1、第十一章 印花稅和契稅法第一節(jié) 印花稅法 學(xué)習(xí)本節(jié)首先要掌握印花稅的特點(diǎn)： 1、印花稅屬于行為稅。 納稅人只要在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為，就應(yīng)繳納印花稅。 2、印花稅是費(fèi)用稅。 納稅人繳納的印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。3、覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行納稅。 一、基本原理（一）概念：是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。（二）特點(diǎn)征稅范圍廣、稅負(fù)輕、自行貼花納稅、多繳不退不抵。（三）作用二、納稅義務(wù)人（熟悉） 印花稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括

2、內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政(機(jī)關(guān)、部隊(duì))和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。即在征稅范圍內(nèi)的所有單位和個(gè)人，類同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。 按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下五類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人。（一）立合同人：指各類合同的當(dāng)事人1、不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。2、合同是合法合同。不僅指具有正式格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證等，如以電子形式簽訂。3、當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。【例題單選題】下列與應(yīng)稅合同有關(guān)的印花稅納稅人是（）。A.合同訂立人B.合同擔(dān)保人C.合同鑒定人D.合同證人【答案】A

3、 （二）立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。 （三）立賬簿人：指設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人 （四）領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人 （五）使用人：在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。（六）以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。 需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。【例題多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）。A.借款合同的擔(dān)保人B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的國(guó)家商標(biāo)局C.在國(guó)外書立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD 三、稅目、稅率（熟悉

4、） （一）稅目（多項(xiàng)選擇題） 掌握以下幾個(gè)合同： 1、第一個(gè)合同：購銷合同。注意：（1）僅針對(duì)貨物，即有形動(dòng)產(chǎn)的購銷，買賣不動(dòng)產(chǎn)簽訂的商品房買賣合同，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目征稅。 （2）不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等（3）包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。但是電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。 2、第二個(gè)合同：加工承攬合同 3、第四個(gè)合同：建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同。包括總承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同 4、第六個(gè)合同：貨物運(yùn)輸合同和第七個(gè)合同：倉儲(chǔ)保管合同

5、 注意這兩個(gè)合同之間的區(qū)分。對(duì)有自己倉儲(chǔ)的運(yùn)輸公司而言，應(yīng)在合同中分明注明運(yùn)輸和倉儲(chǔ)的金額。不分別注明的，則從高征稅。 5、第八個(gè)合同：借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同，包括融資租賃合同。 6、第九個(gè)合同：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。 “家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列，應(yīng)照章納稅。 7、技術(shù)合同 包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同以及作為合同使用的單據(jù)。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。 注意專利權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，而是屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼花。 8、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

6、 包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。含股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、“個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)登記表” 9、營(yíng)業(yè)賬簿 注意區(qū)分記載資金的賬簿和其他賬簿等非營(yíng)業(yè)賬簿的區(qū)別。 10、權(quán)利、許可證照（四證一照） 包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。注意：并非包括所有證書。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有（）。（2000年）A.產(chǎn)品加工合同B.法律咨詢合同C.技術(shù)開發(fā)合同D.出版印刷合同【答案】ACD 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（）。（2007年）A.商品

7、房銷售合同B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表【答案】ABD【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收印花稅的有（）。A.分包或轉(zhuǎn)包合同B.會(huì)計(jì)咨詢合同C.財(cái)政貼息貸款合同D.未列明金額的購銷合同【答案】AD【解析】會(huì)計(jì)咨詢合同、財(cái)政貼息貸款合同不征收印花稅。（二）稅率（要求記憶）采用比例稅率和定額稅率兩種形式。其中比例稅率有四個(gè)檔次。應(yīng)稅憑證類別稅目 稅率形式納稅人一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證1.購銷合同按購銷金額0.3訂合同人2.加工承攬合同按加工或承攬收入0.53.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同按收取費(fèi)用0.54.建筑安裝工程承包合同按承包金額0.35.財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃

8、金額16.貨物運(yùn)輸合同按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.57.倉儲(chǔ)保管合同按倉儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用18.借款合同 (包括融資租賃合同)按借款金額0.059.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入110.技術(shù)合同按所載金額0.3二、書據(jù)11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5立據(jù)人三、賬簿12.營(yíng)業(yè)賬簿記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5；其他賬簿按件貼花5元/件立賬簿人四、證照13.權(quán)利、許可證照按件貼花5元/件領(lǐng)受人 06判斷題：印花稅稅目中，適用萬分之三稅率的有三個(gè)，分別是購銷合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同和技術(shù)合同。（ ）答案：錯(cuò)誤 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握） 應(yīng)納稅額計(jì)算方法: 1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以

9、憑證上所記載的交易或服務(wù)金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅金額比例稅率 2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額 = 憑證件數(shù)固定稅額(5元) 13個(gè)稅目計(jì)稅金額的確定：（一）余額計(jì)稅6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。 10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) （二）全額計(jì)稅 1、購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)。 【例題單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：

10、一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬元，乙公司的貨物價(jià)值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）元。A.150B.600C.1050D.1200【答案】D【解析】（200+150+50）0.3=1200（元）（應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，不論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花）2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同。凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”， 原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；例如合同寫明受托方提供原材料7萬，加工

11、費(fèi)用3萬，則分別按0.3、0.5貼花。合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。即按0.5貼花。 （2）由委托方提供原材料的，雙方只就輔助材料與加工費(fèi)貼花。【例題判斷題】對(duì)于由委托方提供原材料的加工承攬合同，凡是合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計(jì)稅貼花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工費(fèi)和輔料金額依加工承攬合同計(jì)稅，原材料不交印花稅。 應(yīng)用舉例： 甲公司與乙公司簽訂一份加工合同，甲公司提供價(jià)值30萬元的輔助材料并收取

12、加工費(fèi)25萬元，乙公司提供價(jià)值100萬元的原材料。甲公司應(yīng)納印花稅275元。（）(2002年) 【答案】。 【解析】加工承攬合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)和提供的輔助材料金額之和。應(yīng)納印花稅=(30+25)0.510000=275（元） 應(yīng)用舉例： 某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價(jià)值70萬元的原材料，并提供價(jià)值15萬元的輔助材料，另收加工費(fèi)20萬元； 應(yīng)納稅額 = （70+15）0.3+200.5 =255+100=355元注意：此時(shí)輔料和主料一起按照購銷合同納稅。 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即

13、勘察、設(shè)計(jì)收入）。 4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。 施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 【例題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。 A.1.785萬元B.1.80萬元C.2.025萬元D.2.04萬元（2004年考題，分值1分） 【答案】D （6000+800）*0.3 5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)

14、為租賃金額（即租金收入）。稅額不足1元的，按照1元貼花。 【例題單選題】 2006年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）。（2007年） A.7.5元B.8元 C.9.5元D.12.5元 【答案】A 【解析】根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花稅票。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（50007500）157.5（元）應(yīng)用舉例：A公司向B汽車運(yùn)輸公司租入5輛載重汽車，雙

15、方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價(jià)值為240萬元，租期3個(gè)月，月租金為1.28萬元。 則A公司應(yīng)繳印花稅額= 1.28(萬元)31 = 38.4（元） 6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。 例如企業(yè)委托某運(yùn)輸公司從大連運(yùn)海鮮，海鮮價(jià)值200萬，運(yùn)費(fèi)1萬元，保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)為0.5萬元，則根據(jù)運(yùn)費(fèi)1萬元貼花。7.倉儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。 【例題】甲乙雙方簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費(fèi)用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。（）（2004年考題，分值1分） 【答案】 【解析

16、】倉儲(chǔ)保管合同計(jì)稅依據(jù)是收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)，稅率為1，甲乙雙方共納印花稅=10000012=200元。【例題單選題】A、B兩方簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同上注明的費(fèi)用60萬元，其中運(yùn)費(fèi)是50萬元，倉儲(chǔ)保管10萬元（分別注明）。該合同的雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（ ）萬元。A.0.03B.0.06C.0.035D.0.09【答案】C【解析】該題分別注明運(yùn)輸和保管兩項(xiàng)金額，所以分別按0.5和1兩種適用稅率計(jì)稅，然后相加貼花。500.5+1010.035（萬元） 8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金，不是利息！），特殊情況應(yīng)掌握： （1）對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合

17、同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。 不能按照租賃合同計(jì)稅！ （2）抵押借款合同按借款合同貼花。【例題單選題】某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元 【答案】D【解析】本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為，（1）購銷合同應(yīng)納稅額2000萬0.30.6（萬元），產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅；（2）借款合同應(yīng)納稅額2000萬0.050.1（萬元）；（3）融資租賃合同屬于借款合同，

18、應(yīng)納稅額1000萬0.050.05（萬元）。該廠應(yīng)納稅額0.6+0.1+0.050.75（萬元）7500（元）。 9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。 10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)用舉例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（）。 A.500元B.2400元C.3000元D.3600元 【答案】B 【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）0.32=0.24（萬元） 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書

19、據(jù)中所載的金額。 購買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格為依據(jù)。 12.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。 凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。其他營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。 13.權(quán)利許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。 印花稅計(jì)稅金額特殊規(guī)定： 重點(diǎn)關(guān)注:1、應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。2、同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。 3、應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌

20、價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。 5、應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)。6、有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 7、應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。 9、商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。 【例題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬元，乙公司的貨物價(jià)值150萬元；二是采購合

21、同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。 A.150元B.600元C.1050元D.1200元(2002年考題，分值1分)【答案】D【解析】以物易物合同應(yīng)按購銷金額合計(jì)計(jì)稅貼花，應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，不論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅=(200+150+50)0.3=1200（元）。 10、施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。注意：區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅中總包和分包方的計(jì)稅依據(jù)。 11、對(duì)股票交易征收印花稅均依書立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人

22、分別按1的稅率繳納印花稅。 12、對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分保由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。 由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。 06單項(xiàng)選擇題：某交通運(yùn)輸企業(yè)2005年12月簽訂以下合同：（1）與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元；（2）與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元（含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬元）；（3）與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂

23、租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定；（4）與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是（ ）。A、505元 B、540元 C、605元 D、640元答案：C09年計(jì)算題：某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8 000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3 000萬元A型鋼材換取對(duì)方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額l5 000萬元。 (2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬

24、合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。 (3)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1 000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3：1。 (4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。 (5)公司新增實(shí)收資本2 000萬元、資本公積500萬元。 (6)公司啟用其他賬簿10本。 (說明：購銷合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安

25、裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3、0.5、0.3、0.3；營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5和每件5元兩種) 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。 (1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅。 (2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。 (3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。 (4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。 (5)公司2008年新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。 (6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。 【答案】(1)公司2008年簽訂的購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=（8000+30002+150

26、00）0.3=87000(元） (2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（50+20）0.5+2000.3+400.5=1150(元） (3)公司2008年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=100040.3=750(元） (4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=（300+100）0.3=1200(元） (5)公司2008年新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅=（2000+500）0.5=12500(元） (6)公司2008年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=105=50（元）=50(元）2005年考題：某高新技術(shù)企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊(cè)資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)

27、營(yíng)活動(dòng)如下： (1)領(lǐng)受工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份； (2)建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)收資本220萬元； (3)簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元； (4)簽訂借款合同1 份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得利息0.8萬元； (5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元； (6)簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元； (7)簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬元； (8)簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。 要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額： (1)計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅； (2)計(jì)

28、算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅； (3)計(jì)算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅； (4)計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅； (5)計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅； (6)計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅； (7)計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅； (8)計(jì)算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。答案： (1)領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5+5+5=15(元) (2)設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=75+22000000.05%=35+1100=1135(元) (3)簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=28000000.03%=840(元) (4)借款合同應(yīng)繳納的印花稅=5000000.005%=25(元) 注：

29、利息不繳納印花稅。 (5)廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=300000.05%+700000.3=36(元) 注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購銷合同計(jì)算貼花。 (6)技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=6000000.03%=180(元) (7)租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=5000000.1%=500(元) (8)專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花=15000000.05%=750(元)例題3：某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本金1000萬元，生產(chǎn)職工年均1000人。2002年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下： （2）企業(yè)當(dāng)年度的固定資產(chǎn)原值共計(jì)6000萬元，其中：房產(chǎn)原值4000萬元

30、，機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限1年，共計(jì)租金40萬元，簽訂合同時(shí)預(yù)收一個(gè)季度租金10萬元，其余的在租用期的當(dāng)季收取 （3）企業(yè)當(dāng)年簽訂化妝品銷售合同40份，記載實(shí)現(xiàn)不含稅金額共計(jì)6000萬元。 （4），1月1日，向關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂生產(chǎn)性借款合同，記載金額800萬元，借款1年，2002年應(yīng)繳印花稅=401+60000.3+8000.05=0.04+1.8+0.04=1.88 五、稅收優(yōu)惠（熟悉） （一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；但以副本或抄本視同正本使用的，則應(yīng)貼花。（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、

31、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)； 注意：捐贈(zèng)的去向！ （三）國(guó)家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同； （四）無息、貼息貸款合同； （五）外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同； （六）房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同； （七）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同； （八）特殊貨運(yùn)合同。 （九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定 1.資金賬簿的印花稅 （1）凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 （2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資

32、金按規(guī)定貼花。 （3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。因?yàn)楣杀驹黾樱詰?yīng)貼花 （4）企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。 （5）企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。例如盈余公積轉(zhuǎn)增資本、接受捐贈(zèng)等，都應(yīng)貼花。 2.各類應(yīng)稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。 3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅免予貼花總體原則“已征不征，未征應(yīng)征，不因外在形式變化而改變。 【例題】企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅免征規(guī)定有（ ）。 A.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花 B.企業(yè)改

33、制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花 C.企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金免于貼花 D.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花 【答案】ABD 4.股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅自2006年1月1日起至2008年12月31日止，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。 2008年單選：下列各項(xiàng)中，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證的是()。A.無息、貼息貸款合同 B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同C.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與社會(huì)福利單位的書據(jù) D.銀行因內(nèi)部管理需要設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿【參考答案】D 【解析】對(duì)無息、貼息貸款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑

34、證但是實(shí)施免印花稅，所以不能選A；發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證；對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)印花稅應(yīng)稅憑證但實(shí)施免稅。只有內(nèi)部管理需要設(shè)置的登記簿不屬于印花稅征稅范圍。 【例題多選題】下列各項(xiàng)中，免征或不征印花稅的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.會(huì)計(jì)咨詢合同C.財(cái)政貼息貸款合同 D.未列明金額的購銷合同【答案】BC【例題多選題】下列憑證中應(yīng)貼印花稅票的有（）。A.無息貸款合同B.工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照C.商標(biāo)注冊(cè)證D.購銷合同副本【答案】BC【解析】本題考核點(diǎn)是：印花稅的征稅范圍和減免規(guī)定。征稅范圍包括各種商事合同和權(quán)利許可證照。合同副本

35、和無息貸款屬于免稅范圍，所以A、D兩項(xiàng)不繳印花稅。【例題多選題】下列憑證中免納印花稅的有（）。A.已納印花稅憑證的副本或抄本B.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)C.國(guó)家指定收購部門與農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同D.企業(yè)改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)【答案】ABCD六、征收管理（熟悉） （一）納稅辦法1、 自行貼花辦法即自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷。2005年考題：采用自行貼花繳納印花稅的，納稅人應(yīng)( )。 A.自行申報(bào)應(yīng)稅行為 B.自行計(jì)算應(yīng)納稅額 C.自行購買印花稅票 D.自行一次貼足印花稅票并注銷答案：BCD 解析：印花稅納稅方法

36、有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法。在自行貼花辦法下，完成“三自”行為(自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并注銷)，即完成了納稅義務(wù)，不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而匯貼或匯繳辦法下，需要申報(bào)納稅。2、匯貼或匯繳一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專門的繳款書等。 3、委托代征 稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)關(guān)代銷印花稅票，按代售金額5的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。2008年多選：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）A.甲公司

37、8月應(yīng)繳納的印花稅為225元B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元 C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅 【參考答案】BC 【解析】商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=（750000+650000）0.03=420（元）同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。 （二）納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時(shí)。如果合同是在國(guó)外簽訂的，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同

38、帶入境內(nèi)時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。 （三）納稅地點(diǎn)：就地納稅對(duì)于全國(guó)性商品物資訂貨會(huì)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù)。（四）納稅申報(bào) （五）管理與處罰 1、印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定保存10年。 4、核定征收印花稅的幾種情形。 5、違章處理（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百

39、分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 【例題】下列各項(xiàng)中，符合印花稅有關(guān)違章處罰規(guī)定的有（）。 A.已貼印花稅票，揭下重用造成未交或少交印花稅的，依法追究刑事責(zé)任 B.在應(yīng)稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼少貼金額3倍至5倍的罰款 C.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款 D.偽造印花稅票情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任 【答案】CD第二節(jié) 契稅法學(xué)

40、習(xí)本節(jié)應(yīng)首先熟悉契稅的特點(diǎn)1、屬于財(cái)產(chǎn)行為稅。2、實(shí)行一次性征收。3、契稅不計(jì)入管理費(fèi)用，而是計(jì)入土地使用權(quán)或房產(chǎn)的購置成本，即資本化。4、普遍適用于內(nèi)外資企業(yè)和本、外國(guó)居民。5、一般為買方納稅，區(qū)別于土地增值稅為賣方納稅。注意契稅是計(jì)入房屋、土地成本的，與所得稅計(jì)算沒有關(guān)聯(lián)，但有可能與營(yíng)業(yè)稅結(jié)合出題。一、 基本原理（一）概念：是以在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）特點(diǎn)二、征稅對(duì)象（熟悉）契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。注意與土地增值稅征稅范圍的交叉之處。土地增值稅是出讓方交，契稅是承受方交。契稅征稅對(duì)象具體包括以下五種具體情況：1.

41、國(guó)有土地使用權(quán)出讓(出讓方不交土地增值稅)；2.國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓方還應(yīng)交土地增值稅)；不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移；3.房屋買賣(轉(zhuǎn)讓方符合條件的還需交土地增值稅)；幾種特殊情況視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓。注意：以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)未發(fā)生變化。（3）買房拆料或翻建新房（關(guān)鍵是發(fā)生權(quán)屬變化）【例題單選題】甲企業(yè)以自有房產(chǎn)作為抵押向某商業(yè)銀行借入一年期貸款1000萬元，房產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，抵押時(shí)市價(jià)900萬元；一年后無力償還，將房產(chǎn)折價(jià)給銀行抵償了1080萬元的債務(wù)本息，抵債時(shí)房產(chǎn)市價(jià)1100萬元。

42、當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，契稅的正確處理是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納契稅30萬元B.甲企業(yè)應(yīng)納契稅33萬元C.銀行應(yīng)納契稅30萬元D.銀行應(yīng)納契稅32.4萬元 【答案】D【解析】甲企業(yè)不用繳納契稅；銀行（承受方）按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅，應(yīng)納稅額10803%32.4（萬元）。4.房屋贈(zèng)予，包括以獲獎(jiǎng)方式承受土地房屋權(quán)屬。（一般不征收土地增值稅，但非公益性贈(zèng)與征）5.房屋交換，但等價(jià)交換免稅。(單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅，個(gè)人之間交換居住房免稅)。6.承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。【例題】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（）。 A.

43、以土地權(quán)屬作價(jià)投資 B.以土地權(quán)屬抵債C.以獲獎(jiǎng)方式承受土地權(quán)屬D.以預(yù)購方式承受土地權(quán)屬【答案】ABCD 2005年考題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有( )。 A.以房產(chǎn)抵債 B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人 C.以房產(chǎn)作投資 D.子女繼承父母房產(chǎn)答案：ABC解析：子女繼承父母房產(chǎn)，屬于法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬，是不征契稅的。2010年多選題：居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有（）。A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時(shí)負(fù)有印花稅和契稅的納稅義務(wù)B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格C.契

44、稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在簽訂合同時(shí)就地納稅D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生【參考答案】BCD【答案解析】契稅，是承受方繳納，轉(zhuǎn)讓方不涉及契稅，所以A選項(xiàng)不對(duì)。三、納稅義務(wù)人、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員。即征稅范圍內(nèi)的所有單位和個(gè)人。【例題單選題】按照規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是（）。A.出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司C

45、.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的D.購買花園別墅的用戶【答案】D【例題判斷題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 （）【答案】（二）稅率：3%5% （三）應(yīng)納稅額的計(jì)算（熟悉）契稅應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅依據(jù)稅率契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定； 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)；交換價(jià)格相等時(shí)

46、，免征契稅；交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅08年單選：居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元；將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（） A.0.45萬元 B.1.95萬元C.2.25萬元 D.2.85萬元【參考答案】A 【解析】以房屋抵債的，承受房屋的丙某繳納契稅，甲某不納稅。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。房屋交換的，支付補(bǔ)價(jià)的一方按照支付的差價(jià)納稅。 甲某應(yīng)納

47、契稅=153%=0.45（萬元） 06單選題：居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場(chǎng)價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場(chǎng)價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（ ）。A、甲不繳納，乙30000元，丙3600元B、甲3600元，乙30000元，丙不繳納C、甲不繳納，乙36000元，丙21000元D、甲15000元，乙36000元，丙不繳納答案：A解析：契稅的納稅人為承受人。乙納契稅等于100萬乘以3%。丙納契稅等

48、于12萬乘以3%。 以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。【例題單選題】甲乙兩單位互換經(jīng)營(yíng)性用房，甲的房屋價(jià)格為500萬元，乙的房屋價(jià)格為550萬元，房屋價(jià)格不足的部分由甲單位用自產(chǎn)產(chǎn)品補(bǔ)足，當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，則關(guān)于契稅的稅務(wù)處理正確的是（）。A.雙方均不繳納契稅B.甲單位繳納1.5萬元C.乙單位繳納1.5萬元 D.甲單位繳納16.5萬元，乙單位繳納15萬元【答案】B【例題】某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契

49、稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳納契稅（）。 (2004年) A.0萬元 B.9萬元C.18萬元D.33萬元【答案】B【解析】房屋或土地使用權(quán)相交換，交換價(jià)格相等，免征契稅；交換價(jià)格不等，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或其他利益的一方按價(jià)差交納契稅。第一筆交換業(yè)務(wù)應(yīng)由該公司交契稅，第二筆交換業(yè)務(wù)由對(duì)方承受方交契稅。該公司應(yīng)納契稅=（800-500）3%=9萬元。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。注意：一方面房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者要以補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或土地收益為依據(jù)補(bǔ)繳契稅；另一方面，房地產(chǎn)的承受方要以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳

50、納契稅，買賣雙方都涉及繳納契稅的問題。【例題單選題】某學(xué)校將其兩年前購入的、已免征契稅的部分房產(chǎn)，出售給相鄰的企業(yè)，按規(guī)定該學(xué)校應(yīng)當(dāng)（）。A.補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款B.補(bǔ)繳已經(jīng)減免稅款的50%C.補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款并繳滯納金D.補(bǔ)繳已經(jīng)減免的稅款并繳1倍的罰款【答案】A5.房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定。 （1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅 （2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。2005年考題：下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是( )。A.土地使用

51、權(quán)出售 B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓C.土地使用權(quán)贈(zèng)與 D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)答案：C 解析：土地使用權(quán)出售、國(guó)有土地使用權(quán)出讓，以成交價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格；土地使用權(quán)贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售的市場(chǎng)價(jià)格核定；劃撥方式的，是以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。6、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），要對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。2010年單選: 居民乙因拖欠居民甲l80萬元款項(xiàng)無力償還，2010年6月經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門調(diào)解，以房產(chǎn)抵償該筆債務(wù)，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民乙差價(jià)款20萬元。假定當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為5%.下列表述中正確的是（）。A.居民甲應(yīng)繳納契稅1萬元

52、B.居民乙應(yīng)繳納契稅1萬元C.居民甲應(yīng)繳納契稅10萬元D.居民乙應(yīng)繳納契稅10萬元【參考答案】C【答案解析】抵債房屋的價(jià)值=180+20=200（萬元），所以由甲企業(yè)繳納契稅=2005%=10（萬元）四、稅收優(yōu)惠本節(jié)作為多選題掌握。（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定主要是照顧非營(yíng)利性的單位和居民。1國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。2011年新增：對(duì)個(gè)人購買普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅。對(duì)個(gè)人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契

53、稅。 3因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。 歷年考題：下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（ ）。（2003年試題） A城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房 B政府機(jī)關(guān)承受房屋用于醫(yī)療 C遭受自然災(zāi)害后重新購買住房 D軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施 【答案】B、D 【解析】因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免；城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。 5承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅06多選題：下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有（ ）。A、農(nóng)民承包荒山造林的土地B、銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn) C、科研事業(yè)單位受贈(zèng)的科研用地D、勞動(dòng)模范獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)的住房答案：BD【例題單選題】以下行為中，應(yīng)繳納契稅的有（）。A.以相等價(jià)格交換房屋B.城鎮(zhèn)職工按國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積第一次購買公有住房C.個(gè)人承受荒山土地使用權(quán)，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)D.以土地、房屋權(quán)屬抵債【答案】D【解析】本題考核點(diǎn)是契稅的減免規(guī)定和特殊的應(yīng)稅行為。A、B、C項(xiàng)為免征契稅行為；D項(xiàng)應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為照章納稅。（二）