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由 裁量權。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解， 加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一 致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征 稅人的認可。 只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認 可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的 關鍵。中小企業(yè)要防止對 協(xié)調與溝通”的曲解，即認為 調”就是與稅務機關的個人搞關系， 并不惜對其進行賄賂， 少數(shù)不稱職的

11、稅務干部在處理稅收上 睜一只眼，閉一只眼 以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨 著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟 案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅， 反而會加大企業(yè)的涉稅風險。 4、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中 小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才 能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納 稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出 稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條 件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃 方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅 盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項 成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結 果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對 較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃 方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而 應考慮服從企業(yè)的長期戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大 化的稅收籌劃方案。 畢業(yè)論文 5、借助 外腦”提高稅收籌劃的成功率。 稅收籌劃是一 項高