1、內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)2015 2016 學(xué)年第 2 學(xué)期高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期末考試試卷(A) 答案試卷審核人：考試時(shí)間：注意事項(xiàng)： . 本試卷適用于本科生。. 本試卷共 4 頁，滿分 100 分。答題時(shí)間 120 分鐘。班級：姓名：學(xué)號：題號一二三四五六總分評分得分評卷人一、2013 年 1 月 15 日，丙公司就 2012 年 12 月向甲公司購入的產(chǎn)品因質(zhì)量問題要求退貨。 甲公司同意丙公司的 退貨請求。 2013 年 1 月 18 日，甲公司收到退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅發(fā)票， 支付退貨款。該產(chǎn)品是 2012 年 12 月 5 日甲公司向丙公司銷售的， 銷售價(jià)格為 2000 萬元，成本為 1500 萬

2、元，并開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2 10,1 20， N 30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅） 。2012 年 12 月 18 日，甲公司收到丙公司支付的貨款。甲公司適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為 25%，甲公司于 2013 年 2 月 20 日完成 2012年所得稅匯算清繳。 要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄， 并重述財(cái)務(wù)報(bào)表。（ 15分）解：（ 1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 1 頁 共 13 頁貸：其他應(yīng)付款2 320以前年度損益調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用20借：其他應(yīng)付款2 320貸

3、：銀行存款2 320（ 2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品1500貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本1500（ 3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅125貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用125（ 4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，并進(jìn)行利潤分配調(diào)整借：盈余公積37.5利潤分配未分配利潤 337.5貸：以前年度損益調(diào)整本年利潤375（ 5）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)增庫存商品 1500 萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款 2320 萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 125 萬元；調(diào)減盈余公積 37.5 萬元，調(diào)減未分配利潤 337.5 萬元。利潤表：調(diào)減營業(yè)收入 2000 萬元，調(diào)減營業(yè)成本

4、 1500 萬元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用 210 萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 125 萬元，調(diào)減凈利潤 375 萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)減凈利潤 375 萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 2 頁 共 13 頁37.5 萬元，未分配利潤一欄調(diào)增37.5 萬元。二、大海公司系上市公司，從2010年 1月 1日首得分評卷人次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司于2006 年 12 月 31日購買了一項(xiàng)能源設(shè)備投入生產(chǎn)車間使用，原價(jià)為3000 萬元，無殘值，預(yù)計(jì)使用壽命為30 年，采用年限平均法計(jì)提折舊。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來27 年末該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為 400 萬元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的

5、折現(xiàn)率為5%，且自 2007 年 1月 1 日起沒有發(fā)生變化。大海公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。假定至2009 年 12 月 31 日。用上述設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。（15 分）要求：（ 1）編制大海公司 2010 年 1 月 1 日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)分錄。（ 2）將 2010 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表。（ 3）編制 2010 年度固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目金額（萬元）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債盈余公積未分配利潤解：（ 1）2010 年 1 月 1 日追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值2006 年 12 月 31 日應(yīng)

6、確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 3 頁 共 13 頁 400（ 15%） 30 92.55 （萬元）借：固定資產(chǎn)92.55貸：預(yù)計(jì)負(fù)債92.55追溯調(diào)整 2006 年 12 月 31 日至 2010 年 1 月 1 日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊 92.55 3039.26 （萬元）借：利潤分配未分配利潤9.26貸：累計(jì)折舊9.26追溯調(diào)整 2006 年 12 月 31 日至 2010 年 1 月 1 日應(yīng)補(bǔ)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 （1 5%）27 92.55 14.59 （萬元）借：利潤分配未分配利潤 14.59貸：預(yù)計(jì)負(fù)債14.59調(diào)整利潤分配和盈余公積借：盈余公積2.

7、39貸：利潤分配未分配利潤2.39（ 2） 2010 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)項(xiàng)目金額（萬元）固定資產(chǎn)83.29預(yù)計(jì)負(fù)債107.14盈余公積2.39未分配利潤 21.46（ 3） 2010 年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（ 3000 92.55 ） 30 103.09 （萬元）借：制造費(fèi)用103.09高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 4 頁 共 13 頁貸：累計(jì)折舊103.092010 年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 107.14 5% 5.36 萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.36貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5.36得分評卷人三、甲乙公司均為一般納稅人， 適用的增值稅率為17%，營業(yè)稅率 5%。2008 年 1 月 31 日甲公司銷售

8、一批商品給乙公司，價(jià)款為4000 萬元（不含增值稅），貨款到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法按期償付貨款，甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備。 2008 年 12 月甲乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：(1) 免除乙公司債務(wù) 80 萬元。（ 2）乙公司以一臺設(shè)備抵償部分債務(wù)， 該設(shè)備賬面原價(jià)為 150 萬元，累計(jì)折舊為 30 萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 20 萬元，公允價(jià)值為 100 萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用 10 萬元。該設(shè)備于 2008 年 12 月 31 日運(yùn)抵甲公司。（ 3）將上述債務(wù)中的 1500 萬元轉(zhuǎn)為乙公司 300 萬股普通股股票， 每股面值 1 元，公允價(jià)

9、值 5 元。乙公司于 2008 年 12 月 31 日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。（ 4）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2011 年 12 月 31 日，并從 2009年 1 月 1 日起按 3%的年利率按年收取利息，同時(shí)規(guī)定，乙公司如果2009 年實(shí)現(xiàn)利潤總額超過300 萬元，則利率上升至4%，否則仍然維持 3%的年利率。乙公司預(yù)計(jì)很有可能實(shí)現(xiàn)大于300 萬元的利潤。要求：分別作出債務(wù)人有關(guān)賬務(wù)處理。 （15 分）高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 5 頁 共 13 頁解：債務(wù)人乙公司：重組債務(wù)賬面價(jià)值 2000 2000 17% 2340（萬元）重組后債務(wù)的公允價(jià)值 2340 80 10

10、01500 660 （萬元）債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額 660 1% （ P F,1%,2） 660 1% （ P F,1%,3） 12.88 （萬元）借：固定資產(chǎn)清理100累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理10貸：銀行存款10借：應(yīng)付賬款2 340營業(yè)外支出資產(chǎn)處置損益10貸：固定資產(chǎn)清理110股本300資本公積股本溢價(jià)1 200應(yīng)付賬款債務(wù)重組660預(yù)計(jì)負(fù)債12.88營業(yè)外收入債務(wù)重組利得67.12高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 6 頁 共 13 頁得分 評卷人四、甲公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。 2008 年 7 月至 12 月發(fā)生

11、的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：（ 1） 7 月 1 日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款3000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當(dāng)日，該工程已開工。（ 2）7 月 1 日，以銀行存款支付工程款 1900 萬元。暫時(shí)閑置的專門借款在銀行的存款年利率為 1.2%，于每季度末收取存款利息。（ 3） 10 月 1 日，借入半年期的一般借款300 萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。（ 4） 10 月 1 日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時(shí)停工。（ 5） 11 月 1 日，甲公司與施工單位達(dá)成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款 1250 萬元。（ 6）1

12、2 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 萬元，年利率為 6%，利息于每季度末支付。（ 7） 12 月 1 日，以銀行存款支付工程款1100 萬元。假定工程支出超過專門借款時(shí)占用一般借款； 仍不足的，占用自有資金。要求計(jì)算 2008 年借款費(fèi)用資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （20 分）解：資本化期間： 2008 年 7 月 1 日 2008 年 12 月 31 日第三季度：專門借款應(yīng)計(jì)利息： 3000 7.2% 3 12 54（萬元）利息收入：（ 30001900） 1.2% 3 12 3.3 （萬元）高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 7 頁 共 13 頁資本化金額： 543.350.7 （萬元）

13、借：在建工程50.7銀行存款3.3貸：應(yīng)付利息54借：應(yīng)付利息54貸：銀行存款54第四季度：（ 1）專門借款資本化期間： 2008 年 10 月 1 日 2008 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)利息： 3000 7.2% 3 12 54（萬元）利息收入：（ 30001900） 1.2% 1 12 1.1 （萬元）資本化金額： 54 1.1 52.9 （萬元）（ 2）一般借款所占用一般借款的資本化率3004.8%36006%112123003600112125.28%應(yīng)計(jì)利息一般借款利息費(fèi)用資本 化金額300360014.8%6%150275015.28%1212（萬元）12126.6（萬元）費(fèi)用化

14、金額4.62（萬元）6.6 - 4.62 1.98高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 8 頁 共 13 頁借：在建工程57.52財(cái)務(wù)費(fèi)用1.98銀行存款1.1貸：應(yīng)付利息60.6借：應(yīng)付利息60.6貸：銀行存款60.6五、甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的得分評卷人增值稅稅率為 17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算， 按月計(jì)算匯兌損益。（ 1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2012 年 3 月 31 日的余額如下：項(xiàng)目外幣賬戶余額（萬歐元）匯率人民幣賬戶余額（萬元）銀行存款8009.07 200應(yīng)收賬款4009.03 600應(yīng)付賬款2009.01 800長期借款1 0009.0

15、9 000（ 2）甲公司 2012 年 4 月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下： 4 月 2 日，將 100 萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為 1 歐元 9.0 元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為 1歐元 8.9 元人民幣，賣出價(jià)為1 歐元 9.1 元人民幣。 3 月 10 日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400 萬歐元。該材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率1:8.9 。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500 萬元人民幣，增值稅額690.2萬元人民幣。 3 月 14 日，出口銷售商品一批，銷售價(jià)款為600 萬歐元貨款尚未高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)試卷第 9 頁 共 13

16、 頁收到。當(dāng)日市場匯率1:8.9 。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。 3 月 20 日，收到應(yīng)收賬款 300 萬歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率 1:8.8 。該應(yīng)收賬款系 2 月份出口銷售商品發(fā)生的。3月22日，償還 3 月 10 日從國外購入原材料的貨款 400 萬歐元，當(dāng)日市場匯率 1:8.8 。3月25日，以每股 10 歐元的價(jià)格用銀行存款購入B 公司發(fā)行的股票 10 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日市場匯率1:8.8 。3月31日，計(jì)提長期借款第一季度發(fā)生的利息。 該長期借款是 2012年 1 月 1 日從中國銀行借入的外幣專門借款， 用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備， 借入款項(xiàng)已于當(dāng)

17、日支付給設(shè)備供應(yīng)商。 該生產(chǎn)線工程于2011 年 10 月開工。該外幣借款金額為 1000 萬歐元，期限為2 年，年利率為 4%，按季計(jì)提利息，到期一次還本付息。該設(shè)備于3月 20日驗(yàn)收合格并投入安裝， 至 2012 年 3 月 31 日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。當(dāng)日市場匯率 1:8.7 。 3 月 31 日，B 公司股票市價(jià)為每股 11 歐元，當(dāng)日市場匯率 1:8.7 。 3 月 31 日，市場匯率為 1:8.7要求：（1）編制甲公司 3 月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司 2012 年 3 月 31 日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 20 分）解：借

18、：銀行存款人民幣戶（100 8.9 ）890財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額10貸：銀行存款歐元戶（1009.0 ） 900 原材料成本 4008.9500 4 060 （萬元）借：原材料4 060高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 試卷第 10 頁 共 13 頁應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）690.2貸：應(yīng)付賬款歐元戶（400 8.9 ）3 560銀行存款人民幣戶1 190.2借：應(yīng)收賬款歐元戶（6008.9 ） 5 340貸：主營業(yè)務(wù)收入5 340借：銀行存款歐元戶（3008.8 ） 2 640財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額60貸：應(yīng)收賬款歐元戶（300 9.0 ） 2 700借：應(yīng)付賬款歐元戶（4008.9 ） 3 560貸：銀行存款歐元

19、戶（400 8.8 ） 3 520財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額40借：交易性金融資產(chǎn)成本88貸：銀行存款歐元戶（1018.8 ） 88長期借款第一季度利息：10004% 1410（萬歐元）借：在建工程87貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息（歐元戶）（10 8.7 ） 87 公允價(jià)值 1118.7 95.7 （萬元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)7.7貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.7（ 2）期末調(diào)整銀行存款：590 8.7（ 800 9.0 3008.8 1009.0 4008.8 108.8) 199（萬元）應(yīng)收賬款：700 8.7 （400 9.0 6008.9 3009.0 ） 150（萬元）高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 試卷第 11

20、頁 共 13 頁應(yīng)付賬款：200 8.7 （ 200 9.0 4008.9 4008.9 ） 60（萬元）長期借款：1010 8.7 （ 1000 9.0 108.7 ） 300（萬元）借：應(yīng)付賬款歐元戶60長期借款歐元戶300財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額289貸：銀行存款歐元戶199應(yīng)收賬款歐元戶150在建工程3002012 年 3 月份產(chǎn)生的匯兌差額：199 150 60300 604010 19（萬元）（損失）2012 年 3 月份計(jì)入當(dāng)期損益金額：19300319（萬元）（損失）六、甲、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值得分評卷人稅稅率為 17%，于 2011 年 1 月 1 日甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢寫字樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換，甲公司的寫字樓賬面成本為 9000 萬