1、第九章 所有者權(quán)益 本章重點與難點   理解所有者權(quán)益的性質(zhì)、特點和來源途徑、所有者權(quán)益和負債是有區(qū)別。重點掌握施工企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容,包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。熟悉施工企業(yè)（股份制）所有者權(quán)益的會計處理。重點掌握資本公積的全部內(nèi)容及其核算過程和會計處理分錄；重點掌握留存收益的全部內(nèi)容及其核算過程和會計處理分錄；并將資本公積與留存收益作一比較，熟悉其異同點。第一節(jié) 實收資本一、實收資本概述所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減負債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益和負債都有屬

2、企業(yè)的權(quán)益，但是，所有者權(quán)益和負債是有區(qū)別的： （1）負債是到期必須償還的債務(wù)；而所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)的一項永久性投資，除非企業(yè)清算解散，一般不歸還本金。 （2）負債必須按期向債權(quán)人支付規(guī)定的報酬，如利息；而投資人的股利支付則視企業(yè)的收益和可供分配額而定。 （3）債權(quán)人無權(quán)分享企業(yè)的收益，只有到期收回本金和利息的權(quán)利；投資人則擁有企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)及盈利分配等各項權(quán)利。 （4）在企業(yè)清算時，債權(quán)人有優(yōu)先求償權(quán)，而投資人則必須在償還所有債務(wù)之后，有剩余才給投資人分配。因而，所有者權(quán)益是一個與負債性質(zhì)不同的會計要素。 二、一般施工企業(yè)實收資本的核算 一般施工企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類施工企業(yè)

3、。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有許多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。為了核算實收資本的增減情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。 （一）企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本 企業(yè)接受投資者以先進投入的資本，應(yīng)當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，貸記“實收資本”賬戶。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額部分，應(yīng)記入資本公積。（二）企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本入賬，在

4、辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“實收資本”賬戶。對于投資各方確認的資產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入資本共積。（三）企業(yè)接受外幣資本投資 企業(yè)接受外幣資本投資主要是針對外商投資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時，一方面，應(yīng)將實際收到的外幣按當日匯率折合為人民幣作為資產(chǎn)入賬；另一方面，應(yīng)將接受的外幣作為實際資本入賬，但在具體折算外幣實收資本時應(yīng)分別以下兩種情況進行賬務(wù)處理：1、如果合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”賬戶，按合同中約定的匯率折合的人民幣金 額，貸記“實收資本”賬戶。按其

5、差額借記或貸記“資本公積”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積外幣資本折算差額”賬戶。2、如果合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到的出資額當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”賬戶。貸記“實收資本”賬戶。三、股份有限公司股本的核算股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔有限責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔責任的企業(yè)法人。與其他企業(yè)相比，其顯著特點在于將企業(yè)的資產(chǎn)劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票面值與股份總數(shù)的乘積即為公司的股本。為了如實反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶進行核算。（一）公司發(fā)行股票籌集股本 根

6、據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司應(yīng)當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本分積股本溢價”賬戶。（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司的股本 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按股票面值與核定的股份總額的乘積計算的人民幣金額，貸記“股本”賬戶，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積股本溢價”賬戶。四、可轉(zhuǎn)換公司

7、債券轉(zhuǎn)換為股本的核算 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時，按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券債券面值”賬戶，按未攤消的溢價或折價，借記或貸記“應(yīng)付債券債券溢價、債券折價”賬戶，按已提利息，借記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本（或股本）溢價”賬戶。 五、資本變動的核算 根據(jù)我國的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資；二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。 當企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本（或股

8、本）變動情況時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（一）企業(yè)增資1、企業(yè)接受投資者額外投入實現(xiàn)的增資。在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實現(xiàn)增資時，企業(yè)應(yīng)按實際收的款項或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等賬戶，按增加的實收資本或股本金額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，按兩者之間的差額，貸記“ 資本公積資本溢價” 或“資本公積股本溢價”賬戶。 2、資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶“。 3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶。4、采用發(fā)放股票股利方式增

9、資。經(jīng)股份有限公司股東大會或類似機構(gòu)批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時，公司應(yīng)在實施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實際發(fā)放股票股利數(shù)，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”賬戶，貸記“股本”賬戶。 （二）企業(yè)減資企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本時，應(yīng)按減少金額，借記“實收資本”或“股本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”，“銀行存款”等賬戶。 股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“股本”，“資本公積”，“盈余公積”，“利潤分配未分配利潤”賬戶，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”賬戶；購回股票支付的價款低于面值總

10、額的，按股票面值，借記“股本”賬戶，按支付的價款，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”賬戶，按其差額，貸記“資本公積”。第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的性質(zhì) 資本公積通常是指投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積從來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，本質(zhì)上屬于投入資本的范疇。 資本公積和盈余公積有著根本的區(qū)別。資本公積不是從利潤轉(zhuǎn)化過來的，而盈余公積則是從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中轉(zhuǎn)化而來的，因此，屬于留存收益的組成部分。 我國公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 （二）資本公積形成的來源 資本公積形成的來源主要包括：1、

11、資本（或股本）溢價，指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價。 2、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。3、接受現(xiàn)金捐贈；是指企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積。4、股權(quán)投資備；是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。5、 撥款轉(zhuǎn)入；是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。6、 外幣資本折算差額；是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折

12、算差額。7、 關(guān)聯(lián)交易差價；是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間公允的關(guān)聯(lián)交易顯失公允所形成的差價，這部分差價是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間承擔債務(wù)和費用以及相互占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補虧損，待上市公司清算時再予以處理。8、 其他資本公積。是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積。以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。二、資本公積的核算為了核算企業(yè)資本公積的來源及其使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并在該賬戶下分別資本公積形成的類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。資本公積應(yīng)設(shè)

13、置的明細賬戶有：1、 資本（或股本）溢價；2、 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備；3、 接受現(xiàn)金捐贈；4、 股權(quán)投資備；5、 撥款轉(zhuǎn)入；6、 外幣資本折算差額；7、 關(guān)聯(lián)交易差價；8、 其他資本公積。（一）資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。1、資本溢價。在兩個以上投資者合資經(jīng)營的企業(yè)（不含股份有限公司），投資者依其出資額對企業(yè)經(jīng)營決策享有表決權(quán)，并相應(yīng)承擔有限責任。2、股本溢價。股本溢價是指股份有限公司在溢價發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的收入超過股票面值總額的溢價收入部分。（二） 接受捐贈資產(chǎn)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)當作為資

14、本公積處理。1、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。對于接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價值的確定應(yīng)分別情況進行處理：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑證的，應(yīng)按憑證上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費，作為入賬價值；（2）在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的情況下：如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，則應(yīng)按如下順序確定入賬價值： 如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，則其入賬價值應(yīng)當參照同類或類似存貨的市場價值估計的金額，加上支付的相關(guān)稅費確定。2、企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈企業(yè)接受捐贈時，賬務(wù)處理比較簡單。即：按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“資本公積接受現(xiàn)金捐贈”賬戶。（三）股權(quán)投資準備1、 股權(quán)投資準備形成的原因。2、股權(quán)

15、投資準備的賬務(wù)處理。根據(jù)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算原則，當被投資單位因接受捐贈或增資擴股等原因增加資本公積時，投資企業(yè)按其在被投資單位所持股份計算其應(yīng)享有的份額，具體賬務(wù)處理為：借記“長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準備）”或“長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準備）”賬戶，貸記“資本公積股權(quán)投資準備”賬戶。當投資企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓其所持股權(quán)時，再按原計入資本公積（股權(quán)投資準備）的部分，借記“資本公積股權(quán)投資準備”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。（四）撥款轉(zhuǎn)入 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。（五）外幣資本折算差額外幣資

16、本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資當日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。企業(yè)接受外幣投資，在收到外幣資產(chǎn)時，一方面，需要將外幣款項等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實收資本入賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時，其折合匯率按以下原則確定：第一， 對于各項外幣資產(chǎn)賬戶，按收到出資額的匯率折合。第二， 對于實收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資當日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。（六）其他資本公積的核算其他資本公積，是指除上述各項資本以外所形成的資本公積，以及

17、從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。留存收益來源于施工企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1、盈余公積的來源。 2、盈余公積的組成。盈余公積由法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金三項組成。3、盈余公積的用途。企業(yè)提取的盈余公積金金主要有以下幾個方面的用途：（1）彌補虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）。3發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（二）、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損，提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的，歷年結(jié)存的利潤。 二、留存收益的核算（一）留存收益的增加 對于一般企業(yè)和股份有限公司，在按規(guī)定提取各項盈余公積時，應(yīng)當按照提取的各項的盈余公積金額，借記“利潤分配提取法定盈余公積金，提取任意盈余公積，提取法定公益金”賬戶，貸記“盈余公積法定盈余公積，任意盈余公積，法定公益金”賬戶。（二）留存收益的使用或減少1、盈余公積彌補虧損。企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)當借記“盈余公積”賬戶，貸記“