1、江蘇工業學院江蘇工業學院會計教研室會計教研室TEL：E-mail:稅務會計稅務會計課件課件本章本章目的目的1、理解和掌握個人所得稅的基本內容；理解和掌握個人所得稅的基本內容；2、理解和掌握個人所得稅稅額的計算方法；理解和掌握個人所得稅稅額的計算方法；3 3、理解和掌握個人所得稅的會計處理。、理解和掌握個人所得稅的會計處理。第一節第一節 個人所得稅概述個人所得稅概述一、納稅義務人一、納稅義務人 居民納稅人居民納稅人, ,非居民納稅人非居民納稅人二、征稅對象二、征稅對象 1111項所得項所得 三、稅率三、稅率 超額累進稅率和比例稅率超額累進稅率和比例稅率( (不同項目不同稅率不同項目不同稅率) )

2、四、應納稅額的計算四、應納稅額的計算 關鍵詞關鍵詞: : 按月（年）計征、按按月（年）計征、按次次計征、費用扣除計征、費用扣除勞務報酬所得勞務報酬所得 是指個人從事設計、裝潢、安裝、制是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。取得的所得。 （一）一般

3、情況下應納稅額的計算（一）一般情況下應納稅額的計算（二）特殊情況下應納稅額的計算（二）特殊情況下應納稅額的計算 幾點變化：幾點變化：1、工資薪金扣除標準工資薪金扣除標準20062006年年1 1月月1 1日前，為日前，為800800元元20062006年年1 1月月1 1日到日到20082008年年2 2月月2828日，為日，為16001600元元0808年年3 3月月1 1日起，為日起，為20002000元。元。2 2、利息股息紅利所得，適用稅率，、利息股息紅利所得，適用稅率，0707年年8 8月月1515日前日前20%20%，之后為，之后為5%5%，0808年年1010月月9 9日起，日起

4、，對儲蓄存款利息免稅對儲蓄存款利息免稅3 3、對個人投資者從上市公司取得的股息紅、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自利所得，自20052005年年6 6月月1313日起暫減按日起暫減按5050計計入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定入個人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個人所得稅。計征個人所得稅。 4 4、“次次” 勞務報酬：只有一次性收入，以取得該勞務報酬：只有一次性收入，以取得該項收入為一次。項收入為一次。 同一事項連續取得收入，以一個月收入同一事項連續取得收入，以一個月收入為一次。為一次。 稿酬：以每次出版、發表取得的收入為稿酬：以每次出版、發表取得的收入為一次。一次。 特許

5、權使用費：以某項使用權的一次轉特許權使用費：以某項使用權的一次轉讓的收入為一次。讓的收入為一次。 5 5、捐贈：公益性捐贈未超過應納稅所得額、捐贈：公益性捐贈未超過應納稅所得額30%30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。第一節第一節 案例案例 案例案例1 051 05年某納稅人月薪年某納稅人月薪3 5003 500元元, ,該納稅人不適用附加減除費用的規定。該納稅人不適用附加減除費用的規定。計算其計算其月月應納個人所得稅稅額。應納個人所得稅稅額。 800800 案例案例2 2 某外商投資企業中工作的美國專家（非居民納稅人），某外商投資企業中工作的美國專家

6、（非居民納稅人），20092009年年5 5月月份取得由該企業發放的工資收入份取得由該企業發放的工資收入10 00010 000元。計算其應納個人所得稅稅額。元。計算其應納個人所得稅稅額。 280元元 665元元 案例案例3 3 某某20062006年年1 1月月1 1日，某個人與事業單位簽訂承包合同經營招待所，日，某個人與事業單位簽訂承包合同經營招待所，承包期為承包期為3 3年，年，20062006年招待所實現承包經營利潤年招待所實現承包經營利潤85 00085 000元，按合同規定承包元，按合同規定承包人每年應從承包經營利潤中上交承包費人每年應從承包經營利潤中上交承包費20 00020 0

7、00元。計算承包人元。計算承包人20062006年年應納應納個人所得稅稅額。個人所得稅稅額。9490元元 案例案例4 4 歌星許某一歌星許某一次次取得表演收入取得表演收入40 00040 000元，計算其應納個人所得稅稅元，計算其應納個人所得稅稅額。額。7 600元元 案例案例5 5 某作家取得一次未扣除個人所得稅的書稿收入某作家取得一次未扣除個人所得稅的書稿收入20 00020 000元，計算其元，計算其應納個人所得稅稅額。應納個人所得稅稅額。2 240元元工資薪金所得：按月計征工資薪金所得：按月計征 4800元元年收入總額年收入總額 必要費用：月減除額必要費用：月減除額1600元元勞務報酬

8、所得：按次計征勞務報酬所得：按次計征 4000元元 800、收入的、收入的20%稿酬所得：按次計征稿酬所得：按次計征 4000元元 800、收入的、收入的20% 實際稅率實際稅率14% 案例案例6 6 王工程師向一家公司提供一項專利使用權，一王工程師向一家公司提供一項專利使用權，一次次取得收入取得收入50 00050 000元。計算其應納個人所得稅稅額。元。計算其應納個人所得稅稅額。 案例案例7 7 某儲戶某儲戶20062006年存入銀行一年期定期存款年存入銀行一年期定期存款100 000100 000元，年利率為元，年利率為2.25%2.25%。計算其應納個人所得稅稅額。計算其應納個人所得稅

9、稅額。 8 000元元 案例案例88* * 劉某劉某20072007年年5 5月起將其自有的房屋出租給張某家居住，租期月起將其自有的房屋出租給張某家居住，租期1 1年。年。每月收取租金收入每月收取租金收入3 0003 000元，元，4 4月發生出租房維修費月發生出租房維修費18001800元。計算劉某元。計算劉某0707年年租金收入應納個人所得稅稅額租金收入應納個人所得稅稅額( (已繳納營業稅、城建稅及教育費附加）。已繳納營業稅、城建稅及教育費附加）。727.2元元 案例案例9 9 某人建房一棟，造價某人建房一棟，造價36 00036 000元，其他費用元，其他費用2 0002 000元。該人

10、將房屋以元。該人將房屋以60 00060 000元轉讓，支付交易費用等元轉讓，支付交易費用等2 5002 500元，計算其應納個人所得稅稅額。元，計算其應納個人所得稅稅額。3 900元元 案例案例10 10 陳某在參加商場有獎銷售中，中獎所得共計價值陳某在參加商場有獎銷售中，中獎所得共計價值20 00020 000元，計元，計算其應納個人所得稅稅額。若陳某拿出算其應納個人所得稅稅額。若陳某拿出4 0004 000元通過教育部門捐贈給希望小元通過教育部門捐贈給希望小學呢？學呢？ 4000元元利息利息股息股息紅利所得紅利所得:按次計征按次計征 無費用扣除無費用扣除財產租賃所得：每月收入為一次財產租

11、賃所得：每月收入為一次 800+修繕費用（修繕費用（800元為限）元為限） 個人房租收入營業稅率個人房租收入營業稅率3%,個所稅率個所稅率10%財產轉讓所得：按次計征財產轉讓所得：按次計征 財產原值、合理稅費財產原值、合理稅費偶然所得：按次計征偶然所得：按次計征 無費用扣除無費用扣除同勞務報酬所得同勞務報酬所得作業作業1： 馬某馬某08年月工資年月工資1800元，元，12月一次取得月一次取得年終獎年終獎30000元，計算該年終獎應納個人所得元，計算該年終獎應納個人所得稅。稅。 (30000-200)/12=2483.33元元 故適用稅率故適用稅率15% 應納稅額應納稅額= (30000-200

12、)*15%-125=4345元元作業作業2：李某：李某2007年在甲國講學取得收入年在甲國講學取得收入30000元，在乙國開畫展取得賣畫收入元，在乙國開畫展取得賣畫收入70000元，并分別在甲乙國已繳納個人所元，并分別在甲乙國已繳納個人所得稅得稅5000元和元和18000元，計算該所得在我元，計算該所得在我國應納個人所得稅。國應納個人所得稅。A國收入抵扣限額國收入抵扣限額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200元元5000元已交稅可全額抵扣，并在我國補交元已交稅可全額抵扣，并在我國補交個人所得稅個人所得稅200元元B國收入抵扣限額國收入抵扣限額=70000*（1-20%）*40

13、%-7000=15400元元18000故在我國不再交稅故在我國不再交稅 某合伙企業從事服務業，共有兩名合某合伙企業從事服務業，共有兩名合伙人，其中：張三的出資及分配比例為伙人，其中：張三的出資及分配比例為60%，李四的出資及分配比例為，李四的出資及分配比例為40%。該企業可準確核算收入額，但成本費用該企業可準確核算收入額，但成本費用核算不清，主管稅務機關核定其按應稅核算不清，主管稅務機關核定其按應稅所得率所得率7%征收個人所得稅。征收個人所得稅。2010年取得年取得一季度收入額為一季度收入額為30萬元，二季度收入額萬元，二季度收入額為為50萬元，該合伙企業萬元，該合伙企業2010年每季度應年每

14、季度應繳納個人所得稅計算如下：繳納個人所得稅計算如下： 一季度：應納稅所得額收入總額一季度：應納稅所得額收入總額應稅所得應稅所得率率3000007%21000元元 張三應納稅所得額應納稅所得額張三應納稅所得額應納稅所得額分配比分配比例例2100060%12600元元 張三應納所得稅額張三應納稅所得額張三應納所得稅額張三應納稅所得額適用適用稅率稅率1260020%12501270元元 李四應納稅所得額應納稅所得額李四應納稅所得額應納稅所得額分配比分配比例例2100040%8400元元 李四應納所得稅額張三應納稅所得額李四應納所得稅額張三應納稅所得額適用適用稅率稅率840010%250590元元二

15、季度：應納稅所得額收入總額二季度：應納稅所得額收入總額應稅所得率應稅所得率（300000+500000）7%56000元元 張三應納稅所得額應納稅所得額張三應納稅所得額應納稅所得額分配比分配比例例5600060%33600元元 張三應納所得稅額張三應納稅所得額張三應納所得稅額張三應納稅所得額適用適用稅率一季度已納稅額稅率一季度已納稅額3360030%425012704560元元 李四應納稅所得額應納稅所得額李四應納稅所得額應納稅所得額分配比分配比例例5600040%22400元元 李四應納所得稅額張三應納稅所得額李四應納所得稅額張三應納稅所得額適用適用稅率一季度已納稅額稅率一季度已納稅額224

16、0020%12505902640元元第二節第二節 個人所得稅的會計核算個人所得稅的會計核算 一、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算一、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計核算 1 1、支付工資時，、支付工資時， 借：應付職工薪酬、管理費用、銷售費用、借：應付職工薪酬、管理費用、銷售費用、 財務費用、待攤費用等財務費用、待攤費用等 （應付數）（應付數） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交代扣個人所得稅（代扣數）應交代扣個人所得稅（代扣數） 現金（銀行存款）現金（銀行存款） （實付數）（實付數） 2 2、上繳時，、上繳時， 借：應交稅費借：應交稅費應交代扣個人所得稅應交代扣個人所得稅 貸：銀行存款貸：

17、銀行存款 P351P351例例9-48 9-48 作業、某企業作業、某企業08年某月向劉某和趙某各發年某月向劉某和趙某各發工資工資3500元，劉某自己承擔個人所得稅，元，劉某自己承擔個人所得稅，趙某個人所得稅由該企業承擔，計算應趙某個人所得稅由該企業承擔，計算應納個人所得稅稅額并編制企業會計分錄。納個人所得稅稅額并編制企業會計分錄。劉某應納個人所得稅：劉某應納個人所得稅：（3500-2000）*10%-25=125支付工資時：支付工資時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 3500 貸：現金貸：現金 3375 應交稅費應交稅費-代扣代繳個人所得稅代扣代繳個人所得稅 125 先計算趙某應納個人所

18、得稅稅額先計算趙某應納個人所得稅稅額 公式推導如下：公式推導如下： 含稅收入含稅收入-稅額稅額=不含稅收入不含稅收入 即：含稅收入即：含稅收入-（含稅收入（含稅收入-2000）*稅率稅率-速算扣除數速算扣除數=不含稅收入不含稅收入 即：含稅收入即：含稅收入=（不含稅收入（不含稅收入-2000*稅率稅率-速算扣除數）速算扣除數）/（1-稅率）稅率） 即：含稅收入即：含稅收入-2000=（不含稅收入（不含稅收入-2000-速算扣除數）速算扣除數）/（1-稅率）稅率） （含稅收入（含稅收入-2000）即應納稅所得額）即應納稅所得額 注：因已知條件為不含稅收入，故上述稅率也應套用不注：因已知條件為不含稅收入，故上述稅率也應套用不含稅所得額對應的稅率含稅所得額對應的稅率 應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額*稅率稅率-速算扣除數速算扣除數 趙某應納稅所