1、整理ppt1整理ppt2第四章第四章 消費稅的納稅籌劃消費稅的納稅籌劃 第一節消費稅概述第一節消費稅概述 第二節消費稅計稅價格的納稅籌劃第二節消費稅計稅價格的納稅籌劃 第三節消費稅稅率的納稅籌劃第三節消費稅稅率的納稅籌劃 第四節消費稅稅額抵扣的納稅籌劃第四節消費稅稅額抵扣的納稅籌劃 第五節消費稅包裝物的納稅籌劃第五節消費稅包裝物的納稅籌劃整理ppt3第一節消費稅概述第一節消費稅概述 消費稅是對在我國境內從事生產、委托加消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅。在對貨物普遍征收增或銷售數量征收的

2、一種稅。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收一道消費稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，稅，目的是為了調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入，屬于流轉稅范疇。保證國家財政收入，屬于流轉稅范疇。整理ppt4第一節消費稅概述第一節消費稅概述 一、納稅義務人一、納稅義務人 在中華人民共和國境內生產、委托加工在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。義務人。整理ppt5第一節消費稅概述第一節消費稅概述 二、征稅范圍二、征稅范圍 消費稅征稅范圍是在我國

3、境內生產消費稅征稅范圍是在我國境內生產、委托加工和進口的應稅消費品。我國將五種、委托加工和進口的應稅消費品。我國將五種類型、共類型、共14種消費品列入征稅范圍。種消費品列入征稅范圍。整理ppt6 三、稅目和稅率三、稅目和稅率 （一）稅目（一）稅目 稅目是按照一定的標準和范圍對課稅對象進行稅目是按照一定的標準和范圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或項目，反映了征收的劃分從而確定的具體征稅品種或項目，反映了征收的具體范圍。具體范圍。 我國消費稅的稅目共有我國消費稅的稅目共有14個。具體是煙、酒及個。具體是煙、酒及酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮酒精、化妝品、成品油、貴重首飾和

4、珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板 。整理ppt7 三、稅目和稅率三、稅目和稅率 （二）稅率 消費稅稅率采用兩種形式：比例稅率和定額稅率。比例稅率主要適用于價格差異大，計量單位不規范的消費品，如化妝品；定額稅率適用于價格差異不大，計量單位規范的消費品，如汽油、柴油。整理ppt8 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 按照我國稅法及相關規定，我國消費稅采用按照我國稅法及相關規定，我國消費稅采用從價定率和從量定額兩種計稅方法計算

5、應納稅額。從價定率和從量定額兩種計稅方法計算應納稅額。 （一）從價定率計算應納稅額的方法（一）從價定率計算應納稅額的方法 納稅人銷售應稅消費品時適用的計算公式是：納稅人銷售應稅消費品時適用的計算公式是： 應納稅額應納稅額=應稅消費品的銷售額應稅消費品的銷售額適用稅率適用稅率 需要注意的是，消費稅是價內稅，故銷售額需要注意的是，消費稅是價內稅，故銷售額包含消費稅額，但不包括應向購貨方收取的增值稅包含消費稅額，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。稅款。 整理ppt9 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 （二）從量定額計算應納稅額的方法（二）從量定額計算應納稅額的方法 實行從量定額征收

6、辦法的應稅消費品實行從量定額征收辦法的應稅消費品只有啤酒、黃酒、成品油三種，計稅方法也只有啤酒、黃酒、成品油三種，計稅方法也相對簡單。計算公式為：相對簡單。計算公式為： 應納稅額應納稅額=應稅消費品數量應稅消費品數量單位數額單位數額 整理ppt10 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。具體規定為：的數量。具體規定為： 銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量； 自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送

7、使用數量；數量； 委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；品數量； 進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征進口的應稅消費品為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。稅數量。 整理ppt11 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算（三）從價定率和從量定額復合計算應納稅額的方法（三）從價定率和從量定額復合計算應納稅額的方法 現行消費稅的征稅范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類現行消費稅的征稅范圍中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為：白酒采用混合計算方法。其基本計算公式為： 應納稅額應納稅額=應稅銷售數量應稅銷售數量

8、定額稅率定額稅率+應稅銷售額應稅銷售額比比例稅率例稅率 生產銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅生產銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據為實際銷售數量。進口、委托加工、自產自用卷煙、依據為實際銷售數量。進口、委托加工、自產自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據分別為海關核定的糧食白酒、薯類白酒從量定額計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量。進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量。整理ppt12 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 （四）外購和委托加工應稅消費品已納稅款的扣除（四）外購和委托加工應稅消費品已納稅款的扣除 為了避免重復

9、征稅，稅法規定用外購和委托加工收回為了避免重復征稅，稅法規定用外購和委托加工收回的已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領的已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數量計算準予扣除外購和委托加工應稅消費品已納的消用數量計算準予扣除外購和委托加工應稅消費品已納的消費稅款。扣除范圍包括：費稅款。扣除范圍包括： (1) 外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙；外購或委托加工收回的已稅煙絲生產的卷煙； (2) 外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品；外購或委托加工收回的已稅化妝品生產的化妝品； (3) 外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的貴重首外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生

10、產的貴重首飾及珠寶玉石；飾及珠寶玉石；整理ppt13 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 (4) 外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；的鞭炮焰火； (5) 外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎(內胎內胎和外胎和外胎)生產的汽車輪胎；生產的汽車輪胎； (6) 外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車；摩托車； (7) 外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；握把為原料生產的高爾夫球桿；整理ppt14 四、消費稅

11、應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 (8) 外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。子為原料生產的木制一次性筷子。 (9) 外購或委托加工收回的已稅實木地板為原外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；料生產的實木地板； (10)外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；生產的應稅消費品； (11)外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。生產的潤滑油。 整理ppt15 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算 上述當

12、期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款上述當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款計算公式如下：計算公式如下： 當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款當期準予抵扣的外購應稅消費品已納稅款= 當當期準予扣除的外購應稅消費品的買價期準予扣除的外購應稅消費品的買價外購應稅消外購應稅消費品稅率費品稅率 當期準予扣除的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品買價= 期初庫存期初庫存的外購應稅消費品的買價十當期購進的應稅消費品的外購應稅消費品的買價十當期購進的應稅消費品的買價一期末庫存的外購應稅消費品的買價的買價一期末庫存的外購應稅消費品的買價 整理ppt16 四、消費稅應納稅額的計算四、消費稅應納稅額的計算

13、 上述當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款上述當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款計算公式如下：計算公式如下： 當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款費品已納稅款-期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款 但此項規定對在零售環節繳納消費稅的金銀首飾不但此項規定對在零售環節繳納消費稅的金銀首飾不適用。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節適用。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在

14、零售環節征收消費稅的金銀首飾征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾鑲嵌首飾)，在計稅時一律不得扣除，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。外購珠寶玉石的已納稅款。 整理ppt17五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算五、自產自用應稅消費品應納稅額的計算 所謂自產自用是指納稅人生產應稅消費品后所謂自產自用是指納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續生產，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續生產應稅消費品，或用于其他方面。若用于連續生產應應稅消費品，或用于其他方面。若用于連續生產應稅消費品，則移送使用時不納稅；若用于其他方面稅消費品，則移送使用時不納稅；若用于其他方面，則在移送

15、使用時納稅。，則在移送使用時納稅。“用于其他方面用于其他方面”是指用是指用于：生產非應稅消費品，在建工程，管理部門或非于：生產非應稅消費品，在建工程，管理部門或非生產機構，提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、生產機構，提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。生產企業將自產糧食白樣品、職工福利、獎勵等。生產企業將自產糧食白酒用于本企業連續生產滋補藥酒，不繳納消費稅；酒用于本企業連續生產滋補藥酒，不繳納消費稅；將糧食白酒以福利的形式發放給職工的，于移送使將糧食白酒以福利的形式發放給職工的，于移送使用時繳納消費稅。用時繳納消費稅。整理ppt18五、自產自用應稅消費品應納稅額的五、自產

16、自用應稅消費品應納稅額的計算計算 自產自用而應納消費稅的，按照以下方法自產自用而應納消費稅的，按照以下方法計算納稅：計算納稅： (1)有同類消費品銷售價格的，適用公式為：有同類消費品銷售價格的，適用公式為： 應納稅額應納稅額=同類消費品銷售價格同類消費品銷售價格自產自用數自產自用數量量適用稅率適用稅率 (2)沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算：格計算： 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率 組成計稅價格組成計稅價格=(成本成本+利潤利潤)(1一消費稅稅率一消費稅稅率)整理ppt19六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算六、委托

17、加工應稅消費品應納稅額的計算 委托加工應稅消費品是指由委托方提供原委托加工應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。助材料加工的應稅消費品。 委托加工的應稅消費品，采取了源泉控制的管理辦委托加工的應稅消費品，采取了源泉控制的管理辦法。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收法。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。委托方收回后直接銷售時不再交消費稅代繳稅款。委托方收回后直接銷售時不再交消費稅。受托方必須嚴格履行代收代繳義務，否則要承擔。受托方必須嚴格履行代收代繳義務，否則要承擔稅收法律

18、責任。其計稅方法為：稅收法律責任。其計稅方法為：整理ppt20六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算六、委托加工應稅消費品應納稅額的計算 (1)有同類消費品銷售價格的，適用公式為：有同類消費品銷售價格的，適用公式為： 應納稅額應納稅額=同類消費品銷售價格同類消費品銷售價格委托加工數委托加工數量量適用稅率適用稅率 (2)沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算：價格計算： 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率 組成計稅價格組成計稅價格=（材料成本（材料成本+加工費）加工費）（1消費消費稅率）稅率）整理ppt21七、進口應稅消費品應納稅額

19、的計算七、進口應稅消費品應納稅額的計算 進口的應稅消費品，由進口人或其代理人于報關進口時進口的應稅消費品，由進口人或其代理人于報關進口時向報關地海關申報納稅，海關代征消費稅。向報關地海關申報納稅，海關代征消費稅。 實行從價定率征收辦法的進口應稅消費品，按組成計實行從價定率征收辦法的進口應稅消費品，按組成計稅價格計算消費稅。稅價格計算消費稅。 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格適用稅率適用稅率 組成計稅價格組成計稅價格=(關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅)(1消費稅稅消費稅稅率率) 實行從量定額征收辦法的應稅消費品，計算公式為：實行從量定額征收辦法的應稅消費品，計算公式為： 應納稅額應

20、納稅額=應稅消費品數量應稅消費品數量單位稅額單位稅額整理ppt22 八、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理八、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理 兼營不同稅率應稅消費品是指納稅人經營的是適用兼營不同稅率應稅消費品是指納稅人經營的是適用多種不同稅率的產品。按消費稅暫行條例規定，兼營不同多種不同稅率的產品。按消費稅暫行條例規定，兼營不同稅率應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷稅率應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數售額、銷售數量，分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的量，或者將不同稅率的

21、應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。對未分別核算的銷售額按高稅率計稅，從高適用稅率。對未分別核算的銷售額按高稅率計稅，意在督促企業對不同稅率應稅消費品的銷售額分別核算，意在督促企業對不同稅率應稅消費品的銷售額分別核算，準確計算納稅，不致使國家財政收入流失。準確計算納稅，不致使國家財政收入流失。 整理ppt23 九、出口應稅消費品的退(免)稅 出口應稅消費品退(免)消費稅政策也包括三種形式：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅，分別適用于不同的情況。 但與退(免)增值稅不同的是，退(免)消費稅時直接按消費稅稅率(稅額)計算，而沒有單獨規定的退稅率，企業應將不同消費稅稅率

22、的出口應稅消費品分開核算和申報，否則，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。整理ppt24十、納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點 （一）納稅義務發生時間 （二）消費稅的納稅期限 （三）消費稅的納稅地點整理ppt25第二節第二節 消費稅計稅價格的納稅籌劃消費稅計稅價格的納稅籌劃 一、法律規定一、法律規定 消費稅的計稅依據有兩種：一種以應稅消費品的銷售量為計說依據，從量定額征收，如啤酒、黃酒、成品油等；另一種以應稅消費品的銷售額為計稅依據，從價定率征收。在消費稅從量計征時，價格只與增值稅有關，與消費稅無關，籌劃的空間不大。而從價計征時，有較大籌劃空間，應選擇更節稅價格。整理ppt26第二節第二節

23、納稅人確認方面的納稅籌劃納稅人確認方面的納稅籌劃二、籌劃思路二、籌劃思路 盡量減少價外費用，將可能由購買方承擔的運費等，讓購買方盡量減少價外費用，將可能由購買方承擔的運費等，讓購買方承擔，以降低消費稅計稅價格。承擔，以降低消費稅計稅價格。 凡是給購買方折扣、折讓、價格返回等價格優惠，應在同一張凡是給購買方折扣、折讓、價格返回等價格優惠，應在同一張發票上注明，扣除后計收入，否則，要按全額計繳消費稅。發票上注明，扣除后計收入，否則，要按全額計繳消費稅。 以物易物方式銷售，要盡可能低定價，以不被稅務機關調整為以物易物方式銷售，要盡可能低定價，以不被稅務機關調整為宜。宜。 以產品投資，要按應稅消費品的

24、最高售價作為計稅依據，所以以產品投資，要按應稅消費品的最高售價作為計稅依據，所以采取先銷售、后入股的方式，既可以減輕稅負，又不會因消費稅而采取先銷售、后入股的方式，既可以減輕稅負，又不會因消費稅而影響投資價格談判。影響投資價格談判。 這些都是降低銷售收入定價的納稅籌劃，還有其他重要的消費這些都是降低銷售收入定價的納稅籌劃，還有其他重要的消費稅價格方面的稅收籌劃，以下從五個方面詳細舉例說明稅價格方面的稅收籌劃，以下從五個方面詳細舉例說明整理ppt27第二節第二節 納稅人確認方面的納稅籌劃納稅人確認方面的納稅籌劃（一）利用企業間并購進行納稅籌劃（一）利用企業間并購進行納稅籌劃 中華人民共和國消費稅

25、暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例第一條規定，在中華第一條規定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規定的應稅消費品的單位人民共和國境內生產、委托加工和進口規定的應稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。可見，消費稅是針對特定的納稅人而和個人是消費稅的納稅人。可見，消費稅是針對特定的納稅人而征收的，如果對有相關業務往來的企業采取并購的方式，就會因征收的，如果對有相關業務往來的企業采取并購的方式，就會因為納稅人的改變而給企業帶來納稅籌劃空間。使原來企業間的按為納稅人的改變而給企業帶來納稅籌劃空間。使原來企業間的按照正常的購銷價格繳納消費稅的購銷環節轉變為不用繳納消費稅照正常的購銷價格繳納消費

26、稅的購銷環節轉變為不用繳納消費稅的企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延到銷售環節再征收這部的企業內部的原材料轉讓環節，從而遞延到銷售環節再征收這部分消費稅稅款。如果后一環節的消費稅稅率較前一環節的低，則分消費稅稅款。如果后一環節的消費稅稅率較前一環節的低，則可直接減輕企業的消費稅稅負。這是因為前一環節應該征收的稅可直接減輕企業的消費稅稅負。這是因為前一環節應該征收的稅款延遲到后面環節再征收，而后面環節稅率較低，因此能夠減輕款延遲到后面環節再征收，而后面環節稅率較低，因此能夠減輕企業的稅負。企業的稅負。整理ppt28第二節第二節 納稅人確認方面的納稅籌劃納稅人確認方面的納稅籌劃（二）利用企業分立進

27、行納稅籌劃（二）利用企業分立進行納稅籌劃 消費稅的納稅行為發生在生產領域而非流通領域或終極的消費消費稅的納稅行為發生在生產領域而非流通領域或終極的消費環節（金銀首飾除外）環節（金銀首飾除外）.納稅人通過自設非獨立核算銷售部門銷售的自產納稅人通過自設非獨立核算銷售部門銷售的自產應稅消費品，應當按照銷售部門對外銷售額或者銷售數量計算征收消費應稅消費品，應當按照銷售部門對外銷售額或者銷售數量計算征收消費稅。而對于獨立核算的銷售部門已從企業中分離出來，與生產企業之間稅。而對于獨立核算的銷售部門已從企業中分離出來，與生產企業之間存在關聯關系，因此，消費稅應在生產企業銷售給獨立核算的銷售部門存在關聯關系，

28、因此，消費稅應在生產企業銷售給獨立核算的銷售部門時繳納，而銷售部門在對外銷售時只繳納增值稅，不繳納消費稅，如果時繳納，而銷售部門在對外銷售時只繳納增值稅，不繳納消費稅，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納稅銷售額。這樣就可以使集團的整體消費稅稅負銷售額，從而減少應納稅銷售額。這樣就可以使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。雖然消費稅條例明確規定，納稅人應稅消費下降，但增值稅稅負不變。雖然消費稅條例明確規定，納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其

29、計稅價品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。但格。但“明顯偏低明顯偏低”標準不確定，操作性較差。因此，只要適度降低價標準不確定，操作性較差。因此，只要適度降低價格，就可取得節稅利益。格，就可取得節稅利益。（注：注：2009年年7月稅務總局制定了月稅務總局制定了白酒消費稅最低計稅價格核定管理白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）辦法（試行），對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。使該籌劃思路受到了限制使該籌劃思路受到了限制）整理ppt29第二節第二節 納稅人確認方面的納稅籌劃納稅人確認方面的納稅籌劃 （三）自產自

30、用消費稅的納稅籌劃（三）自產自用消費稅的納稅籌劃 工業企業自制產品、半成品用于生活工業企業自制產品、半成品用于生活福利設施、專項工程、基本建設和其他非生產福利設施、專項工程、基本建設和其他非生產項目，用于銷售產品或者提供勞務，以及用于項目，用于銷售產品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，于移送使用時，按照規定的稅率應稅消費品，于移送使用時，按照規定的稅率計算繳納消費稅。其計稅依據為同類產品的銷計算繳納消費稅。其計稅依據為同類產品的銷售價格，沒有同類產品銷售價格的，按組成計售價格，沒有同類產品銷售價格的，按組成計稅價格

31、計算納稅。由于同一產品的市場銷售價稅價格計算納稅。由于同一產品的市場銷售價格高低不同，企業完全可以選擇較低的銷售價格高低不同，企業完全可以選擇較低的銷售價格計算納稅，從而達到節稅的目的。格計算納稅，從而達到節稅的目的。 整理ppt30第二節第二節 納稅人確認方面的納稅籌劃納稅人確認方面的納稅籌劃（四）選擇加工方式進行納稅籌劃（四）選擇加工方式進行納稅籌劃 委托加工應稅消費品與自行加工應稅消費品都屬于消費稅的應委托加工應稅消費品與自行加工應稅消費品都屬于消費稅的應稅行為，都應該繳納消費稅，但二者的計稅依據不同，委托加工時，稅行為，都應該繳納消費稅，但二者的計稅依據不同，委托加工時，由受托方由受托

32、方(個體工商戶除外個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅依據為受托方同類產品代收代繳稅款，計稅依據為受托方同類產品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據為產品銷售價格。銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據為產品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消應稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應稅消費品的稅負

33、就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產品對外售費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。1委托加工應稅消費品。委托加工應稅消費品。 2自行加工應稅消費品。整理ppt31第二節第二節 納稅人確認方面的納稅籌劃納稅人確認方面的納稅籌劃 （五）進口應稅消費品的納稅籌劃（五）進口應稅消費品的納稅籌劃 進口應稅消費品，應按組成計稅價格確定應納消費進口應稅消費品，應按組成計稅價格確定應納消費稅額，組成計稅價格的計算公式為稅額，組成計稅價格的計算公式為 組成計稅價格組

34、成計稅價格=(關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅)1消費稅率消費稅率 =關稅完稅價格（關稅完稅價格（1+關稅稅率）關稅稅率）1消費稅率消費稅率 在上面的公式中，關稅稅率和消費稅稅率都有明文規定，在上面的公式中，關稅稅率和消費稅稅率都有明文規定，沒有避稅的可能性，但關稅的完稅價格的組成比較復雜，沒有避稅的可能性，但關稅的完稅價格的組成比較復雜，具有很強的避稅彈性，一般來說，關稅完稅價格越小，對具有很強的避稅彈性，一般來說，關稅完稅價格越小，對企業的節稅越有利。因此，對進口應稅消費品的納稅籌劃企業的節稅越有利。因此，對進口應稅消費品的納稅籌劃，應盡可能降低到岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因，應盡

35、可能降低到岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素并獲取海關認可。素并獲取海關認可。整理ppt32第三節第三節 消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃一、對于適用差別稅率的應稅消費品進行的納稅籌劃一、對于適用差別稅率的應稅消費品進行的納稅籌劃 （一）法律規定（一）法律規定 同一種消費品，也有可能采用不同的稅同一種消費品，也有可能采用不同的稅率征收消費稅，如酒及酒精稅目下糧食白酒、薯率征收消費稅，如酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為類白酒子目的稅率為20%，其他酒子目的稅率是，其他酒子目的稅率是10%。整理ppt33第三節第三節 消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃（二）籌劃思路（二

36、）籌劃思路 對于生產這類消費品的工業企業來說，消費品對于生產這類消費品的工業企業來說，消費品的定價有可能導致消費稅率的換檔，但這適用于價格在的定價有可能導致消費稅率的換檔，但這適用于價格在適用稅率臨界點附近的情況下，具體價格區間可通過計適用稅率臨界點附近的情況下，具體價格區間可通過計算得出。這種情況下，改變應稅消費品的成分可能導致算得出。這種情況下，改變應稅消費品的成分可能導致消費稅率換檔，如納稅人生產的糧食白酒或薯類白酒，消費稅率換檔，如納稅人生產的糧食白酒或薯類白酒，在保持其口味基本不變的基礎上，加入少量香料、藥材在保持其口味基本不變的基礎上，加入少量香料、藥材等，糧食白酒和薯類白酒就可轉

37、化為配制酒或滋補酒，等，糧食白酒和薯類白酒就可轉化為配制酒或滋補酒，稅率也能從稅率也能從20%降到降到10%，而且沒有從量稅。，而且沒有從量稅。 整理ppt34第三節第三節 消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃二、兼營不同稅率的應稅消費品二、兼營不同稅率的應稅消費品（一）法律規定（一）法律規定 暫行條例暫行條例第三條規定，納稅人兼營不同稅率第三條規定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量或者將售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費

38、品銷售的，從高適不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。用稅率。整理ppt35第三節第三節 消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃（二）籌劃思路（二）籌劃思路 納稅人應分開核算不同稅率的應稅消費品。對納稅人應分開核算不同稅率的應稅消費品。對于沒必要成套銷售的應稅消費品，最好單獨銷售，或者于沒必要成套銷售的應稅消費品，最好單獨銷售，或者采取采取“先銷售后包裝先銷售后包裝”的銷售方式，以降低企業的稅收的銷售方式，以降低企業的稅收負擔。例如化妝品廠生產的化妝品禮盒中既有應按負擔。例如化妝品廠生產的化妝品禮盒中既有應按30%消費稅率征收消費稅的化妝品，又有已不征消費稅的護消費稅率征收

39、消費稅的化妝品，又有已不征消費稅的護膚護發品，則應分別核算，否則一律按膚護發品，則應分別核算，否則一律按30%征收消費稅征收消費稅。整理ppt36第三節第三節 消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃三、出口退稅的籌劃三、出口退稅的籌劃 企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡分不清適用稅率的，一律從低適用稅開核算和申報，凡分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業在申報出口退稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業在申報出口退稅時，分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退時，分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應

40、有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。消費稅出口退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。消費稅出口退稅適用于有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接稅適用于有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消出口以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，而生產企業出口或委托外貿企業代理出口應稅消費品，而生產企業出口或委托外貿企業代理出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。費品，則是不予退還消費稅的。 整理ppt37第三節第三節 消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃 因此，對于出口業務較多、出口較頻繁的生因此，對于出口業務較多、出口較頻繁的生產企業

41、來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子產企業來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司，由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，以減輕費品出口，獲得相同金額的出口退稅，以減輕企業的稅收負擔。但是這種籌劃的同時要注意企業的稅收負擔。但是這種籌劃的同時要注意結合成本效益原則，如果組建外貿子公司的成結合成本效益原則，如果組建外貿子公司的成本高于出口退稅所帶來的收益，則此方案不可本高于出口退稅所帶來的收益，則此方案不可行。行。整理ppt38第四節消費稅稅額抵扣方面的納稅籌劃第四節消費稅稅額抵扣方面的納稅籌劃 一、法律規定一、法律規定 稅法規定用